Theo Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006
của Quốc hội khóa XI, được sửa đổi, bổ sung tại Luật số 21/2012/QH13 ngày
20/11/2012, Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014, Luật số 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016 của Quốc hội, quản lý thuế gồm các nội dung cơ bản sau:
2.1.7.1. Đăng ký thuế, khai thuế, tính thuế, nộp thuế, ấn định thuế
NNT phải thực hiện đăng ký thuế trong thời hạn mười ngày làm việc kể từ ngày: Được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận đầu tư; Bắt đầu hoạt động kinh doanh đối với tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh hoặc hộ gia đình, cá nhân thuộc diện đăng ký kinh doanh nhưng chưa được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; Phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế và nộp thuế thay; Phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân; Phát sinh yêu cầu được hoàn thuế (Quốc hội, 2006, 2012, 2014, 2016).
Hiện nay, việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế theo cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp. NNT phải khai chính xác, trung thực và đầy đủ các nội dung theo quy
định về kê khai, nộp thuế do Bộ Tài chính quy định. NNT thực hiện nộp tiền
thuế vào NSNN tại Kho bạc Nhà nước, tại cơ quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế, thông qua tổ chức được cơ quan quản lý thuế ủy nhiệm thu thuế,
quy định của pháp luật (Quốc hội, 2006, 2012, 2014, 2016).
Trong giai đoạn hội nhập, công nghiệp hóa, hiện đại hóa thì việc khai thuế,
nộp thuế ở Việt Nam đang dần được thực hiện thông qua mạng internet, tiết kiệm được rất nhiều thời gian và chi phí cho doanh nghiệp cũng như cho cơ quan thuế.
Cơ quan thuế thực hiện ấn định thuế đối với các trường hợp vi phạm pháp luật về thuế, trường hợp NNT không tự xác định được số thuế phải nộp hoặc ấn định mức thuế khoán đối với hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp
khoán, ấn định thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu (Quốc hội, 2006,
2012, 2014, 2016).
2.1.7.2. Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế
Thủ tục hoàn thuế đối với các trường hợp sau: Tổ chức,cá nhân thuộc diện
được hoàn thuế GTGT theo quy định của Luật thuế GTGT; Tổ chức, cá nhân thuộc diện được hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc diện được
hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; Tổ
chức, cá nhân nộp các loại thuế khác có số tiền thuế đã nộp vào NSNN lớn hơn
số tiền thuế phải nộp (Quốc hội, 2006, 2012, 2014, 2016).
Cơ quan quản lý thuế thực hiện miễn, giảm thuế đối với các trường hợp thuộc diện miễn thuế, giảm thuế được quy định tại các văn bản pháp luật thuế.
2.1.7.3. Quản lý thông tin về người nộp thuế
Hệ thống thông tin về người nộp thuế bao gồm những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế; Thông tin về người nộp thuế là cơ sở để thực hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế. Nghiêm cấm hành vi
làm sai lệch, sử dụng sai mục đích, truy cập trái phép, phá hủy hệ thống thông tin
về NNT (Quốc hội, 2006, 2012, 2014, 2016).
2.1.7.4. Xử lý vi phạm pháp luật về thuế
Hành vi vi phạm pháp luật về thuế của NNT: Vi phạm các thủ tục thuế; chậm nộp tiền thuế; khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; trốn thuế, gian lận thuế.
Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết định của cơ
quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình. Công dân có quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế, công chức quản lý thuế hoặc tổ chức, cá nhân khác (Quốc
hội, 2006, 2012, 2014, 2016).
