5. Kết cấu của luận văn
1.2.1. Thực tiễn về công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở nước ta
1.2.1.1. Công tác quản lý đối tượng nộp thuế:
Nguyễn Hoàng (2013 tr.32): “Một đặc điểm của thuế TNCN là đối tượng chịu thuế đồng thời là đối tượng nộp thuế. Xác định đối tượng nộp thuế là một trong những nội dung quan trọng của thuế TNCN, từ đó mới có thể vận dụng cách tính thuế cho phù hợp. Thực tế thường dựa vào hai tiêu thức là “nơi cư trú” và “nguồn phát sinh thu nhập” để tiến hành xác định đối tượng nộp thuế”. [12]
Theo tiêu thức “nơi cư trú”, một cá nhân được xác định là cư trú ở một nước phải nộp thuế đối với mọi khoản thu nhập phát sinh từ khắp nơi trên thế giới, còn một cá nhân được xác định là không cư trú ở một nước thì chỉ phải nộp thuế cho phần thu nhập phát sinh tại nước đó.
Theo tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập”, một cá nhân phải nộp thuế TNCN ở một nước đối với mọi khoản thu nhập phát sinh tại nước đó.
Hiện nay, đa số các nước tính thuế TNCN theo tiêu thức “nơi cư trú”. Sự phân biệt cư trú hay không cư trú của một đối tượng nộp thuế là rất quan
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn
trọng để xác định đối tượng nộp thuế đó phải nộp thuế ở mức độ nào. Như vậy, tại mỗi nước khái niệm cá nhân cư trú lại được định nghĩa khác nhau tùy vào chính sách và trình độ quản lý của từng nước sao cho phù hợp với tình hình của đất nước mình. Thông thường quy định cá nhân cư trú là người định cư tại nước đó hoặc những cá nhân có mặt tại nước đó từ 183 ngày trở lên tính trong 12 tháng liên tục hoặc theo năm dương lịch.
Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 (2007, tr. 1) quy định: “Công dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi lao động, công tác nước ngoài; các cá nhân khác định cư không thời hạn ở Việt Nam, người nước ngoài ở Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam được coi là đối tượng cư trú và là đối tượng nộp thuế TNCN với mọi khoản thu nhập phát sinh.” [13]
Việc xác định đối tượng nộp thuế căn cứ vào tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập” được hầu hết các nước áp dụng để tính thuế các khoản thu nhập phát sinh tại nước đó của những cá nhân không cư trú. Cách tính thuế theo nguồn phát sinh thu nhập chỉ thích hợp với những nước có nhiều người nước ngoài đến làm việc và đầu tư, còn công dân trong nước thì ít làm việc hay đầu tư ra nước ngoài. Có rất ít nước áp dụng duy nhất tiêu thức này khi xác định đối tượng nộp thuế.
Ở Việt Nam, đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh cả trong, ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam. Theo đó, thì mọi cá nhân là người Việt Nam hay nước ngoài có thu nhập chịu thuế đều thuộc diện nộp thuế TNCN.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn
Việc xác định thu nhập chịu thuế có thể cho thấy loại thuế TNCN mà từng nước áp dụng có công bằng không, thuế này tạo ra được nguồn thu như thế nào cho NSNN, đó là một trong những vấn đề quan trọng hàng đầu được đề cập trong chính sách thuế TNCN của các nước.
Thu nhập chịu thuế là một số khoản nằm trong diện tính thuế TNCN theo quy định trong chính sách thuế TNCN của từng quốc gia. Việc quy định khoản thu nhập nào phải tính thuế, khoản thu nhập nào không phải tính thuế, mức độ cao hay thấp phụ thuộc vào quan điểm của Chính phủ, vào mục tiêu điều tiết thu nhập cũng như mục tiêu kinh tế, chính trị xã hội khác nhau của mỗi quốc gia trong từng điều kiện, hoàn cảnh cụ thể.
Để tính được thuế TNCN phải nộp trước tiên phải xác định được những khoản thu nhập nào là thu nhập chịu thuế và tính toán thu nhập đó như thế nào. Sau đó, căn cứ vào một số quy định khác trong chính sách thuế như các khoản miễn giảm, khấu trừ ... cơ quan thuế xác định được thu nhập tính thuế, kết hợp với thuế suất sẽ xác định được số thuế phải nộp. Nhiệm vụ của ngành thuế mỗi nước là phải xác định được TNCT từ thu nhập sao cho NNT chấp nhận và để luật thuế có tính khả thi cao. Có như vậy mới đảm bảo được mục tiêu kinh tế, xã hội trong việc thu thuế TNCN.
Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 (2007, tr. 1,2,3) quy định TNCT TNCN bao gồm:
“-Thu nhập từ kinh doanh: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (riêng đối với thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chỉ áp dụng đối với trường hợp không đủ điều kiện được miễn thuế); thu nhập từ hoạt động hành
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn
nghề của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật.
