5.2.1. Về đánh giá rủi ro tiềm tàng
Để đánh giá chính xác hơn rủi ro riềm tàng ở khoản mục tiền thì cơng ty cĩ thể xây dựng bảng câu hỏi, sau đĩ trực tiếp kiểm tra tài liệu kếtốn và kết hợp với quan sát thực tếhoặc phỏng vấn những người cĩ liên quan trong bộphận kếtốn.
5.2.2. Về đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ
Đểgiúp cho việc đánh giá HTKSNB của đơn vị khách hàng đầy đủvà hồn thiện hơn, cơng ty nên thêm vào một sốcâu hỏi và chi tiết hơn cho những câu hỏi mà cơng ty đang dùng. Bên cạnh đĩ là cột ghi chú để người trảlời cĩ thểghi thêm ý kiến của mình vào nếu cần. Bảng câu hỏi này sẽ được thiết kế sẵn nên giúp cho KTV tiết kiệm được thời gian và khơng bỏqua các vấn đềquan trọng. KTV nên kết hợp với việc quan sát độc lập nhằm đảm bảo độ chính xác cao hơn cho những câu trả lời của đơn vị khách hàng. Các nhận định của KTV cần được phản ánh trên giấy làm việc đểtạo điều kiện cho cơng tác kiểm tốn vào những năm sau được thuận lợi hơn nếu khách hàng tiếp tục ký hợp đồng kiểm tốn với cơng ty. Bảng câu hỏi nên được thiết kế như sau:
Bảng 5.1: Bảng câu hỏi về đánh giá HTKSNB (kiến nghị)
Câu hỏi Trảlời Ghi chú
1. Doanh nghiệp cĩ phân chia trách nhiệm giữa kếtốn với thủquỹ hay khơng?
2.Các phiếu thu/ chi tiền cĩ được đánh sốthứtựtheo thời gian thực thu/ chi tiền hay khơng?
3.Các phiếu thu, phiếu chi cĩ được đánh số trước một cách liên tục hay khơng?
4. Cĩ quy định về ủy nhiệm chi cho Phĩ giám đốc hoặc Kế tốn trưởng ký duyệt chi trong trường hợp Tổng giám đốc đi cơng tác hay khơng?
5. Phiếu chi cĩ được đĩng dấu “đã chi tiền” đê tránh việc thanh tốn trùng hoặc tái sửdụng hay khơng?
6. Phiếu thu / chi đã hủy bỏ cĩ dấu hiệu “hủy bỏ” để tránh việc tái sửdụng hay khơng?
7. Trình tựluân chuyển tiền cĩ được thiết lập hay khơng?
8. Thủ quỹ cĩ kiểm tra tính hợp lệ của phiếu thu, phiếu chi trước khi thu, chi tiền khơng?
9.
10. Thủquỹ cĩ đảm bảo luơn ký vàđĩng dấu xác nhận lên chứng từ khơng?
11. Những khoảng thu, chi với số tiền lớn cĩ được thực hiện qua ngân hàng khơng? Thường là từbao nhiêu trởlên?
12. Cĩ phân quyền trong phê chuẩn với nghiệp vụ thu , chi hay khơng?
13. Khi phát sinh nghiệp vụ thu, chi tiền cĩ được phản ánh đầy đủ vào sổsách liên quan hay khơng?
14. Cĩ thường xuyên đối chiếu giữa sổ chi tiết tiền mặt và sổ quỹ hay khơng? Bao lâu một lần?
15. Người xét duyệt thu, chi cĩ kiêm nhiệm việc ghi chép sổ sách kế tốn hay lưu trữchúng hay khơng?
16. Cuối kỳcĩ kiểm quỹkhơng?
17.Cĩ định kỳ đối chiếu giữa sốtiền gửi ngân hàng với sổphụngân hàng khơng?
18. Cĩ các quy định về xét duyệt chi trong nội bộ doanh nghiệp khơng?
5.2.3. Về thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt
Các thửnghiệm kiểm sốt nên được tăng cường để đưa raý kiến chính xác hơn về HTKSNB, từ đĩ KTV sẽdễ dàng hơn cho việc quyết định về số lượng, quy mơ của các thủ tục kiểm tra chi tiết, qua đĩ giúp tiết kiệm được thời gian, chi phí mà hiệu quả kiểm tốn cũng được tăng lên cao hơn.
