Chương 3: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG TECHCONS 30 3.1. Giới thiệu về quá trình hình thành và phát triển của công ty
4.5. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất cho công trình Nhà ở Vạn Phúc 1 lô O55-O60
4.5.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí SXC phát sinh bao gồm các chi phí liên quan đến hoạt động quản lý ở đội xây lắp như tiền lương nhân viên quản lý, khấu hao TSCĐ và các chi phí có liên quan khác.
Về nguyên tắc, các CPSXC phát sinh liên quan trực tiếp đến công trình nào thì hạch toán trực tiếp cho công trình đó; do đặc thù của DNXL nên hầu hết các chi phí SXC phát sinh sẽ liên quan đến từng CT, HMCT. Những chi phí liên quan đến nhiều công trình thì kế toán tập hợp và cuối kỳ tiến hành phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp.
Để tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ, kế toán công ty cổ phần xây dựng Techcons sử dụng TK 627. TK này được chi tiết thành 6 TK cấp 2 sau:
- Tài khoản 6271 – Chi phí nhân viên quản lý đội thi công - Tài khoản 6272 – Chi phí vật liệu
- Tài khoản 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất - Tài khoản 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài - Tài khoản 6278 – Chi phí bằng tiền khác
Cũng như cỏc TK 621, 622 thỡ để thuận tiện cho việc theo dừi TK 627 cũng được mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình như:
- Tài khoản 6271_CT_VP1811 - Tài khoản 6272_CT_VP1811 - ……….
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, bảng thanh toán lương, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, hóa đơn GTGT…
Ví dụ một số nghiệp vụ phát sinh như sau:
* Tập hợp chi phí sản xuất chung liên quan đến tiền lương nhân viên quản lý (TK 6271):
Chi phí nhân viên quản lý bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương. Cũng giống như chi phí nhân công trực tiếp, nhân viên kế toán sau khi nhận được bảng chấm công và các chứng từ khác có liên quan, kế toán lập “Bảng thanh toán lương” và “Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội”. Sau đó trình lên Giám đốc công ty duyệt chi lương.
Ví dụ 1: Từ bảng chấm công, bảng thanh toán lương, bảng phân bổ tiền lương và BHXH tháng 01/2016, tổng chi phí thanh toán cho nhân viên quản lý là 98.459.324.
Trong đó tiền lương quản lý là 82.800.274 và các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN do DN chịu là 6.658.960.
(trích) Bảng BHXH, BHYT, BHTN Tháng 01 năm 2016
(26 ngày công đủ, nghỉ lễ 1 ngày) Họ và tên Lương cơ
bản
Phụ cấp ca trưa
Các khoản bảo hiểm DN chịu BHXH
(18%)
BHYT (3%)
BHTN (1%)
Tổng
Trịnh Thành Tâm 4.300.000 576.932 774.000 129.000 43.000 946.000 Lê Thanh Tùng 4.300.000 576.932 774.000 129.000 43.000 946.000 Lý Thanh Tùng 4.030.000 576.932 725.400 120.900 40.300 886.600 Nguyễn Xuân Thành 3.690.000 576.932 664.200 110.700 36.900 811.800 Hà Duy Phương 3.690.000 576.932 664.200 110.700 36.900 811.800 Bùi Văn Bình 3.545.000 576.932 638.100 106.350 35.450 779.900 Nguyễn Tri Thức 3.545.000 576.932 638.100 106.350 35.450 779.900 Văn Phú Việt 3.168.000 576.932 570.240 95.040 31.680 696.960 30.268.000 4.615.456 5.448.240 908.040 302.680 6.658.960
Đối với những CPSXC dùng chung cho nhiều công trình như thế này thì kế toán sẽ tổng hợp và phân bổ theo chi phí NCTT. Tuy nhiền hầu hết các chi phí phát sinh đều phát sinh theo đối tượng nên kế toán sẽ tập hợp theo từng đối tượng cụ thể:
Ví dụ 2: Đối với chi phí phát sinh riêng tại công trình như: Chi lương giám sát công trỡnh Vạn Phỳc 1 lụ O55 – O60 thỏng 01 năm 2015 là 18.000.000 theo dừi theo tài khoản chi tiết 6271_CT_VP1811.
* Kế toán chi phí vật liệu: 6272
Các bước tập hợp và nhập liệu chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ phục vụ cho sản xuất chung cũng giống như kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Các khoản này thường phát sinh liên quan đến một CT, HMCT cụ thể nên được hạch toán chi tiết cho từng CT, HMCT đó.
* Kế toán chi phí dụng cụ sản xuất: 6273
Ví dụ 3: Ngày 02/01/2016 mua áo bảo hộ lao động, nón, giày, bao tay cho công trình nhà ở Vạn Phúc 1 lô O55- O60 là 30.439.900 chưa thuế GTGT của Công ty TNHH SX TM DV Bảo Thịnh Phát, theo HĐ số 0000178, thuế 10%.
→ Hạch toán vào chi phí công cụ, dụng cụ: 6273_CT_VP1811.