- Thu nhập từ tiền lương, tiền công: Là các khoản thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền: Tiền lương, tiền công và các khoản mang tính chất tiền lương, tiền công; các khoản phụ cấp, trợ cấp (trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp được miễn thuế); tiền thù lao dưới các hình thức; tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý và các tổ chức; các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận được bằng tiền hoặc không bằng tiền; tiền thưởng (trừ các khoản tiền thưởng được miễn thuế).
- Thu nhập từ đầu tư: lãi cổ tức, lãi cho vay, thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác.
- Thu nhập khác: Từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ bản quyền, thu nhập từ nhượng quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế, thu nhập từ quà biếu tặng.” [13]
* Các khoản thu nhập không tính thuế TNCN:
Luật thuế TNCN quy định những khoản thu nhập không tính thuế TNCN bao gồm:
Các khoản phụ cấp, trợ cấp: Phụ cấp đối với người có công với cách mạng; phụ cấp quốc phòng an ninh; phụ cấp độc hại, nguy hiểm, khó khăn, khu vực khó khăn, các khoản trợ cấp theo quy định của Luật Bảo hiểm xã hội, trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội theo quy định của pháp luật...
Các khoản tiền thưởng: Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu được nhà nước phong tặng; tiền thưởng kèm theo các giải thưởng quốc gia, quốc tế, cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát hiện khai báo hành vi vi phạm pháp luật được cơ quan nhà nước có thẩm quyền công nhận.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn
1.2.1.3. Kỳ tính thuế, căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân * Kỳ tính thuế:
Đối với cá nhân cư trú: Kỳ tính thuế theo năm được áp dụng đối với thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công.
Tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng đối với thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng.
Đối với cá nhân không cư trú: Thuế được tính theo từng lần phát sinh thu nhập áp dụng với tất cả các loại thu nhập chịu thuế.
Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 (2007) ; Luật thuế TNCN sửa đổi số 26/2012/QH13 (2012) ; Luật thuế TNCN sửa đổi, bổ sung số 71/2014/QH13 (2014) quy định “căn cứ tính thuế TNCN là: thu nhập tính thuế và thuế suất.”
[13], [15], [16]
Thu nhập tính thuế: Đối với cá nhân cư trú, thu nhập tính thuế được xác định bằng TNCT trừ đi các khoản: các khoản đóng góp bảo hiểm theo quy định, các khoản giảm trừ bản thân và gia cảnh (mức giảm trừ cho bản thân đối tượng nộp thuế là: 9 triệu đồng/ 1 tháng; mức giảm trừ cho mỗi người phụ thuộc mà NNT có trách nhiệm nuôi dưỡng trực tiếp là: 3,6 triệu đồng/ 1 người/ 1 tháng), các khoản đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học. Còn với cá nhân không cư trú thì không được áp dụng các khoản giảm trừ.
Riêng thu nhập tính thuế từ trúng thưởng, thừa kế, thu nhập từ bản quyền, từ nhượng quyền thương mại là phần giá trị nhận được vượt trên 10 triệu đồng/ mỗi lần nhận, áp dụng cho cả cá nhân cư trú lẫn cá nhân không cư trú.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn
TNCT từ hoạt động sản xuất, kinh doanh cũng quy định khác nhau cho cá nhân cư trú và không cư trú. TNCT của cá nhân cư trú là tổng thu nhập nhận được trừ các khoản chi phí hợp lý liên quan trực tiếp đến việc tạo ra TNCT trong kỳ tính thuế. Còn TNCT của cá nhân không cư trú là toàn bộ thu nhập nhận được, không tính các khoản chi phí được trừ. Như vậy, thu nhập tính thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được tính riêng cho cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú, không phân biệt là cá nhân trong nước hay nước ngoài.
Thuế suất: Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 (2007) quy định “thuế suất được xác định dựa trên việc sử dụng kết hợp giữa biểu thuế suất lũy tiến từng phần và thuế suất theo tỷ lệ quy định cho từng nguồn thu nhập.” [13]
Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú thì được áp dụng theo biểu thuế suất lũy tiến từng phần. Còn các loại TNCT khác thì áp dụng hình thức thuế khoán hoặc thuế suất theo tỷ lệ với mức thuế suất khác nhau.
