Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ:
Hệ thống kiểm soát nội bộ ở cấp độ doanh nghiệp thường có ảnh hưởng rộng khắp tới các m ặt hoa ̣t đ ộng của doanh nghi ệp. Do đó , hệ thống kiểm soát n ội bộ ở cấp đ ộ doanh nghiệp đã đặt ra tiêu chuẩ n cho các cấu phần khác của h ệ thống kiểm soát n ội bộ. Hiểu biết tốt về h ệ thống kiểm soát n ội bộ ở cấp đ ộ doanh nghiệp sẽ cung cấp m ột cơ sở quan tro ̣ng cho việc đánh giá h ệ thống kiểm soát n ội bộ đối với các chu trình kinh doanh quan trọng . KTV sử du ̣ng các xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá h ệ thống kiểm soát n ội bộ ở cấp độ doanh nghiệp bằng cách phỏng vấn, quan sát hoặc kiểm tra tài liệu. Việc đánh giá này chỉ giới hạn trong 3 thành phần cấu thành của hệ thống kiểm soát nôi bộ như sau:
- Môi trường kiểm soát:
o Truyền thông và thực thi tính chính trực và giá tri ̣ đa ̣o đức trong doanh nghiệp.
o Cam kết đối với năng lực và trình độ của nhân viên.
o Phong cách điều hành và triết lý của các nhà quản lý doanh nghi ệp. o Cấu trúc tổ chức.
o Phân định quyền hạn và trách nhiệm.
o Chính sách nhân sự và thực tế về quản lý nhân sự. - Đánh giá rủi ro: Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC. - Giám sát các hoạt động kiểm soát:
o Giám sát thường xuyên và định kỳ.
o Báo cáo các thiếu sót của hệ thống KSNB.
Đánh giá rủi ro gian lận:
Theo VSA 240 “Gian lận và sai sót” yêu cầu: “KTV phải xác đi ̣nh và đánh giá các rủi ro sai sót tro ̣ng yếu do gian l ận ở cấp đ ộ tổng thể BCTC và ở cấp đ ộ cơ sở dẫn li ệu của các nghiệp vụ, số dư tài khoản và thuyết minh BCTC” . Vì vậy, KTV cần xem xét các yếu tố rủi ro liên quan đến các sai sót phát sinh từ l ập BCTC gian lận, sau đó đánh giá xem có tồn ta ̣i rủi ro trọng yếu hay không .
Các yếu tố rủi ro liên quan đến các sai sót phát sinh từ l ập BCTC gian lận: - Động cơ/Áp lực:
o Tình hình kinh tế , điều kiện ngành hay điều ki ện hoa ̣t đ ộng của đơn vi ̣ có tác động không tốt đến khả năng ổn đi ̣nh tài chính hay khả năng sinh lời . Các biểu hi ện cu ̣ thể như : Mức độ cạnh tranh cao hay thị trường bão hòa , kèm theo lợi nhu ận suy giảm, lỗ từ hoa ̣t động kinh doanh dẫn đến nguy cơ phá sản, tịch biên tài sản ho ặc xiết nơ ̣, các quy định mới về kế toán , pháp luật và các quy đi ̣nh khác có liên quan ...
o Áp lực cao đối với Ban giám đốc nhằm đáp ứng cá c yêu cầu ho ặc kỳ vo ̣ng của các bên thứ ba do : Tỷ suất lợi nhu ận hay kỳ vo ̣ng theo xu thế của các nhà phân tích đầu tư , các nhà đầu tư là các tổ chức , các chủ nợ quan trọng hoặc các bên đ ộc lập khác (đặc biệt là các kỳ vọng quá mức ho ặc phi thực tế), bao gồm những kỳ vo ̣ng củaBan giám đốc trong các thông tin báo chí hoặc các thông tin trong báo cáo thường niênmang quá nhiều thông tin la ̣c quan...
o Các thông tin cho thấy tình hình tà i chính cá nhân của thành viên Ban giám đốc hoặc Hội đồng quản tri ̣ bi ̣ ảnh hưởng bởi kết quả hoa ̣t đ ộng tài chính của đơn vị do: Phần lớn thu nhập của Ban giám đốc hoặc Hội đồng quản tri ̣ (như tiền thưởng , quyền mua chứ ng khoán và các thỏa thu ận thanh toán theo mức lợi nhu ận) là chưa chắc chắn và phụ thu ộc vào việc đa ̣t được các mục tiêu về giá chứng khoán , kết quả hoa ̣t đ ộng kinh doanh , tình hình tài chính hoặc luồng tiền…
o Áp lực cao đối với Ban giám đốc ho ặc nhân sự phu ̣ trách hoa ̣t đ ộng để đa ̣t được các mục tiêu tài chính được thiết l ập bởi Hội đồng quản tri ̣, bao gồm các chính sách khen thưởng theo doanh thu hay tỷ suất lợi nhu ận.
o Tính chất của ngành nghề kinh doanh hay các hoạt đ ộng của đơn vi ̣ có thể tạo cơ h ội cho việc lập BCTC gian lận có thể phát sinh từ : Đơn vi ̣ có các giao di ̣ch quan tro ̣ng với bên liên quan nằm ngoài quá trình kinh doanh thông thường ho ặc với các bên liên quan chưa được kiểm toán ho ặc do công ty kiểm toán khác kiểm toán , đơn vi ̣ có tiềm năng tài chính ma ̣nh chiếm ưu thế vượt tr ội trong một ngành nhất đi ̣nh , cho phép đơn vi ̣ có thể độc quyền quy đi ̣nh các điều khoản và điều ki ện đối với các nhà cung cấp hoặc các khách hàng , có thể dẫn đến các giao dịch không hợp lý ho ặc các giao di ̣ch bất thường...
o Việc giám sát Ban giám đốc không hi ệu quả do nhữ ng nguyên nhân sau : Quyền quản lý bi ̣ m ột người ho ặc một nhóm người (trong một doanh nghiệp không phải do chủ sở hữu quản lý) độc quyền nắm giữ mà không có hệ thống kiểm soát mức lương , thưởng, quyền giám sát của H ội đồng quản trị đối với quy trình lập BCTC và kiểm soát nội bộ kém hiệu quả.
o Cơ cấu tổ chức phức tạp ho ặc bất ổn , thể hi ện qua các hi ện tượng : Khó khăn trong vi ệc xác đi ̣nh tổ chức ho ặc cá nhân có quyền kiểm soá t trong đơn vi ̣, cơ cấu tổ chức phức tạp m ột cách cố ý bao gồm những pháp nhân hoặc những cấp quản lý bấtthường, thay đổi thường xuyên Giám đốc (Tổng giám đốc), chuyên gia tư vấn pháp luật, hoặc Hội đồng quản tri ̣...
o Bộ phận kiểm soát n ội bộ kém hiệu lực do những nguyên nhân sau : Chức năng kiểm soát bao gồm kiểm soát tự đ ộng và kiểm soát qua các BCTC giữa niên độ (ở những đơn vị có yêu cầu báo cáo đ ộc lập) không thể giám sát đầy đủ, tuyển du ̣ng ho ặc thay đổi thường xuyên nhân viên kế toán , bộ phận kiểm toán n ội bộ hoặc nhân viên công ngh ệ thông tin nhưng không hiệu quả...
o Thái độ/sự hợp lý hóa hành đ ộng: Cấp quản lý truyền đa ̣t , thực hiện, hỗ trợ hoặc yêu cầu thực hi ện các giá tri ̣ hoặc tiêu chuẩn đa ̣o đức nghề nghi ệp của doanh nghiệp nhưng không hi ệu quả , truyền đa ̣t những giá tri ̣ ho ặc tiêu
chuẩn đa ̣o đức nghề nghi ệp không phù hợp , thành viên Ban gi ám đốc không có chuyên môn tài chính can thi ệp quá mức ho ặc chiếm giữ quyền lựa cho ̣n chính sách kế toán ho ặc xác đi ̣nh những ước tính quan tro ̣ng , đã có lịch sử vi phạm pháp lu ật về chứng khoán ho ặc pháp lu ật và quy đi ̣nh khác, đơn vi ̣ bi ̣ khiếu ki ện hoặc Giám đốc cao cấp , hoặc Hội đồng quản tri ̣ bị cáo bu ộc gian lận hoặc vi pha ̣m lu ật pháp và quy đi ̣nh , Ban giám đốc quan tâm quá mức tới vi ệc duy trì ho ặc gia tăng giá cổ phiếu ho ặc xu hướng thu nhập của doanh nghiệp....