Các nhân tố Tỷ lệ ảnh hưởng Bảng xếp hạng
Công ty kiểm toán 46% 1 Liên quan đến các thực thể phân tích 44% 2 Hiệu quả bên ngoài 10% 3
Dựa trên những phát hiện, cơ cấu kiểm soát nội bộ có ảnh hưởng mạnh nhất đến yếu tố về thực thể. Ngoài ra, giám sát là yếu tố với tác động mạnh nhất trong số các yếu tố liên quan đến nhân tố công ty kiểm toán. Ảnh hưởng lớn nhất là yếu tố môi trường cạnh tranh trong số các yếu tố ảnh hưởng đến yếu tố hiệu quả bên ngoài.
công ty kiểm toán là: biến giám sát; biến đánh giá hiệu suất của nhân viên; biến kinh nghiệm của kiểm toán viên; biến quen thuộc hoàn toàn với các tiêu chuẩn kế toán và cuối cùng là biến cơ cấu kiểm soát nội bộ.
Dựa vào nghiên cứu đã gợi ý: mức ưu tiên cao nhất là giám sát, đề nghị để nâng cao chất lượng kiểm toán bằng cách giám sát các hoạt động hàng ngày một cách thường xuyên, liên tục trước khi được kiểm toán. Sau đó, liên kết các hoạt động trước khi kiểm toán và sau khi kiểm toán lại với nhau để có thể cho ta thấy kết quả tích cực khi thường xuyên giám sát sẽ hữu hình hơn và hữu ích hơn. Qua kết quả xếp hạng các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán thì các kiểm toán viên sẽ nắm được tầm quan trọng của các yếu tố, để từ đó ưu tiên hơn trong việc thực hiện làm theo và cải thiện chúng.
2.6.5.Đề tài khoa học của Trần Hữu Nho (2004)
Nghiên cứu này trong kiểm toán chương trình đặc biệt của kiểm toán nhà nước có tên “Thực trạng và các giải pháp tổ chức kiểm toán tài chính đảng”, tác giả đã đưa ra 05 yếu tố tác động đến công tác kiểm toán tài chính đảng: (1) Yếu tố về pháp luật, (2) Cơ chế, chính sách, (3) Tổ chức, quy trình, chuẩn mực, phương pháp kiểm toán, (4) Trình độ, năng lực, phẩm chất đạo đức của kiểm toán viên, (5) Hậu cần, trang thiết bị kiểm toán. So với các nghiên cứu nước ngoài phần lớn sử dụng bảng câu hỏi với thang đo likert 5 điểm, sau đó dùng phương pháp phân tích nhân tố EFA và kiểm định Cronback’s Alpha để đo lường mức độ ảnh hưởng của các yếu tố tới chất lượng cuộc kiểm tra thì đề tài này sử dụng phương pháp phân tích, so sánh đối chiếu, viện dẫn để làm rõ nội dung nghiên cứu, gắn lý luận với thực tiễn đề xuất giải pháp có tính khả thi cao. Phạm vi nghiên cứu về thực trạng quản lý tài chính tại các đơn vị quản lý tài chính Đảng, số liệu và tình hình kiểm toán các doanh nghiệp Đảng và các Tỉnh ủy, Thành ủy từ năm 1997 đến năm 2002. Kết quả là để nâng cao chất lượng kiểm toán tài chính đảng thì cần phải tạo lập cơ sở pháp lý đối với công tác kiểm toán tài chính Đảng; nghiên cứu bổ sung hoàn thiện tổ chức, biên chế của cơ quan kiểm toán, kiểm tra; nghiên cứu bổ sung hoàn thiện cơ chế quản lý, kiểm tra tài chính Đảng; cần thực hiện đúng theo quy trình
kiểm toán theo Quyết định 03/199/QĐ-KTNN, ngày 06/10/1999 của Tổng Kiểm toán Nhà nước và lựa chọn một phương pháp kiểm toán phù hợp với từng đối tượng được kiểm toán; tăng cơ sở vật chất cho công tác kiểm toán.
2.6.6. Đề tài khoa học của Bùi Thị Thủy (2013)
Với đề tài là “Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam” tác giả đã xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính trên thị trường chứng khoán VN hiện nay. Đối tượng được hướng đến là các công ty cổ phần có chứng khoán (cổ phiếu và trái phiếu). Tác giả đưa ra mô hình với 03 nhóm nhân tố (nhóm nhân tố thuộc về KTV, nhân tố về công ty kiểm toán, nhóm nhân tố bên ngoài), được chia thành 16 nhân tố nhỏ với 62 tiêu chí đo lường.