5.2.4. Về việc kiểm tra chi tiết
Kiểm quỹ tiền mặt tại đơn vị khách hàng tuy chỉ là một thủ tục nhỏ trong khoản mục tiền nhưng nĩ lại là nguồn cội cho việc lưu thơng của dịng tiền trong khoản mục này. Vì vậy, nếu KTV khơng trực tiếp kiểm kê quỹ vào ngày 31/12/2106 tại đơn vị thì nên thực hiện những thao tác tính tốn cần thiết để đảm bảo biên bản kiểm kê quỹ cuối kỳcủa đơn vị khách hàng là chính xác. Qua đĩ, những thủ tục kiểm traởkhoản mục tiền sẽ chính xác hơn, đồng thời hạn chếviệc xảy ra gian lận khơng đáng cĩ ngay từ lúc mới bắt đầu kiểm tốnởkhoản mục này.
KẾT LUẬN
Qua quá trình nghiên cứu vềquy trình kiểm tốn tiền trong kiểm tốn BCTC được thực hiện tại cơng ty TNHH Kiểm tốn và Định giá Thăng Long – T.D.K (chi nhánh miền Nam) giúp em thấy được rằng kiểm tốn tiền là một khoản mục trong kiểm tốn BCTC nhưng nĩ lại là một khoản mục chứa đựng những sai sĩt tiền ẩn là rất lớn, cĩ thể ảnh hưởng đến mức trọng yếu trên BCTC. Tuy nhiên trên thực tế, khi thực hiện kiểm tốn khoản mục này, hầu hết chỉ làm sơ sài và khơng được chú trọng nhiều. Vì vậy những rủi ro tiềmẩn bên trong khoản mục này chưa được giải quyết, vẫn đang tồn tại những rủi ro cũ và trong tương lai với sựphát triển nhanh chĩng của nền kinh tếthị trường cùng với đĩ là sựnhạy bén của con người trong hoạt động kinh doanh sẽtạo ra những sai sĩt tiềm ẩn bên trong khoản mục này ngày càng nhiều và khĩ phát hiện ra hơn.
Đề tài này được thực hiện với mục tiêu đểphản ánh chi tiết thực tếcách thức thực hiện quy trình kiểm tốn tiền cùng với các kỹ thuật kiểm tốn của các KTV tại cơng ty TNHH Kiểm tốn và Định giá Thăng Long – T.D.K (chi nhánh miền Nam). Tuy nhiên, do hạn chếvềthời gian, trình độvà dữliệu cung cấp được sửdụng nên khơng tránh khỏi những thiếu sĩt cịn tồn tại.
Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sựtận tình hướng dẫn của thầy Trịnh Xuân Hưng khoa Kế tốn –Tài chinh – Ngân hàng trường Đại học Cơng nghệ TP.HCM. Cảm ơn sựhỗtrợtận tình của các anh chịtrong cơng ty TNHH Kiểm tốn và Định giá Thăng Long–T.D.K (chi nhánh miền Nam) đã tạo điều kiện tốt nhấtđểem hồn thành bài khĩa luận này.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
[1] BộTài chính, 37 Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam, Nhà xuất bản Tài chính.
[2] Bộ Tài chính, Chế độ kế tốn doanh nghiệp Việt Nam theo Thơng tư 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014.
[3] Giáo trình Kiểm tốn 1, Trường Đại học Cơng nghệ TP.HCM (Tài liệu lưu hành tại Hutech).
[4] Nguyễn Cơng Huy, “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vốn bằng tiền trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Kế tốn AAC”,
PHỤ LỤC
Phụlục 1: Bảng câu hỏi tìm hiểu về HTKSNB đối với khoản mục vốn bằng tiền.
Câu hỏi Trảlời
Cĩ Khơng
1. Doanh nghiệp cĩ phân chia trách nhiệm giữa kếtốn với thủquỹhay khơng?
2. Các phiếu thu, phiếu chi cĩ được đánh số trước một cách liên tục hay khơng?
3. Trình tựluân chuyển tiền cĩ được thiết lập hay khơng? 4. Thủquỹcĩ kiểm tra tính hợp lệcủa phiếu thu, phiếu chi trước khi thu, chi tiền khơng?
5. Thủquỹ cĩ đảm bảo luơn ký vàđĩng dấu xác nhận lên chứng từkhơng?
6.Những khoảng thu, chi với sốtiền lớn cĩ được thực hiện qua ngân hàng khơng?