Bảng 1.1: Tổng hợp mức thuế suất TNCN theo Luật hiện hành
STT Nội dung Thuế suất áp dụng cá
nhân cư trú (%)
Thuế suất áp dụng cá nhân không cư trú (%)
1 Thu nhập từ kinh doanh
Nộp thuế theo phương pháp khoán. (trừ một số trường hợp)
Xác định theo từng ngành nghề, lĩnh vực sản xuất, kinh doanh (Bảng 3) 2 Thu nhập từ tiền lương,
tiền công
Theo biếu thuế suất lũy
tiến từng phần (Bảng 2) 20%
3 Thu nhập từ đầu tư vốn 5% 5%
4 Thu nhập từ chuyển
nhượng vốn 20% x Thu nhập tính thuế 0,1 % trên giá chuyển nhượng 5 Thu nhập từ chuyển
nhượng chứng khoán
0,1 % trên giá chuyển nhượng từng lần
0,1 % trên giá chuyển nhượng từng lần
6 Thu nhập từ chuyển
nhượng BĐS 2% trên giá chuyển nhượng 2% trên giá chuyển nhượng 7 Thu nhập từ bản quyền, 5% của phần thu nhập 5% của phần thu nhập
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn
nhượng quyền thương mại vượt trên 10 triệu đồng vượt trên 10 triệu đồng 8 Thu nhập từ trúng thưởng,
thừa kế, quà tặng
10% của phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng
10% của phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng
(Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12, 2007, tr. 8) [13]
Thuế suất thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú được áp dụng theo biểu thuế lũy tiến từng phần theo quy định tại Điều 22 Luật thuế TNCN, cụ thể như sau:
Bảng 1.2: Biểu thuế suất lũy tiến từng phần
Bậc thuế
Phần thu nhập tính thuế/ năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/ tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35 (Thông tư 111/2013.TT-BTC, 2013, tr. 21) [1]
Thu nhập tính thuế áp dụng biểu thuế này là thu nhập của cá nhân cư trú có TNCT từ tiền lương, tiền công sau khi đã trừ đi khoản giảm trừ gia cảnh, các khoản đóng bảo hiểm bắt buộc, đóng góp quỹ từ thiện, nhân đạo hoặc khuyến học.
Bảng 1.3: Biểu thuế suất áp dụng cho cá nhân không cư trú có TNCT từ hoạt động sản xuất, kinh doanh
STT Lĩnh vực kinh doanh Thuế suất (%)
1 Hoạt động kinh doanh hàng hóa 1
2 Hoạt động kinh doanh dịch vụ 5
3 Hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải và kinh doanh khác 2
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn
Qua các biểu trên cho thấy cá nhân không cư trú phần nào chịu mức thuế TNCN cao hơn so với cá nhân cư trú.
1.2.1.4. Đăng ký, kê khai, quyết toán thuế, hoàn thuế:
Tất cả các tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập, cá nhân kinh doanh, cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công và cá nhân có thu nhập chịu thuế TNCN khác (nếu phát sinh thường xuyên) thì phải đăng ký thuế TNCN.
Việc kê khai, nộp thuế TNCN thực hiện theo nguyên tắc khấu trừ tại nguồn. Cơ quan chi trả có nghĩa vụ khấu trừ tiền thuế trước khi chi trả thu nhập cho đối tượng nộp thuế. Cơ quan chi trả nộp thay tiền thuế vào NSNN và cấp chứng từ khấu trừ thuế theo yêu cầu của đối tượng nộp thuế. Bên cạnh đó, một số trường hợp có thể áp dụng phương pháp tự kê khai. Đó là những cá nhân hành nghề tự do, có thu nhập từ nhiều nguồn khác nhau.
Các tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN và cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN thực hiện khai thuế như sau:
Khai thuế tháng: Khai thuế áp dụng với các tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế. Cá nhân nhận thu nhập từ tiền lương, tiền công do các tổ chức, cá nhân chi trả từ nước ngoài; các cá nhân là người Việt Nam có thu nhập từ tiền lương, tiền công do các tổ chức quốc tế, các Đại sứ quán, Lãnh sự quán tại Việt Nam chi trả.
Khai thuế theo quý: Các cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh thực hiện đúng chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ.
Khai thuế theo năm: Các cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đúng chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ.
Kê khai theo từng lần phát sinh: Cá nhân có thu nhập từ các nguồn còn lại. Thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.
Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn
Quyết toán thuế: Theo hướng dẫn tại Thông tư 111/2013/TT-BTC
ngày 15/08/2013 của Bộ Tài Chính thì các đối tượng phải thực hiện quyết toán thuế bao gồm:
Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế hay không phát sinh khấu trừ thuế có trách nhiệm khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân và quyết toán thuế thu nhập cá nhân thay cho các cá nhân có uỷ quyền.
Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh có trách nhiệm khai quyết toán thuế nếu có số thuế phải nộp thêm hoặc có số thuế nộp thừa đề nghị hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ khai thuế tiếp theo (trừ một số trường hợp cụ thể).
Cá nhân cư trú là người nước ngoài kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế trước khi xuất cảnh.
Các trường hợp khác không phải quyết toán thuế: Đối với cá nhân có thu nhập tạo một nơi duy nhất thì có thể ủy quyền cho cơ quan chi trả quyết toán thay, còn cá nhân có thu nhập tại nhiều nơi thì phải yêu cầu cơ quan chi trả cấp chứng từ khấu trừ và tự quyết toán thuế TNCN.
Hoàn thuế: Cá nhân được hoàn thuế trong các trường hợp:
- Số tiền thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp;
- Cá nhân đã nộp thuế nhưng có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải