Khái niệm: Kết quả hoạt động bán hàng là biểu hiện số tiền lãi hay lỗ từ
hoạt động bán hàng của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định. Cách xác định kết quả bán hàng: Kết quả hoạt độngbán hàng = DT thuần - Giá vốn hàng bán - - CPBH - CP QLDN
Trong đó DT thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ tính bằng tổng DT bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi (-) các khoản giảm trừ (nhƣ: chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp).
Tài khoản kế toán sử dụng: TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Kết cấu TK 911:
Bên nợ: Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ. CPBH, CPQLDN tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Kết chuyển số lãi từ hoạt động bán hàng trong kỳ. Bên có: Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ. Chi phí thuế TNDN trong kỳ.
Kết chuyển số lỗ từ hoạt động bán hàng trong kỳ. TK 911 không có số dƣ.
TK 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối: Tài khoản này phản ánh kết quả hoạt động bán hàng, tình hình phân phối, xử lý kết quả bán hàng của doanh nghiệp.
Kết cấu TK 421:
Bên nợ: Số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Phân phối tiền lãi (Trích lập các quỹ doanh nghiệp, chia cổ tức, lợi nhuận cho các cổ đông…; bổ sung nguồn vốn kinh doanh, nộp lợi nhuận lên cấp trên).
Bên có: Số lãi thực tế từ hoạt động bán hàng trong kỳ. Số lãi đƣợc cấp dƣới nộp lên, số lỗ đƣợc cấp trên cấp bù.
Xử lý các khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh. TK 421 có thể có số dƣ bên Nợ hoặc dƣ Có.
Dƣ Nợ: Phản ánh khoản lỗ chƣa xử lý hoặc số phân phối quá số lãi. Dƣ Có:Phản ánh khoản lãi từ hoạt động bán hàng chƣa phân phối. TK 421 có 2 tài khoản cấp 2:
TK 4211 – Lợi nhuận chƣa phân phối năm trƣớc. TK 4212 – Lợi nhuận chƣa phân phối năm nay.
TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong kỳ và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp, làm căn cứ xác định kết quả bán hàng của doanh nghiệp trong kỳ.
Kết cấu TK 821:
Bên nợ: Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm.
Thuế TNDN của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế TNDN của năm hiện tại.
Bên có: Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp đƣợc giảm trừ vào chi phí thuế TNDN đã ghi nhận trong năm.
Số thuế TNDN phải nộp đƣợc ghi giảm do phát sinh sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại.
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911 – xác định kết quả bán hàng.
TK 821 không có số dƣ.
Sơ đồ: Sơ đồ kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Sơ đồ 9: Sơ đồ kế toán xác định kết quả bán hàng
TK911 TK4212 K/C CPBH, CPQLDN TK632 K/C lãi K/C lỗ TK511 K/C DTBH và CCDV, DT nội bộ TK6421,6422 TK821 K/C giá vốn hàng bán K/C thuế TNDN TK3334
Phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc, đƣợc phép ghi giảm CP thuế TNDN của năm hiện tại
Cuối kỳ KC chi phí thuế TNDN
TK911 TK3334 TK821
Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán < số tạm nộp. số ghi giảm chi phí thuế TNND TK3334 TK911 Hàng kỳ, xác định thuế TNDN tạm phải nộp TK3334 TK3334
Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán>số tạm nộp. số nộp bổ sung
Phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc, đƣợc phép ghi tăng CP thuếTNDN của năm hiện tại
Cuối kỳ KC chi phí thuế TNDN