2.1.4.1. Cơ chế trong quản lý thuế, phắ tài nguyên và môi trường
Chắnh sách thuế tài nguyên là yếu tố đầu tiên và cũng là yếu tố quan trọng nhất ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế tài nguyên vì đây là yếu tố quyết định đến việc tổ chức hoạt động thu nộp thuế tài nguyên
- Trong chắnh sách thuế tài nguyên còn nhiều kẽ hở, chưa bao quát được hết các nguồn thu, một số quy định chưa cụ thể, rõ ràng có thể hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau.
- Một số loại thuế suất còn chưa xác định phức tạp, chưa tắnh đúng, chưa tắnh đủ và thuế suất đối với một số loại tài nguyên là tương đối cao;
- Chế tài về thuế chưa đủ mạnh: Muốn thực hiện tốt công tác quản lý thuế tài nguyên thì trước hết chắnh sách thuế tài nguyên phải được xây dựng thống nhất với các văn bản pháp luật hiện hành, chặt chẽ, rõ ràng, chi tiết và dễ hiểu nhằm giúp các đối tượng có liên quan trong công tác quản lý thuế tài nguyên hiểu đúng, đầy đủ và thực hiện tốt công tác quản lý.
2.1.4.2. Ý thức chấp hành luật thuế của tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên Trong nền kinh tế thị trường, mục tiêu phấn đấu của các nhà kinh doanh là lợi nhuận tối đa. Do vậy, họ luôn tìm cách để tăng lợi nhuận và giảm thiểu chi phắ trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Với việc cho rằng nộp thuế cho Nhà nước đã làm giảm đi quyền lợi vật chất mà lẽ ra họ được hưởng. Cho nên vì lợi ắch trước mắt và riêng của mình họ luôn có tư tưởng và hành động không tuân thủ pháp luật về thuế, tìm mọi cách để không phải nộp thuế hoặc nộp thuế với mức thấp nhất so với nghĩa vụ phải nộp theo quy định trong các luật thuế.
Nhiều cơ sở khai thác kinh doanh khoáng sản kê khai thiếu về số lượng các loại tài nguyên khoáng sản, việc áp giá tắnh thuế còn chưa đầy đủ.
2.1.4.3. Tổ chức bộ máy quản lý thuế, phắ tài nguyên và môi trường
- Bộ máy tổ chức của cơ quan quản lý thuế chưa phù hợp. Nhiều bộ phận trong cơ quan quản lý thuế chưa đồng bộ, chỗ thiếu, chỗ thừa, v.vẦ;
- Thủ tục thu thuế còn rườm rà, phức tạp;
- Cơ chế quản lý thu chưa đủ mạnh, sự chỉ đạo phối kết hợp giữa các cơ quan, giữa các ngành chưa được thường xuyên dẫn đến thất thu ngân sách nhà nước trong lĩnh vực khai thác khoáng sản, việc quản lý số lượng tài nguyên khai thác sẽ gặp rất nhiều khó khăn.
2.1.4.4. Năng lực và trình độ của cán bộ thuế
Nguồn nhân lực còn thiếu sót về số lượng, chất lượng còn hạn chế so với nhu cầu nhiệm vụ. Một số bộ phận cán bộ quản lý thuế và trình độ hiểu biết và thực thi chắnh sách thuế, kỹ năng quản lý chuyên sâu còn hạn chế, chưa đáp ứng nhu cầu quản lý. Thái đội và phong cách ứng xử của cán bộ trong một số trường hợp còn chưa công tâm, khách quan giữa quyền lợi Nhà nước với quyền lợi của người nộp thuế, chưa trở thành người bạn đồng hành đáng tin cậy của người nộp thuế trong việc thực thi pháp luật.
2.1.4.5. Sự tham gia của các tổ chức, cá nhân
Quản lý thuế, phắ tài nguyên và môi trường trước hết là một loại hình quản lý Nhà nước. Do đó rất cần có sự tham gia của người dân, các tô chức chắnh trị xã hội trong vai trò giám sát, kiếm tra.