CÔNG TY TNHH SX TM DV BẢO THỊNH PHÁT
Mẫu số: 01GTKT3/001
Ký hiệu: AA/16P
Số: 0000178 HểA ĐƠN (GTGT) – VAT INVOICE Liên 2 (Sheet 2): Giao cho người mua (Customer)
Ngày (date): 02/01/2016 Tài khoản (Account No):
Ngân hàng (Bank): Ngân hàng Vietinbank chi nhánh Gò Vấp
Tên khách hàng (Wholesaler name): Công ty CP Xây Dựng Techcons
Địa chỉ (Address): 345/134 Trần Hưng đạo, phường Cầu Kho, quận 1, Tp. Hồ Chí Minh Mã số thuế (Tax code): Hình thức thanh toán: (Mode of Payment) TM/CK
TT DIỄN GIẢI ĐVT Số lƣợng Đơn giá Thành tiền
1 Áo bảo hộ Cái 100 104.560 10.456.000
2 Nón Cái 100 35.360 3.536.000
3 Bao tay Đôi 100 9.690 969.000
4 Giày Đôi 100 154.789 15.478.900
Cộng thành tiền (Sub – total):
Thuế suất GTGT (VAT rate): 10% Tiền thuế GTGT (VAT):
Tổng số tiền thanh toán (Total):
30.439.900 3.043.990 33.483.890 Tổng số tiền bằng chữ (total amount payable in words): Ba mươi ba
triệu bốn trăm tám mươi ba ngàn tám trăm chín mươi đồng. /.
33.483.890
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
* Chi phí sản xuất chung liên quan đến khấu hao TSCĐ (TK 6274)
Khấu hao TSCĐ tại đội sản xuất thường khấu hao cho tài sản sử dụng cho công tác quản lý tại công trình như khấu hao máy vi tính, máy in... đội. Chương trình phần mềm cho phép tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng:
Mức khấu hao =
Ví dụ: Theo các chứng từ có liên quan như kế toán tổng hợp được số khấu hao TSCĐ quản lý dùng cho công trình nhà ở Vạn Phúc 1 lô O55- O60 tháng 01 năm 2016:
BẢNG KHẤU HAO TSCĐ TT Tên
TSCĐ … Bộ phận sử
dụng Nguyên giá
Số năm sử dụng
Số khấu hao năm
Số khấu hao trong
kỳ 1 Xe ô tô … Đội xây lắp
CT_VP1811 750.000.000 8 93.750.000 7.812.500
2 Máy
múc … Đội xây lắp
CT_VP1811 350.000.000 6 17.500.000 4.861.111
… … … …
Cộng 15.037.222
* Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6277):
Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh tại đội xây lắp bao gồm tiền nước, thuê bao điện thoại, cước điện thoại hàng tháng, tiền phô tô, mua tài liệu…
Khi phát sinh các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài kế toán sẽ hạch toán theo định khoản: Nợ TK 6277/ Có TK liên quan.
Ví dụ 4: Ngày 30/01/2016 thanh toán tiền điện 27/12/2015 đến 27/01/2016 tại công trình Vạn Phúc 1 lô O55 – O60 là 1.784.980 đồng chưa thuế GTGT. → Hạch toán chi phí vào TK 6277_CT_VP1811.
* Chi phí bằng tiền khác (TK 6278):
Chi phí bằng tiền khác được tập hợp vào TK 6278, bao gồm các khoản chi phí chung khác ngoài các khoản chi phí nói trên như: Chi phí tiếp khách, Chi phí công tác phí phục
Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng ước tính
Công ty Cổ phần xây dựng Techcons
345/134 Trần Hưng đạo, p. Cầu Kho, quận 1, Tp. Hồ Chí Minh
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/03/2016 Tài khoản: 627_CT_VP1811
Công trình nhà ở Vạn Phúc 1 lô O55 – O60 Ngày
chứng từ
Số
chứng từ Diễn giải
TK ĐƢ
Số phát sinh
Nợ Có
… … … … … ….
02/01/2016 MH00179 Mua áo bảo hộ lao động, nón, giày, bao tay cho CT nhà ở Vạn Phúc 1 lô O55- O60
331 30.439.900
31/01/2016 KT00216 Chi lương giám sát công trình Vạn Phúc 1 lô O55 – O60 tháng 12/2015
334 18.000.000
……… ………. ... … …..
31/03/2016 KT00256 Phân bổ lương quản lý cho CT VP_1811 334 67.890.800
31/03/2016 KC00014 Kết chuyển chi phí công trình VP_1811 154CT_VP1811 256.459.324
Cộng 256.459.324
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Công ty Cổ phần xây dựng Techcons
345/134 Trần Hưng đạo, p. Cầu Kho, quận 1, Tp. Hồ Chí Minh
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/01/2016 đến ngày 31/03/2016 Tài khoản: 627- Chi phí sản xuất chung Ngày
chứng từ
Số chứng từ
Diễn giải TK
ĐƢ
Số phát sinh
Nợ Có
… … … … … ….
02/01/2016 MH00179 Mua áo bảo hộ lao động, nón, giày, bao tay cho CT nhà ở Vạn Phúc 1 lô O55- O60
331 30.439.900
05/01/2016 KT00214 Mua văn phòng phẩm CT Vạn Phúc 1 lô O13- O16 1111 568.506
24/01/2016 Tiền nước tại công trình Pearl Văn Thánh 1111 2.567.897
31/02/2016 KT00216 Chi lương giám sát công trình Vạn Phúc 1 lô O55 – O60 tháng 12/2015
334 18.000.000
……… ………. ... … …..
31/03/2016 KT00256 Phân bổ lương quản lý cho CT VP_1811 334 67.890.800
31/03/2016 KC00014 Kết chuyển chi phí công trình VP_1811 154CT_VP1811 256.459.324
….. ……. ………..
Cộng 879.599.511
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
4.6. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở cuối kỳ