Để đánh giá việc hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài, người Việt Nam định cư tại nước ngoài khi xuất cảnh ta có thể sử dụng tiêu chí định lượng và tiêu chí định tính. Tiêu chí định lượng đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá việc hoàn thuế GTGT.
1.3.3.1. Tiêu chí định lượng
Tiêu chí định lượng trong hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài biểu hiện cụ thể ở số lượng hồ sơ hoàn thuế, số tiền thuế người nước ngoài thực tế được hoàn, các hành vi vi phạm phát hiện qua hoàn thuế, số người đề nghị hoàn thuế, thời gian giải quyết hồ sơ hoàn thuế.
(1) Số lượng hồ sơ hoàn thuế đánh giá việc số lượt người đề nghị hoàn thuế trong tháng, trong năm. Số lượt người đề nghị hoàn thuế tỷ lệ thuận với số tiền thuế người nước ngoài được hoàn.
(2) Số tiền thuế người nước ngoài thực tế được hoàn bằng số tiền thuế người nước ngoài đã trả khi mua hàng trừ đi phí dịch vụ ngân hàng thương mại được hưởng.
(3) Các hành vi vi phạm phát hiện qua hoàn thuế thể hiện việc người nước ngoài, doanh nghiệp bán hàng hoàn thuế GTGT, doanh nghiệp bán hàng hoàn thuế GTGT vi phạm các quy định của chính sách hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài.
(4) Số người đề nghị hoàn thuế vi phạm việc hoàn thuế thể hiện qua số lượng người vi phạm các quy định của chính sách hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài.
(5) Về thời gian giải quyết hồ sơ hoàn thuế thể hiện việc cơ quan hải quan phải giải quyết việc hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài trong thời gian bao lâu. Tiêu chí về thời gian giải quyết hồ sơ hoàn thuế càng ngắn thì mức độ hài lòng của người nước ngoài càng cao.
1.3.3.2. Tiêu chí định tính
Tiêu chí định tính trong quản lý hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài đánh giá tình hình hội nhập kinh tế quốc tế, cải cách hiện đại hóa hải quan, phải bảo đảm tạo điều kiện thúc đẩy xuất khẩu, phát triển các ngành nghề truyền thống, hỗ trợ và tạo thuận lợi cho phát triển du lịch, hội nhập quốc tế; phù hợp với thông lệ quốc tế; thúc đẩy cải cách hành chính thuế, góp phần thực hiện thành công mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội của mỗi nước.
Tiêu chí định tính còn biểu hiện qua sự hài lòng của người nước ngoài đối với việc giải quyết hoàn thuế của cơ quan hải quan. Đây là một tiêu chí quan trọng đánh giá việc quản lý hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài của cơ quan quản lý.
1.3.4. Các yếu tố ảnh hưởng đến việc quản lý hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài.
1.3.4.1. Yếu tố bên trong
Thứ nhất, cơ cấu, trình độ, năng lực quản lý việc hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài của các cơ quan hải quan.
- Về cơ cấu hệ thống quản lý hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài của cơ quan hải quan có tác động lớn tới việc thực thi việc hoàn thuế GTGT. Việc thống nhất, đồng bộ có hệ thống tổ chức bộ máy quản lý về hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài không những cho phép Nhà nước quản lý chặt chẽ, mà còn tạo cơ sở về mặt tổ chức bảo đảm thực hiện thành công đường lối đổi mới và hội nhập quốc tế trong lĩnh vực hải quan. Về cơ cấu phân bổ hợp lý thì công việc sẽ thuận lợi, nhanh chóng, rút ngắn thời gian kiểm tra hồ sơ, hoàn thuế cho người nước ngoài.
- Về trình độ, năng lực của cán bộ hải quan trong việc quản lý hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài: Trình độ, năng lực quản lý của cơ quan hải quan cũng như đạo đức của cán bộ quản lý hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài tốt thì việc thực thi chính sách hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài sẽ đạt hiệu quả cao. Đây là một nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến việc quản lý hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài. Cơ cấu, trình độ, năng lực của cơ quan quản lý tốt thì việc quản lý hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài tốt và ngược lại.