Sự tham gia của người dân, các tổ chức chắnh trị, xã hội trong quản lý thuế, phắ tài nguyên và môi trường sẽ giúp phòng ngừa, phát hiện ra các hành vi gian lận về thuế, phắ của các doanh nghiệp, các kẽ hở trong công tác quản lý cũng như các biểu hiện tiêu cực của cán bộ quản lý trong thực thị công vụ.
2.2. CƠ SỞ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ PHÍ MÔI TRƯỜNG
2.2.1. Thực tiễn về quản thuế, phắ tài nguyên và môi trường trên thế giới 2.2.1.1. Kinh nghiệm của Cộng hòa liên bang Đức 2.2.1.1. Kinh nghiệm của Cộng hòa liên bang Đức
Trước năm 1999, CHLB Đức chưa có khái niệm về một hệ thống thuế môi trường hoàn thiện. Công cụ bảo vệ môi trường được ưa chuộng và sử dụng phổ
biến nhất là các đạo luật môi trường nói chung và các quy chế, có thể kể đến ở đây là một số các đạo luật môi trường điển hình như: Đạo luật xử lý chất thải (1972), Đạo luật Liên Bang về kiểm soát ô nhiễm (1974) Ầ Tuy nhiên ở CHLB Đức vẫn còn tồn tại một số loại thuế và phắ liên quan đến môi trường mặc dù những loại thuế và phắ này không mang lại hiệu quả trực tiếp đối với môi trường. Thêm vào đó, việc ban hành và điều hành thực thi các loại thuế và phắ này không có sự thống nhất giữa chắnh phủ liên bang và chắnh phủ từng bang, từng thành phố (Germany Information Centre, 2009).
Các loại thuế và phắ liên quan đến môi trường kể trên không mang lại hiệu quả gì đáng kể trong việc bảo vệ môi trường cũng như tăng thu cho Ngân sách nhà nước do tỷ suất thuế, phắ quá thấp và chưa có một cách đánh thuế và thu phắ thống nhất. Doanh thu từ các loại thuế và phắ này chỉ chiếm một phần nhỏ so với toàn bộ doanh thu còn lại từ các loại thuế khác.
Ý tưởng và thuật ngữ Ộcải cách thuế môi trườngỢ được đưa ra lần đầu tiên vào năm 1983 với mục tiêu giải quyết cùng lúc hai vấn đề là thất nghiệp và sự tàn phá môi trường bởi Binswanger. Từ năm 1990, khái niệm này đã thu hút sự chú ý của giới chắnh trị Đức, tuy nhiên ngay sau đó do sự mâu thuẫn giữa các đảng phái trong chắnh phủ mà mãi đến chiến dịch bầu cử liên bang năm 1998, Cải cách thuế môi trường một lần nữa trở thành một vấn đề gây chú ý và đến ngày 1 tháng 4 năm 1999, cải cách thuế môi trường chắnh thức được thực hiện.
Cải cách thuế môi trường diễn ra ở CHLB Đức bao gồm 2 đạo luật và được tiến hành qua 5 bước trong 5 năm liên tiếp từ năm 1999 đến năm 2003. Đạo luật thứ nhất được gọi là ỘĐạo luật giới thiệu về Cải cách thuế môi trườngỢ diễn ra vào tháng 4 năm 1999. Bốn bước tiếp theo của cải cách được thực hiện trong bốn năm liên tiếp từ năm 2000 đến năm 2003 dưới đạo luật có tên ỘSự tiếp nối của cải cách thuế môi trườngỢ.
Cuộc cải cách thuế môi trường ở Đức giai đoạn 1999-2003 tập trung vào 2 nội dung chắnh: tăng thuế suất thuế năng lượng và ban hành một số điều khoản miễn giảm thuế đặc biệt.