Hình 2.3: Các nhóm nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của doanh nghiệp niêm yết
Mức độ chuyên sâu Thái độ thận trọng Chuyên nghiệp Độc lập Kinh nghiệm Ý thức tuân thủ chuẩn mực Trình độ
Nhân tố bên ngoài Khách hàng kiểm toán Nhân tố khác
Giá phí kiểm toán Quy mô công ty
Phương pháp kiểm toán Hệ thống kiểm soát Nhân tố khác Môi trường pháp lý Nhóm nhân tố bên ngoài Nhóm nhân tố thuộc về công ty kiểm toán Nhóm nhân tố thuộc về
kiểm toán viên/ nhóm kiểm toán
Nguồn: Bùi Thị Thủy (2013)
Dựa vào các nhân tố đã xác định, tác giả đã khảo sát 138 kiểm toán viên. Kết quả khảo sát cho thấy, có 14 nhân tố với 60 tiêu chí được chia thành ba nhóm nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán. Sau khi mã hóa dữ liệu bằng SPSS 18, tác giả xác định 06 nhân tố có ảnh hưởng quan trọng theo thứ tự giảm dần thuộc nhóm nhân tố KTV/nhóm kiểm toán gồm: kinh nghiệm chuyên sâu, ý thức, chuyên nghiệp, độc lập, áp lực và trình độ. 05 nhân tố có ảnh hưởng quan trọng theo thứ tự giảm dần thuộc nhóm nhân tố công ty kiểm toán là: hệ thống kiểm soát chất lượng, điều kiện làm việc, phí, danh tiếng và quy mô. Cuối cùng là nhóm bên ngoài có 02 nhân tố được xem là quan trọng nhất trong 03 nhân tố là: môi trường pháp lý, doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán.
Kết quả đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này kết hợp với quan sát thực tế và phỏng vấn một số chuyên gia đã đề xuất 03 nhóm nhân tố cần tập trung, gồm tăng cường chất lượng kiểm toán viên, chất lượng công ty kiểm toán và cải thiện môi trường pháp lý; đồng thời kiến nghị với các cơ quan có thẩm quyền, đối với công ty được kiểm toán và một số lưu ý đối với nhà đầu tư.
2.7. Mô hình đề nghị
Từ cơ sở các khái niệm cơ bản, các văn bản quy định, hướng dẫn của Trung ương và các mô hình lý thuyết tham khảo của những nghiên cứu nêu trên. Yếu tố tính độc lập được Eko Suyono (2012) đưa vào nghiên cứu của mình và biến này có tác động lớn nhất đến chất lượng kiểm toán. Với kết quả đã tìm được tác giả đã cho thấy nếu không có tính độc lập thì kết quả kiểm toán không tin cậy, tính độc lập là tiền đề cơ bản đảm bảo cho công tác kiểm tra tài chính có hiệu lực và hiệu quả. Cũng theo nghiên cứu của Adeyemi và cộng sự (2012) thì yếu tố tính độc lập có tác động cùng chiều đến chất lượng kiểm toán tại Nigernia, có nghĩa là tính độc lập cao thì chất lượng kiểm toán sẽ được nâng lên.
Yếu tố về kinh nghiệm, năng lực chuyên môn: Eko Suyono (2012) cho rằng kinh nghiệm là một trong những yếu tố để đánh giá chất lượng của dịch vụ kiểm toán, kinh nghiệm là một trong những kỹ năng mà muốn có được thì phải làm việc
thường xuyên và đủ lâu. Theo nghiên cứu của nhóm tác giả Khaddash và cộng sự (2013) đề cao kinh nghiệm, trình độ của kiểm toán viên và đòi hỏi KTV phải có ít nhất bằng cử nhân lĩnh vực liên quan đến kế toán, kiểm toán hay cần phải có chứng chỉ chuyên môn như CPA.
Độ tin cậy và tính hữu ích của báo cáo kiểm tra: Theo Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thì báo cáo kiểm tra, kiểm toán là một trong 10 tiêu chí để đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán. Báo cáo kiểm toán phù hợp với chuẩn mực báo cáo và các quy định về báo cáo kiểm toán do KTNN ban hành, bảo đảm chính xác, rõ ràng, xúc tích, kịp thời, có tính xây dựng; phản ánh đầy đủ tình hình, kết quả kiểm tra, kiểm toán và các nội dung, mục tiêu và kế hoạch kiểm tra đề ra; những sai sót, gian lận, những tồn tại trong quản lý trình bày trong báo cáo đã được xem xét, giải quyết thỏa đáng; các ý kiến nhận xét, đánh giá, kết luận kiểm toán được căn cứ vào những bằng chứng kiểm toán đầy đủ, xác thực và tin cậy, phù hợp với pháp luật hiện hành; kiến nghị kiểm toán phù hợp pháp luật và có tính khả thi.