Nếu các cán hải quan có trình độ chuyên môn tốt, có kinh nghiệm trong quá trình quản lý và thực thi luật thuế GTGT, hiểu chính xác về các quy định của pháp luật từ đó có thể áp dụng đúng, khoa học và đầy đủ trong thực tế. Ngược lại, nếu cán bộ hải quan có trình độ chuyên môn không tốt sẽ dẫn tới hiểu sai và áp dụng không đúng các quy định pháp luật trong thực tế, tạo điều kiện cho các đối tượng nộp thuế trốn thuế, lậu thuế. Mặt khác không chỉ trình độ chuyên môn mà phẩm chất, đạo đức của các cán bộ hải quan cũng ảnh hưởng không nhỏ tới quá trình thực thi chính sách hoàn thuế GTGT cho
người nước ngoài. Những món lợi về thuế thường có giá trị lớn, nếu cán bộ không có phẩm chất đạo đức tốt, không trung thực, làm việc có trách nhiệm thì rất dễ bị cám dỗ bởi những khoản lợi ích vật chất to lớn, dẫn tới cấu kết với đối tượng nộp thuế/người nước ngoài/của hàng bán hàng hoàn thuế để trốn thuế, lậu thuế.
Thứ hai, các hoạt động tuyên truyền là một yếu tố chủ quan ảnh hưởng đến việc hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài. Việc tuyên truyền, quảng bá của cơ quan quản lý tốt làm cho chính sách hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài được biết đến rộng rãi, góp phần cải thiện hình ảnh Việt Nam trong con mắt bạn bè quốc tế.
Thứ ba, ý thức chấp hành pháp luật thuế của doanh nghiệp bán hàng trong việc hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài. Ý thức chấp hành pháp luật của doanh nghiệp bán hàng trong việc hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài là yếu tố có ảnh hưởng quyết định tới việc thực thi chính sách hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài. Ý thức chấp hành này thể hiện rõ rệt qua việc in, phát hành, sử dung hóa đơn đúng quy định. Ngoài ra, việc ghi và xuất hóa đơn kiêm tờ khai hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài phải khớp đúng với hàng hóa bán ra đồng thời thông tin của người nước ngoài trên hóa đơn phải đúng với hộ chiếu được xuất trình khi mua hàng. Việc này làm cho người nước ngoài, cơ quan hải quan thuận lợi trong việc làm thủ tục hoàn thuế.
Thứ tư, ý thức chấp hành pháp luật thuế của ngân hàng thương mại là đại lý hoàn thuế GTGT trong việc hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài. Đại lý hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài là đơn vị trực tiếp trả tiền hoàn thuế cho người nước ngoài nên có vai trò rất quan trọng góp phần tạo nên thành công trong việc thực hiện chính sách hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài.
1.3.4.2. Yếu tố bên ngoài
Nhà nước.
Bản chất của thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Vì vậy, Thuế GTGT là sự thể chế hóa các chính sách mà Đảng, Nhà nước đề ra; được quy định nhằm phục vụ chính sách phát triển kinh tế và chính sách thuế ở Việt Nam. Xuất phát từ mục đích này mà việc thực thi pháp luật thuế GTGT chịu ảnh hưởng không nhỏ bởi đường lối, chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước.
Hiện nay, để tạo thuận lợi cho phát triển du lịch, Chính phủ đã ban hành Nghị quyết số 103/NQ-CP ngày 6/10/2017 ban hành chương trình hành động của chính phủ về việc phát triển du lịch thành ngành kinh tế mũi nhọn, trong đó chính sách hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài được ưu tiên phát triển.
Muốn thực hiện được chủ trương trên thì Chính phủ ta phải có một chính sách thuế hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài hợp lý. Chính sách đó vừa tạo thuận lợi phát triển du lịch, vừa phải đảm bảo quyền lợi cho người nước ngoài và chính sách quản lý của nhà nước.
Do đó, đường lối, chính sách của Đảng, Nhà nước là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài.
Thứ hai, hệ thống pháp luật liên quan đến việc hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài. Hệ thống chính sách quản lý của nhà nước minh bạch, chặt chẽ thì việc triển khai thực hiện không phát sinh vướng mắc và tránh gian lận trong hoàn thuế.
Để thực thi pháp luật thuế GTGT đạt hiệu quả cao trên thực tế đòi hỏi phải có một hệ thống pháp luật hoàn thiện, hoặc tương đối hoàn thiện, nghĩa là hệ thống pháp luật đó phải đảm bảo tính toàn diện (đầy đủ), tính đồng bộ (không trùng lắp, chồng chéo), tính phù hợp và tính k thuật pháp lý cao. Ngược lại, chính sách hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài còn thiếu các
quy định cần thiết, còn nhiều bất cập với thực tế thì không thể thực thi hoặc việc thực thi không đạt hiệu quả cao, gây ra nhiều hậu quả xấu, làm phát sinh nhiều vướng mắc, giảm hiệu quả của chính sách hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài.