Tăng thuế suất thuế năng lượng
Việc tăng thuế suất thuế năng lượng bắt đầu được tiến hành từ ngày 1 tháng 4 năm 1999. ỘĐạo luật giới thiệu về Cải cách thuế môi trườngỢ đã xác định rõ đối tượng chịu thuế đánh vào các nguồn năng lượng thiết yếu trong nền kinh tế. Nguồn năng lượng bị đánh thuế nhiều nhất là xăng, tăng 31% so với trước khi
cải cách thuế môi trường. Kế đến là dầu diesel và dầu đốt nhẹ đều tăng 50%. Khắ ga thiên nhiên có mức tăng nhanh nhất, 88% so với trước năm 1999.
Phương pháp tắnh thuế cũng được ỘĐạo luật giới thiệu về Cải cách thuế môi trườngỢ xác định cụ thể, đó là sử dụng các mức thuế tuyệt đối khác nhau đánh vào các đối tượng chịu thuế khác nhau. Cải cách bắt đầu với việc tăng thuế đối với các nguồn năng lượng: tăng 6 pfennig (3,07 cent) mỗi lắt đối với nhiên liệu động cơ, tăng 4 pfennig (2,05 cent) mỗi lắt đối với dầu đốt nhẹ, tăng 0,32 pfennig (0,164 cent) đối với khắ ga thiên nhiên và lần đầu tiên xuất hiện thuế điện với 2 pfennig (1,02 cent) cho 1 kWh sử dụng (Meyer Bettina, 2000).
Một số điều khoản miễn giảm thuế đặc biệt
Các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, cung cấp nước, năng lượng, khai mỏ và xây dựng, nông lâm nghiệp, thủy sản sẽ được giảm 20% nếu sử dụng ắt nhất 500.000 kwh năng lượng. Các doanh nghiệp thuộc ngành công nghiệp sản xuất sẽ được hoàn 95% phần thuế sinh thái vượt quá 1,2 lần số đóng góp an sinh xã hội nhờ Cải cách thuế môi trường. Điều này giúp cho các doanh nghiệp năng lượng hoạt động trong lĩnh vực sản xuất giảm bớt được gánh nặng thuế. Bên cạnh đó, các ngành sản xuất sử dụng nhiều năng lượng cũng được giảm 20% so với tỷ suất thuế thông thường.
Ngoài ra, đạo luật đầu tiên của cải cách thuế môi trường cũng không đánh thuế đối với việc sử dụng năng lượng tái tạo nếu số lượng sử dụng đơn vị lên tới 0,7 megawatt và đến Đạo luật thứ hai của Cuộc cải cách thuế môi trường là 2 megawatt. Tiêu chuẩn miễn thuế đối với thủy điện cũng tăng từ 5 đến 10 megawatt một đơn vị điện (Meyer Bettina, 2000).
Sau hơn hai mươi năm áp dụng thuế môi trường, hệ thống môi trường, hệ thống môi trường cũng như nền kinh tế xã hội của CHLB Đức đã có những thay đổi sâu sắc và toàn diện theo hướng tắch cực. Việc áp dụng thuế năng lượng này một mặt trực tiếp hạn chế nồng độ khắ thải độc hại ra môi trường mặt khác tác động lên ý thức của người dân về việc sử dụng có hiệu quả và tiết kiệm năng lượng hơn. Đồng thời việc sử dụng có ắch nguồn doanh thu thu được từ thuế môi trường đã phần nào làm tăng việc làm trong xã hội cũng như thúc đẩy các chương trình nghiên cứu và phát triển các nguồn năng lượng có thể tái tạo.