Cơ quan thuế khi nhận được khiếu nại về thực hiện pháp luật thuế phải xem xét, giải quyết trong thời hạn quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo đồng thời có quyền yêu cầu người khiếu nại cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc khiếu nại; nếu người khiếu nại từ chối cung cấp hồ sơ, tài liệu thì có quyền từ chối xem xét giải quyết khiếu nại (Quốc hội, 2006, 2012, 2014, 2016). (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.1.7.5. Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt
Xóa nợ tiền thuế tiền phạt trong các trường hợp: Doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản đã thực hiện các khoản thanh toán theo quy định của pháp luật phá sản mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt; Cá nhân được pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự mà không có tài sản để nộp tiền
thuế, tiền phạt còn nợ (Quốc hội, 2006, 2012, 2014, 2016).
2.1.7.6. Kiểm tra thuế, thanh tra thuế
Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế. Khi kiểm tra hồ sơ thuế tại cơ quan thuế nếu phát hiện dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế thì yêu cầu giải trình, bổ sung thông tin, nếu NNT không giải trình được thì
chuyển sang kiểm tra tại trụ sở NNT, ngoài ra còn kiểm tra tại trụ sở NNT trong
trường hợp có yêu cầu hoàn thuế, hoặc phát hiện có dấu hiệu gian lận, trốn thuế
(Quốc hội, 2006, 2012, 2014, 2016).
Thanh tra trong trường hợp: Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không
quá một lần; khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế; để giải quyết khiếu nại,
tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc của
Bộ trưởng Bộ Tài chính (Quốc hội, 2006, 2012, 2014, 2016).
2.1.7.7. Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế
Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế trong các trường hợp: NNT nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mươi ngày, kể
từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định; NNT nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế; NNT còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài
sản, bỏ trốn (Quốc hội, 2006, 2012, 2014, 2016).
Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bằng các biện pháp: Trích
tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế
tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản; khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập; kê biên tài sản,
bán đấu giá tài sảnkê biên theo quy định của pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền
phạt; thu hồi mã số thuế, đình chỉ việc sử dụng hóa đơn; thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấp phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề (Quốc hội, 2006, 2012, 2014, 2016).
2.1.8. Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuếđối với DNNQD
2.1.8.1. Các yếu tố chủ quan
a. Nguồn lực của cơ quan quản lý thuế
Nguồn lực của cơ quan quản lý thuế bao gồm nhân lực (số lượng, trình độ chuyên môn, kỹ năng, kinh nghiệm, đạo đức nghề nghiệp, sự tận tụy của các cán bộ quản lý, cán bộ hỗ trợ, tư vấn thuế, thanh tra, kiểm tra thuế), nguồn lực tài chính (sự phân bổ ngân sách cho cơ quan thuế, tỷ lệ được hưởng khi thu vượt kế hoạch) và cơ sở hạ tầng kỹ thuật, hệ thống thông tin, trang thiết bị (Nguyễn Thị Bất và Vũ Duy Hào, 2002).
- Nguồn nhân lực:
Nguồn nhân lực giữ vai trò đặc biệt quan trọng, là chủ thể quản lý tác động lên công cụ quản lý nhằm thực hiện, quản lý tốt nhiệm vụ ngân sách được giao. Không chỉ riêng lĩnh vực thuế mà tất cả các lĩnh vực kinh doanh khác đều hiểu rõ nguồn nhân lực là nguồn tài nguyên sống duy nhất có thể sử dụng, kiểm soát và khai thác hiệu quả các nguồn lực khác. Vì vậy, nếu khả năng và năng lực của người lao động được nâng cao hay phát triển thì doanh nghiệp cũng ngày càng phát triển, tiềm năng, lớn mạnh hơn, đáp ứng nhiệm vụ được giao.