Thứ ba, số lượng người nước ngoài có phát sinh hoàn thuế là một yếu tố khách quan ảnh hưởng đến việc hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài. Số lượng người nước ngoài hoàn nhiều chứng tỏ công tác tuyên truyền phổ biến thông tin của cơ quan quản lý đạt hiệu quả.
Thứ tư, công tác phối hợp giữa các Bộ ngành, cơ quan có liên quan là một yếu tố quan trọng trong việc hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài. Việc phối hợp được thể hiện ở việc tuyên truyền chính sách hoàn thuế, phát hiện gian lận và hoàn thiện cơ chế, chính sách chặt chẽ, minh bạch, phù hợp với thông lệ quốc tế.
Thứ năm, thông lệ quốc tế cũng là một yếu tố khách quan ảnh hướng đến việc hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài. Việc hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài hiện nay phù hợp với thông lệ quốc tế, tạo điều kiện khuyến khích sản xuất tiêu dùng trong nước, khuyến khích xuất khẩu, phát triển du lịch.
1.4. Kinh nghiệm quốc tế về việc hoàn thuế GTGT cho ngƣời nƣớc ngoài
1.4.1. Singapore
Để đổi mới công tác quản lý hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài, đảm bảo quản lý hoàn đúng đối tượng, tránh gian lận trong hoàn thuế, Singapore đã thực hiệncác nhóm công việc sau:
a) Về việc xây dựng chính sách
Singapore rất chú trọng việc quản lý hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài đặc biệt là công tác xây dựng chính sách, cụ thể là Chương trình hoàn thuế GTGT tại nước này. Chương trình có những quy định cụ thể như sau:
phải là công dân Singapore, ít nhất 16 tuổi tại thời điểm mua hàng; Lưu trú tại Singapore không quá 365 ngày trong vòng 2 năm trở lại trước kể từ ngày mua hàng;Không làm thuê tại Singapore trong vòng 6 tháng trước ngày mua hàng; Ngoài ra, do Singapore là điểm đến của các lưu học sinh nên từ ngày 1/10/2007, Cơ chế hoàn thuế đã mở rộng thêm cho đối tượng là lưu học sinh có thẻ sinh viên với điều kiện hàng phải mua trong vòng 4 tháng trước ngày hết hạn của thẻ sinh viên; phải rời và không ở Singapore ít nhất 12 tháng...
- Hàng hóa không được hoàn thuế: Hàng hóa đã tiêu dùng một phần hoặc toàn bộ tại Singapore; Hàng hóa xuất khẩu cho mục đích kinh doanh hoặc thương mại;Hàng hóa xuất khẩu qua phương tiện đường thủy; Hàng hóa là tiện nghi cho khách sạn, nhà nghỉ, nhà trọ hoặc các cơ sở tương tự; và Hàng hóa không xuất trình để kiểm tra….
- Định mức đư c hoàn thuế: Trị giá hóa đơn phải ít nhất 100 Đôla Singapore. Khách du lịch có thể cộng gộp 3 hóa đơn mua cùng ngày của cùng một nhà bán lẻ để đạt được số tiền tối thiểu trên;
- Thời gian hoàn thuế: Khách du lịch phải mang hàng hóa rời khỏi Singapore trong vòng 2 tháng kể từ khi mua hàng, trong vòng 12 giờ kể từ khi Hải quan đóng dấu xác nhận;
- Địa điểm kiểm tra hoá đơn, hàng hoá: Tại mỗi nhà ga của các sân bay này, trước khi làm thủ tục chech-in, đều bố trí một phòng để làm thủ tục kiểm tra hoá đơn, hàng hoáhoàn thuế, gồm 2 quầy riêng biệt để khách tự lựa chọn:
+ Quầy làm thủ tục kiểm tra thủ công: có cán bộ nhân viên hải quan ngồi tiếp nhận hồ sơ, kiểm tra hồ sơ bằng mắt thường.