Chắnh thành công đạt được đã tạo niềm tin cho các nhà hoạch định chắnh sách tiếp tục thực hiện và có những thay đổi mới có lợi hơn trong những năm tiếp theo. Cho đến nay có thể thấy tình hình ô nhiễm môi trường của Đức đã được cải thiện đáng kể nhờ những chắnh sách thuế năng lượng mạnh tay đánh vào các
nguồn gây ô nhiễm như các loại xăng dầu, nhiên liệu độc hại. Các loại khắ gây ra các hiện tượng ô nhiễm môi trường nước, ô nhiễm môi trường đất, ô nhiễm môi trường không khắ hay hiện tượng hiệu ứng nhà kắnhẦ như khắ CO2, SO2, NOx đều có xu hướng giảm dần theo từng năm. Sau năm 2003, khối lượng phát thải khắ CO2 vẫn giảm từ từ, mặc dù thuế suất từ đó về sau không tăng hơn nữa. Trong năm 2010, việc giảm lượng khắ thải CO2 đạt được là khoảng 3 phần trăm, tương ứng xấp xỉ đến 24 triệu tấn CO2 (Markus Knigge and Benjamin Gỏrlach, 2010).
2.2.1.2. Kinh nghiệm của Singapo
Từ nhiều năm trước đây, các quốc gia trên thế giới đã nhanh chóng thắ điểm và đi vào áp dụng cơ chế tự khai tự nộp thuế nhằm đơn giản hóa hệ thống quản lý thuế và hướng đến khuyến khắch tuân thủ tự nguyện.Cơ chế này tạo sự chủ động cho người nộp thuế, đảm bảo tờ khai thuế phù hợp hơn với thực tế hoạt động SXKD trong bối cảnh số lượng người nộp thuế lẫn mức độ phức tạp của các hoạt động kinh doanh không ngừng gia tăng. Ngoài ra, việc thực hiện cơ chế tự khai tự nộp cũng nhằm nâng cao ý thức tự giác thực hiện pháp luật thuế. Ở góc độ quản lý thuế, cơ chế tự khai tự nộp tạo động lực để tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thuế, tạo điều kiện tổ chức, sắp xếp bộ máy quản lý chuyên sâu, chặt chẽ và hiệu quả.
Trên tinh thần đặt niềm tin vào người nộp thuế, từ năm 2008 Cơ quan thuế Singapore đã thắ điểm chương trình tăng cường mối quan hệ giữa cơ quan thuế và những người nộp thuế. Chiến lược của họ hướng đến số đối tượng chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng số người nộp thuế nhưng lại đóng góp số thu lớn. Chương trình này được thực thi nhằm đảm bảo quy tắc win Ờ win (hai bên đều có lợi) và đã nhận được phản hồi tắch cực từ người nộp thuế. Điều này đặt cơ quan thuế các nước phải suy nghĩ nghiêm túc hơn về cách thức cư xử với người nộp thuế, nhằm cải thiện mức độ tuân thủ. Đến năm 2013, hiệu quả chương trình này của Singapore được OECD đánh giá rất cao so với các quốc gia khác.
Theo đó, hệ thống thuế Singapore vận hành đảm bảo bốn trụ cột chiến lược quan trọng. Thứ nhất là, xây dựng hệ thống thuế đơn giản, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế dễ dàng tuân thủ và giảm thiểu tối đa khả năng người nộp thuế gian lận thuế. Thứ hai, người nộp thuế được thông tin đầy đủ nhằm hỗ trợ người nộp thuế sao cho họ biết rõ nghĩa vụ thuế của mình. Thứ ba, xây dựng hình ảnh cơ quan thuế đáng tin cậy bằng cách chủ động hỗ trợ tuân thủ và có những hành động kịp thời, hiệu quả ngăn chặn việc không tuân thủ, đảm
bảo công bằng. Thứ tư, cam kết xây dựng cộng đồng cùng chia sẻ niềm tin trong việc nộp thuế. Bốn trụ cột chiến lược này được xác định rõ ràng, vì vậy đã hỗ trợ tốt Cơ quan thuế Singapore thực hiện sứ mệnh của mình. Bên cạnh mọi nỗ lực thúc đẩy tuân thủ tự nguyện, Cơ quan thuế Singapore (IRAS) còn xây dựng chiến lược kiểm tra thuế dựa trên đánh giá rủi ro tuân thủ, trong đó xác định cụ thể và đặt trình tự ưu tiên cho những khu vực có rủi ro; phác thảo những lĩnh vực cần tập trung kiểm tra và tổng hợp những sai phạm thường gặp trong tuân thủ của người nộp thuế. Cách tiếp cận này được đánh giá tắch cực do sự cung cấp thông tin minh bạch, và không cố tình tạo tâm lý đối phó nơi người nộp thuế.