7. Cĩ phân quyền trong phê chuẩn với nghiệp vụthu , chi hay khơng?
8. Khi phát sinh nghiệp vụthu, chi tiền cĩ được phản ánh đầy đủvào sổsách liên quan hay khơng?
9. Cĩ thường xuyên đối chiếu giữa sổchi tiết tiền mặt và sổquỹhay khơng?
10. Người xét duyệt thu, chi cĩ kiêm nhiệm việc ghi chép sổsách kế tốn hay lưu trữchúng hay khơng?
11. Cuối kỳcĩ kiểm quỹkhơng?
12. Cĩ định kỳ đối chiếu giữa sốtiền gửi ngân hàng với sổ phụngân hàng khơng?
13. Cĩ các quy định vềxét duyệt chi trong nội bộdoanh nghiệp khơng?
Phụlục 2: Bảng cân đối kếtốn tại cơng ty khách hàng
Mẫu số B 01 - DN
(Ban hành theo TT số 200/2014/TT- BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài
chính)
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Tại ngày 31 tháng 12 năm 2016
Đơn vị tính: VND TÀI SẢN Mã số Thuyết minh 31/12/2016 01/01/2016 1 2 3 4 5 A - TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 41,215,714,270 28,181,493,871 I. Tiền và các khoản tương đương tiền 110 2,109,203,623 770,861,423
1. Tiền 111 2,109,203,623 770,861,423
2. Các khoản tương đương tiền 112
II. Đầu tư tài chính ngắn hạn 120
1. Chứng khốn kinh doanh 121 2. Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh
doanh (*) 122
3. Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 123
III. Các khoản phải thu ngắn hạn 130 14,553,803,184 6,856,314,641
1. Phải thu ngắn hạn của khách hàng 131 14,774,052,973 7,076,564,430 2. Trả trước cho người bán ngắn hạn 132
3. Phải thu nội bộ ngắn hạn 133 4. Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng
xây dựng 134
5. Phải thu về cho vay ngắn hạn 135 6. Phải thu ngắn hạn khác 136 7. Dự phịng phải thu ngắn hạn khĩ địi (*) 137
8. Tài sản thiếu chờ xử lý 139 (220,249,789) (220,249,789) IV. Hàng tồn kho 140 24,284,653,363 20,232,290,004 1. Hàng tồn kho 141 24,284,653,363 20,232,290,004 2. Dựphịng giảm giá hàng tồn kho (*) 149 V. Tài sản ngắn hạn khác 150 268,054,100 322,027,803 1. Chi phí trả trước ngắn hạn 151
2. Thuế GTGT được khấu trừ 152 134,803,649
3. Thuế và các khoản khác phải thu Nhà
nước 153
4. Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính
phủ 154 268,054,100 187,224,154
5. Tài sản ngắn hạn khác 155
B - TÀI SẢN DÀI HẠN 200 12,144,901,929 11,529,958,003 I. Các khoản phải thu dài hạn 210
2. Trả trước cho ngườibán dài hạn 212 3. Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc 213 4. Phải thu nội bộ dài hạn 214 5. Phải thu về cho vay dài hạn 215 6. Phải thu dài hạn khác 216 7. Dự phịng phải thu dài hạn khĩ địi (*) 219
II. Tài sản cố định 220 11,733,254,920 11,198,984,945
1. Tài sản cố định hữu hình 221 8,909,688,831 8,299,106,260
- Nguyên giá 222 22,173,053,039 20,592,070,812
- Giá trị hao mịn luỹ kế (*) 223 (13,263,364,708) (12,292,964,552) 2. Tài sản cố định thuê tài chính 224
- Nguyên giá 225
- Giá trị hao mịn luỹ kế (*) 226
3. Tài sản cố định vơ hình 227 2,823,566,089 2,899,878,685
- Nguyên giá 228 3,663,004,641 3,663,004,641
- Giá trị hao mịn luỹ kế (*) 229 (839,438,552) (763,125,956)
III. Bất động sản đầu tư 230
- Nguyên giá 231
- Giá trị hao mịn luỹ kế (*) 232
IV. Tài sản dở dang dài hạn 240
1. Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài
hạn 241
2. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 242
V. Đầu tư tài chính dài hạn 250
1. Đầu tư vào cơng ty con 251 2. Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết 252 3. Đầu tư gĩp vốn vào đơn vị khác 253 4. Dự phịngđầu tư tài chính dài hạn (*) 254 5. Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 255