Quản lý nguồn nhân lực là lĩnh vực khá rộng, bao gồm nhiều nền tảng và
chức năng, từ việc chuẩn bị tuyển dụng cho đến quá trìnhhướng dẫn cuối cùng cho
mọi người tại giai đoạn nghỉ hưu. Như chúng tađã biết, điều vô cùng quan trọng đối (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
lãnh đạo là gì và họ đang đi đâu với những đội ngũ nhân sự của họ. Điều quan trọng trên hết mà một tổ chức cần phải thực hiện là cố gắng khuyến khích người lao động thông qua việc cung cấp những cơ hội thích hợp để phát triển bản thân. Nếu được khuyến khích, họ chắc chắn sẽ trở thành người hỗ trợ hoặc hợp tác tốt. Bên cạnh đó,
lãnh đạocơ quan thuế nên cố gắng giao tiếp nhiều hơn vớicán bộ công chức, hiểu
và tin tưởng họ hơn, đồng thời cố gắng đối xử với họ một cách công bằng nhất có thể. Sự tin tưởng lẫn nhau chính là cơ sở thực sự để cải tiến, nâng cao hiệu quả công
việc vàhoàn thành tốt nhiệm vụ được giao.
Hiện nay, toàn bộ ngành thuế Việt Nam có khoảng trên 44.000 cán bộ, công chức. Tuy nhiên nguồn nhân lực ngành thuế hiện nay còn hạn chế về số lượng cán bộ có trình độ đáp ứng yêu cầu thực hiện tốt nhiệm vụ được giao. Đặc
biệt trong thời kỳ hiện nay, các ứng dụng công nghệ thông tin - truyền thông
đang phát triển mạnh, ngày càng được triển khai và áp dụng rộng rãi thì nguồn nhân lực có khả năng sử dụng thành thạo các ứng dụng càng trở nên quan trọng
và cần thiết hơn bao giờ hết. Không chỉ riêng ngành thuế mà toàn bộ hệ thống
quản lý nhà nước của Việt Nam cũng đang ngày càng phát triển theo hướng đi lên để hoàn thiện mình. Do vậy, cả nước nói chung và ngành thuế nói riêng đều cần có nguồn lực mạnh với chất lượng cao để tiếp tục sự nghiệp tương lai của toàn ngành: Tổ chức được tạo ra bởi con người, đó chính là bản chất đòi hỏi chúng ta phải đề cao "Khía cạnh con người”. Đây chính là chìa khóa quan trọng trong công tác quản lý nguồn nhân lực (Bùi Thùy Linh, 2013).
- Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ cho quản lý thuế:
Cơ sở vật chất đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính hiệu quả quản lý thuế, đặc biệt là việc ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế.
Việc ứng dụng công nghệ thông tin sẽ giúp hoạt độngquản lý thuế đạt mục
tiêu giảm thời gian, tiết kiệm chi phí, đảm bảo hiệu quả trong giao dịch, đồng
thời cũng tạo thuận lợi và giảm chi phí tuân thủ pháp luật thuế của NNT. Hoạt
động này cần được thực hiện với các nội dung sau:
-Xây dựng và cập nhật hệ thống số liệu lịch sử về NNT đầy đủ, kịp thời.
-Xây dựng các ứng dụng phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế.
Cùng với sự phát triển không ngừng của khoa học kỹ thuật, đã có rất nhiều phần mềm hỗ trợ quản lý thuế ra đời như: Ứng dụng quản lý thuế, ứng dụng lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế theo rủi ro (TPR), hệ thống hỗ trợ thanh tra,
kiểm tra (TTR),ứngdụngbằng công nghệ mã vạch... các ứngdụng phục vụ thanh tra, kiểm tra thuế góp phần to lớn vào việc tăng năng suất lao động, tự động hóa trong việc quản lý thuế và quản lý nguồn thu.