Một trong những điểm tắch cực trong chiến lược xây dựng hệ thống thuế của Singapore là đặt niềm tin vào người nộp thuế ngay từ đầu và tạo mọi điều kiện tốt nhất để hỗ trợ cho người nộp thuế tuân thủ. Song hành với đó là việc áp dụng biện pháp nghiêm và mạnh đối với những trường hợp cố tình không tuân thủ luật thuế. Qua đó, niềm tin vào người nộp thuế sẽ hỗ trợ quá trình quản lý thuế nhẹ nhàng và thuận tiện hơn (Đặng Thị Bạch Vân và Quan Hán Xương, 2015).
2.2.1.3. Kinh nghiệm của Thụy Điển
Thuỵ Điển cùng với các nước láng giềng Bắc Âu là những nước đầu tiên của Liên minh Châu Âu, đã vận dụng rộng rãi thuế, phắ và nhiều biện pháp kinh tế khác trong bảo vệ môi trường. Theo Tổ chức Hợp tác và Phát triển kinh tế (OECD) đưa ra đánh giá năm 2004 đối với các nước thành viên của tổ chức này thì Thuỵ Điển là nước vận dụng nhiều biện pháp kinh tế nhất trong lĩnh vực bảo vệ môi trường. Biện pháp kắch thắch bao gồm thu thuế, phắ đối với chất thải (như CO2, Nox, và SOx), thuế chất thải (như thuốc bảo vệ thực vật), thực thi chế độ hoàn trả tiền đặt cọc đối với hộp nhôm và hộp nhựa, thuế rác, phân biệt thu phắ (phắ tàu thuyền đường biển) và trợ cấp thêm (quỹ kỹ thuật nguồn năng lượng và đầu tư).. Trong các biện pháp kinh tế, thuế môi trường là một trong những biện pháp kinh tế vô cùng quan trọng, có tác dụng bảo vệ môi trường của Thuỵ Điển. Thuế CO2, thuế lưu huỳnh (S) và thu phắ NOx từ đầu những năm 90, cuối năm 90 thực thi cải cách thuế chôn lấp rác và thuế màu xanh. Nhiều loại thu thuế và thu phắ của Thuỵ Điển liên quan với môi trường phát triển rất nhanh đồng thời dần dần đi đến hoàn thiện (Bùi Danh Phong, 2010).
Khung chế độ thuế nguồn năng lượng - môi trường hiện hành của Thuỵ Điển chủ yếu do 3 bộ phận hợp thành là thuế nguồn năng lượng, thuế C và thuế S. Nhiên liệu dầu, than, khắ đốt thiên nhiên đều phải nạp thuế nguồn năng lượng,
nhưng đối với sản xuất điện lực và ngành công nghiệp thì miễn nạp thuế loại này. Mức thuế của các vùng khác nhau ở Thuỵ Điển cũng có sự khác nhau. Mức thuế của miền Bắc thấp hơn sơ với các nơi khác. Ngoài ra, thu thuế đặc biệt ngoài hạn ngạch đối với điện hạt nhân và thuỷ điện. Thu thuế S thì dựa vào lượng phát thải (nếu có thể đo được), hoặc căn cứ vào lượng chứa S của nhiên liệu mà định.
Năm 1992, Thuỵ Điển bắt đầu thu phắ chất NOx của nguồn ô nhiễm cố