VI. Tài sản dài hạn khác 260 411,647,009 330,973,058
1. Chi phí trả trước dài hạn 261 411,647,009 330,973,058
2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 3. Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế dài hạn 263 4. Tài sản dài hạn khác 268 TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) 270 53,360,616,199 39,711,451,874 NGUỒN VỐN Mã số Thuyết minh 31/12/2016 01/12/2016 C - NỢ PHẢI TRẢ 300 39,266,872,927 27,493,826,110 I. Nợ ngắn hạn 310 38,269,554,177 26,496,507,360 1. Phải trả người bán ngắn hạn 311 17,322,693,551 10,455,345,677 2. Người mua trả tiền trước ngắn hạn 312 645,267,586 1,043,201,416 3. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 313 91,909,656 4,599,850
4. Phải trả người lao động 314 468,742,847 338,767,104 5. Chi phí phải trả ngắn hạn 315
6. Phải trả nội bộ ngắn hạn 316 7. Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng
xây dựng 317
8. Doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn 318
9. Phải trả ngắn hạn khác 319 19,740,940,537 14,654,593,313 10. Vay và nợ thuê tài chính ngắn hạn 320
II. Nợ dài hạn 330 997,318,750 997,318,750
1. Phải trả người bán dài hạn 331 2. Người mua trả tiền trước dài hạn 332 3. Chi phí phải trả dài hạn 333
4. Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh 334 997,318,750 997,318,750 5. Phải trả nội bộ dài hạn 335
6. Doanh thu chưa thực hiện dài hạn 336 7. Phải trả dài hạn khác 337 NGUỒN VỐN Mã số Thuyết minh 1 2 3 D - VỐN CHỦ SỞ HỮU 400 14,093,743,278 12,217,625,770 I. Vốn chủ sở hữu 410 (14,093,743,278) (12,217,625,770) 1. Vốn gĩp của chủ sở hữu 411 8,015,925,508 8,015,925,508 2. Thặng dư vốn cổ phần 412
3. Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 413 4. Vốn khác của chủ sở hữu 414 5. Cổ phiếu quỹ (*) 415 6. Chênh lệch đánh giá lại tài sản 416 7. Chênh lệch tỷ giá hối đối 417 8. Quỹ đầu tư phát triển 418 9. Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp 419 10. Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 420
11. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 421 6,077,817,770 4,201,700,262 12. Nguồn vốn đầu tư XDCB 422
II. Nguồn kinh phí và quỹ khác 430
1. Nguồn kinh phí 431
2. Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 432
TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 +
Phụlục 3: Bảng cân đối phát sinh tại cơng ty khách hàng
BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH Từ ngày : 01/01/2016 Đến ngày : 31/12/2016 Số hiệu TK Tên tài khoản
Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
111 Tiền mặt 329,115,324 35,559,236,660 35,780,420,294 107,931,690
1111 tiền việt nam 329,115,324 35,559,236,660 35,780,420,294 107,931,690
112 Tiền gửingân hàng 441,746,099 79,146,524,446 77,586,998,612 2,001,271,933
1121.1 TGNH_VNĐ_102006836 138,661,695 10,250,549,995 10,373,559,263 15,652,427 1121.2 TGNH_VND _5500211000 821 81,670,324 54,443,417,206 52,938,208,777 1,586,878,753 1121.4 TGNH_VND _5047309- 001 (VND) 2,231,523 14,274,996,910 14,275,230,572 1,997,861 1122.1 TGNH_0198.37.003382 1,765,412 11,400 1,776,812 1122.2 TGNH_USD_6836 214,527,884 177,434,764 391,962,648 1122.4 TGNH_USD_000821 2,889,261 114,171 3,003,432 131
Phải thu của
khách hàng 7,076,564,430 1,043,201,416 75,617,456,879 67,522,034,506 14,774,052,973 645,267,586
131 Phải thukhách hàng 7,076,564,430 1,043,201,416 75,617,456,879 67,522,034,506 14,774,052,973 645,267,586
133 Thuế GTGTkhấu trừ 134,803,649 6,183,310,504 6,318,114,153