- Kết nối với hệ thống thông tin trong nội bộ ngành và các ngành kinh tế
có liên quan cũng như các doanh nghiệp đảm bảo thông suốt để cung cấp thông
tin hỗ trợ lẫn nhau. Tổng cục thuế cũng đã xây dựng một số ứng dụng trao đổi
thông tin với các cơ quan ngoài ngành thuế như: Bộ Tài chính, Tổng cục Hải quan, Kho bạc Nhà nước, Tổng cục Thống kê.
b. Tổ chức và các hoạt động của cơ quan quản lý thuế
Đội ngũ cán bộ thuế chưa có tính chuyên sâu, chuyên nghiệp và kỹ năng
quản lý thuế hiện đại, khoa học. Một bộ phận cán bộ, công chức thuế chưa thực
hiện tốt trách nhiệm pháp luật, chưa nêu cao ý thức phục vụ người nộp thuế, thái độ chưa công tâm, khách quan. Thậm chí còn một số cán bộ, công chức có hành vi nhũng nhiễu, gây phiền hà, gây bức xúc đối với người nộp thuế trong quá trình thực thi công vụ hoặc thông đồng với người nộp thuế làm thất thu NSNN, nhưng chưa kiểm tra phát hiện và xử lý kịp thời do một số nguyên nhân:
-Các chức năng, nhiệm vụ quản lý thuế còn chồng chéo, chưa có bộ phận
chuyên trách để thực hiện.
- Ở cấp Chi cục thuế chưa có hệ thống tổ chức thanh tra nội bộ riêng(hiện (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
nay chức năng kiểm tra nội bộ được lồng gép và giao cho Đội Kiểm tra thuế thực hiện), do đó công tác kiểm tra, giám sát việc chấp hành trách nhiệm pháp luật, trách nhiệm công vụ, bảo đảm tính liêm khiết của cán bộ, công chức thuế còn hạn chế, chưa phát hiện và xử lý kịp thời các cán bộ thuế vi phạm pháp luật thuế, thiếu tinh thần trách nhiệm đối với người nộp thuế và đối với Nhà nước, đặc biệt
là các hành vi nhũng nhiễu, gây phiền hà đối với người nộp thuế, hoặc thông
đồng với các hành vi gian lận làm thất thoát nguồn thu của Ngân sách Nhà nước.
- Công tác tuyên truyền, hỗ trợ chưa thật tốt nên sự hiểu biết về thuế của
cộng đồng xã hội, tính tuân thủ, tự giác của người nộp thuế còn nhiều hạn chế,
nhiều người nộp thuế chưa có ý thức tự giác thực hiện đầy đủ trách nhiệm pháp luật trong việc kê khai và nộp đủ nghĩa vụ thuế cho nhà nước.
2.1.8.2. Các yếu tố khách quan
a. Ý thức tự giác của người nộp thuế (NNT)
phải quản lý. Ý thức tự giác, chấp hành Pháp luật thuế của NNT tác động mạnh mẽ tới kết quả thu ngân sách nhà nước. Tuy nhiên ý thức tự giác của NNT phụ thuộc vào nhiều yếu tố như: Tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, năng lực tài chính,... đó là những yếu tố không thể điều khiển được, cơ quan thuế không thể tác động, xong có thể bằng các giải pháp quản lý, tác động thích hợp để tác động vào ý thức của NNT trong việc thực hiện nghĩa vụ với NSNN. Ý thức tự
giác, sự tuân thủ nghĩa vụ thuế của NNT được chia thành các cấp độ như sau:
- Cấp độ từ chối: Doanh nghiệp tách khỏi sự quản lý của cơ quan thuế, thể
hiện sự kháng cự, thù địch với cơ quan thuế. Tuy nhiên đối tượng nàyhiện nay
rất ít và gần như không có.
- Cấp độ miễn cưỡng: Doanh nghiệp có sự tuân thủ tuy nhiên chỉ là miễn cưỡng, ép buộc, nếu tránh được sự quản lý của cơ quan thuế thì đối tượng này sẽ
tìm mọi cách để tránh. Đối tượng này rất dễ có những hànhvi trốn thuế, gian lận
tiền thuế.
-Cấp độ chấp nhận: Doanh nghiệp chấp nhận và tuân thủ sự quản lý của
cơ quan thuế, có tinh thần tự giác cao, hòa hợp với cơ quan thuế.
-Cam kết: Doanh nghiệp nằm trong nhóm cấp độ cam kết này có tinh