Quy trình kiểm tra: nhóm tác giả Mahmood, Seyed và Maiyeh (2013) đã đưa ra biến quy trình kiểm tra để đo lường chất lượng kiểm tra tại Iran và tác giả đã cho thấy quy trình kiểm tra là cơ sở pháp lý trong việc quản lý và kiểm tra chất lượng, hiệu quả của công tác kiểm tra. Ngoài ra đây cũng là cơ sở quan trọng để đánh giá sự hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp của kiểm tra viên trong công việc được giao; theo Trần Hữu Nho (2004) có đưa ra các nhân tố về tính tổ chức, quy trình, chuẩn mực, phương pháp kiểm toán, trong đó quy trình kiểm tra là yếu tố quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm tra. Việc ban hành quy trình kiểm tra nhằm tạo cơ sở định hướng thống nhất cho việc tổ chức các cuộc kiểm tra, cho các hoạt động của đoàn kiểm tra và kiểm tra viên; tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng và hiệu quả, hiệu lực của các cuộc kiểm tra và xem xét trách nhiệm nghề nghiệp của kiểm tra viên. Đồng thời nó là căn cứ để xử lý các bất đồng có thể nảy sinh trong quá trình thực hiện nhiệm vụ kiểm tra.
Phí, phụ cấp, trang thiết bị: yếu tố này được nhóm tác giả Khaddash, Nawas và amadan (2013) đưa vào đề tài nghiên cứu và nhân tố này là nhân tố quan trọng
không thể thiếu tại Ngân hàng ở Jordan và kiến nghị của tác giả là ngân hàng Jordan nên cung cấp các khoản phí và thưởng cho kiểm toán viên nội bộ cũng như kiểm toán viên bên ngoài để họ có động lực làm việc và làm theo cách tốt hơn. Mặt khác, muốn nâng cao chất lượng kiểm tra đôi khi đề xuất cho kiểm toán viên các chi nhánh của ngân hàng bên trong hoặc bên ngoài đất nước với một mức lương cao, đặc biệt là kiểm toán viên có một trình độ năng lực cao tất cả điều này dẫn đến sẽ giữ được những người có tài, tính ổn định nhân sự cho công ty; Nghiên cứu của Adeyemi, Okpalu và Dabor (2012) cũng đã đưa vào nghiên cứu nhưng biến này không ảnh hưởng đáng kể tới chất lượng kiểm toán; Theo Trần Hữu Nho (2004) thì yếu tố hậu cần, trang thiết bị kiểm toán là cần thiết để nâng cao chất lượng kiểm tra tài chính đảng vì khi đảm bảo nơi làm việc, đáp ứng các trang thiết bị (máy tính xách tay) được kết nối mạng thì giảm thiểu được sự lệ thuộc về vật chất và để cập nhật thông tin, chế độ chính sách, chủ trương, đường lối của Đảng và Nhà nước; Trong nhóm nhân tố thuộc về công ty kiểm toán thì tác giả Bùi Thị Thủy (2013) đã đưa yếu tố giá phí kiểm toán vào mô hình nghiên cứu tác giả có nhận định thị trường chứng khoán đòi hỏi chất lượng kiểm toán cao hơn, trong khi rủi ro kiểm toán cũng cao hơn, do đó chi phí kiểm toán sẽ là nhân có ảnh hưởng quan trọng tới chất lượng kiểm toán, nhất là đối với BCTC của doanh nghiệp niêm yết.
Ngoài ra, trong các nghiên cứu trên và các lý thuyết tại chương 2 thì còn tồn tại các yếu tố khác như: Quy định kiểm tra, số lượng cán bộ làm công tác kiểm tra cũng như kế toán; hệ thống kiểm soát nội bộ; hệ thống kế toán tại đơn vị được kiểm tra… Các yếu tố này cũng góp phần ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tra tài chính.
Từ các vấn đề trên, nghiên cứu này xem xét các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng công tác kiểm tra tài chính đảng ở ủy ban kiểm tra các cấp với mô hình đề xuất gồm 06 yếu tố ảnh hưởng như sau: (1) Tính độc lập; (2) Kinh nghiệm, năng lực chuyên môn; (3) Độ tin cậy và tính hữu ích của báo cáo kiểm tra; (4) Quy trình kiểm tra; (5) Phí, phụ cấp; (6) Các yếu tố khác như quy định kiểm tra hoặc hệ thống kế toán của đơn vị được kiểm tra... Các biến độc lập đã được giải thích ở mục 2.4. các vấn đề nổi lên trong công tác kiểm tra tài chính đảng.
Mô hình dưới đây chỉ mang tính chất đề xuất, sau khi phỏng vấn các đồng chí có kinh nghiệm lâu năm trong công tác kiểm tra tài chính thì tác giả sẽ điều chỉnh lại thang đo cho phù hợp trước khi tiến hành nghiên cứu chính thức và mô hình hoàn chỉnh sẽ là kết quả nghiên cứu.