1331 Thuế GTGTđược khấu trừ 134,803,649 6,183,310,504 6,318,114,153
139 Dự phòng phải thu khó đòi (220,249,789) (220,249,789) 139 Dự phỏng khoản phải thu (220,249,789) (220,249,789)
152 Nguyên liệu,vật liệu 13,288,115,974 59,835,692,229 56,517,243,369 16,606,564,834
152 Nguyên liệu,vât liệu 13,288,115,974 59,835,692,229 56,517,243,369 16,606,564,834
153 Công cụ, dụng cụ 447,666,680 111,350,000 320,603,180 238,413,500 153 Công cụ,dụng cụ 447,666,680 111,350,000 320,603,180 238,413,500 154 Chi phí SXKD dở dang 478,807,108 63,102,125,747 63,507,060,458 73,872,397 154 Chi phí SXKD dở dang 478,807,108 63,102,125,747 63,507,060,458 73,872,397 155 Thành phẩm 6,017,700,242 63,507,060,458 62,158,958,068 7,365,802,632 155 Thành phẩm 6,017,700,242 63,507,060,458 62,158,958,068 7,365,802,632 211 TSCĐ hữuhình 20,592,070,812 1,580,982,727 22,173,053,539 2112 Nhà cửa vậtkiến trúc 9,388,476,615 9,388,476,615
2113 Máy mócthiết bị 5,820,622,398 285,923,000 6,106,545,398 2114 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 5,146,680,435 1,295,059,727 6,441,740,162 2118 Tài sản khác 236,291,364 236,291,364 213 TSCĐ vôhình 3,663,004,641 3,663,004,641 2131 Quyền sửdụng đất 3,663,004,641 3,663,004,641 214 Hao mòn TSCĐ (13,056,090,508) 1,046,712,752 (14,102,803,260) 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình (12,292,964,552) 970,400,156 (13,263,364,708) 2143 Hao mòn TSSĐ vô hình (763,125,956) 76,312,596 (839,438,552) 242 Chi phí trả trước dài hạn 330,973,058 158,369,137 77,695,186 411,647,009 2422 Chi phí CCDC phân bổ dần-QL 15,440,140 96,263,909 42,405,360 69,298,689 2423 Chi phí CCDC phân bổ dần SX 26,195,072 52,700,000 25,884,598 53,010,474 2424 CP TRDH_Tiền thuê đất 9,405,228 9,405,228 2425 CPTRDH_Khác 289,337,846 289,337,846 331 Phải trả cho người bán 10,455,345,677 59,909,703,190 66,777,051,064 17,322,693,551
331 Phải trả chongười bán 10,455,345,677 59,909,703,190 66,777,051,064 17,322,693,551
333 Thuế và các khoản phải nộp NN (182,624,304) 8,916,832,773 8,923,312,633 (176,144,444) 33311 Thuế gtgtđầu ra 6,722,603,289 6,812,283,095 89,679,806 33312 Thuế gtgt hàng nhập khẩu 1,226,054,764 1,126,314,783 (99,739,981) 3333 thuế xuất khẩu , thuế nhập khẩu 468,120,150 468,120,150 3334 Thuế TNDN (176,459,576) 450,119,342 469,029,377 (157,549,541) 3336 Thuế khác (10,764,578) (10,764,578) 3337 Thuế nhà đất 9,405,228 9,405,228 3338 Thuế mônbài 3,000,000 3,000,000
3339 Thuế thunhập cá nhân 4,599,850 37,530,000 35,160,000 2,229,850
334
Phải trả công nhân
viên 338,767,104 5,030,146,354 5,160,122,097 468,742,847
3341 lương nhânviên 294,957,104 4,460,936,354 4,589,722,097 423,742,847 3342 Lương CBNN 43,810,000 569,210,000 570,400,000 45,000,000 338 Phải trả khác 14,654,593,313 6,628,392,500 11,714,739,724 19,740,940,537 3383 Bảo hiểmXH 462,579,000 462,579,000 3384 Bảo hiểm y 80,230,500 80,230,500
tế
3385 Bảo HiểmThất Nghiệp 35,583,000 35,583,000 3388 Khoản phải trả, phải nộp khác 14,654,593,313 6,050,000,000 11,136,347,224 19,740,940,537 341 Vay dài hạn 997,318,750 997,318,750 3411 Vay dài hạnbằng VNĐ 997,318,750 997,318,750
411 Nguồn vốnkinh doanh 8,015,925,508 8,015,925,508
411 Nguồn vốnkinh doanh 8,015,925,508 8,015,925,508
413 Chênh lệch tỉ giá 413 Chênh lệchtỷ giá 421 Lãi chưa phân phối 4,201,700,262 1,224,781,182 3,100,898,690 6,077,817,770 4211 Lãi chưa phân phối các năm trước 251,257,006 251,257,006 4212 Lãi chưa phân phối năm nay 3,950,443,256 1,224,781,182 3,100,898,690 5,826,560,764