+ Quầy làm thủ tục bằng điện tử: không có cán bộ nhân viên hải quan ngồi tiếp nhận hồ sơ, kiểm tra hồ sơ bằng máy. Khách tự điền các thông tin theo chỉ dẫn của máy và quẹt hộ chiếu, hoá đơn, tờ khai theo chỉ dẫn.
b) Tổ chức thực hiện hoàn thuế
tục check-in, người xuất cảnh đến phòng làm thủ tục hoàn thuế. Tại đây có bố trí 2 quầy: một quầy hoàn thuế thủ công và một quầy hoàn thuế điện tử để người xuất cảnh tự chọn.
+ Nếu chọn theo phương pháp hoàn thuế thủ công, người xuất cảnh phải xuất trình các giấy tờ hoàn thuế, trong đó tờ khai hoàn thuế được điền đầy đủ từ cửa hàng.
+ Nếu chọn theo phương pháp hoàn thuế điện tử, người xuất cảnh tự đánh các thông tin cần thiết vào máy xử lý dữ liệu tự động đặt tại quầy. Các máy này có nhiều loại ngôn ngữ để khách sử dụng. Trường hợp cần hỗ trợ, hải quan Sigapore sẽ hỗ trợ cách khai báo cho khách xuất cảnh.
Trong quá trình làm thủ tục (bằng cả 2 phương pháp), nếu cần thiết, cơ quan hải quan yêu cầu khách xuất cảnh xuất trình hàng hoá để kiểm tra (nếu cần thiết- thường là hàng hóa có giá trị lớn) và thông qua tờ khai nếu không có vấn đề gì. Yêu cầu chung của hải quan Sigapore đối với hàng hóa cồng kềnh hoặc hàng hóa phải gửi theo hành lý, là khách xuất cảnh phải đưa hàng hóa đó đến quầy hoàn thuế trước khi làm thủ tục gửi hàng hóa. Đối với hàng hóa nhỏ có thể xách tay phải được xuất trình tại quầy hoàn thuế tại khu vực hành khách đi sau khi được đóng dấu xuất cảnh.
Sau khi tờ khai hoàn thuế được thông qua, người xuất cảnh vào khu vực check-in để gửi hàng. Sau khi làm thủ tục xong và vào khu vực cách ly, người xuất cảnh đến quầy hoàn thuế toàn cầu đặt trong khu cách ly để hoàn thuế (Các quầy này đặt tại khu hành khách đi sau khi qua khu vực xuất nhập cảnh). Người yêu cầu hoàn thuế xuất trình tờ khai hoàn thuế do cơ quan hải quan cấp cho người làm thủ tục hoàn thuế (người này của cơ quan thuế). Người xuất cảnh có thể yêu cầu hoàn thuế bằng tiền mặt hoặc bằng cách chuyển tiền trực tiếp vào thẻ tín dụng hoặc tài khoản ngân hàng hoặc séc ngân hàng.
Việc khai sai tờ khai hoàn thuế hoặc sau khi đã vào khu vực xuất cảnh mà mang hàng hóa ra ngoài khu vực xuất cảnh hoặc đưa hàng hóa cho người nào đó khác sau khi tờ khai hoàn thuế đã được thông qua là vi phạm nghiêm trọng, sẽ bị phạt hoặc có thể vào tù.
Ứng dụng công nghệ thông tin trong hoàn thuế: Singapore là nước đi đầu ở Đông Nam Á về việc ứng dụng công nghệ thông tin, Chương trình hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài tại đây không phải là ngoại lệ. Ngoài việc ứng dụng hoàn thuế điện tử, Singapore còn ứng việc hoàn trả tiền thuế vào tài khoản cho khách ngoài phương thức trả tiền thông thường là tiền mặt.
c) Về công tác tuyên truyền
Trên trang website của hải quan Singapore hướng dẫn đầy đủ chi tiết cho khách nước ngoài biết về chương trình hoàn thuế mà nước này áp dụng. Chương trình hoàn thuế của Singapore có thể nói là thành công do khách du lịch đến Singapore ngày càng tăng, kích thích được mua sắm, tiêu dùng tại đây.
1.4.2. Đài Loan
Trong quá trình cải cách, đổi mới công tác quản lý hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài, tại Đài Loan đã thực hiệncác nhóm công việc sau:
a) Về việc xây dựng chính sách
Năm 2018, Đài Loan đã sửa đổi chính sách hoàn thuế GTGT cho người nước ngoài theo đó từ ngày 1 tháng 1 năm 2019, khách du lịch nhập cảnh Đài