7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
3.2.4.Hoàn thiện công tác kiểm soát chi phí ở công ty TNHH ðạ
đồng
a. Lập báo cáo và phân tắch biến ựộng chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phắ NVL chịu tác ựộng trực tiếp của lượng NVL tiêu hao và ựơn giá nguyên vật liệu mua vào. Bộ phận thu mua NVL có trách nhiệm trong giải thắch những nguyên nhân dẫn ựến những biến ựộng về giá nguyên liệu thay ựổi. để kiểm soát lượng NVL tiêu hao thông qua kiểm tra việc thực hiện các ựịnh mức tiêu hao về NVL, sự biến ựộng về lượng NVL tiêu hao thường thuộc trách nhiệm của bộ phận sản xuất, song cũng có thể thuộc về bộ phận thu mua nếu chất lượng NVL mua vào kém, dẫn ựến làm tăng ựịnh mức. Thực tế hiện nay ở Công ty việc cung cấp thông tin phục vụ kiểm soát chi phắ NVL thông qua các bảng kê NVL, bảng ựịnh mức NVL, sổ chi tiết chi phắ NVLẦ ựể lập báo cáo tình hình thực hiện ựịnh mức NVL, thông tin chỉ mang tắnh chất so sánh chưa ựáp ứng ựược yêu cầu xác ựịnh trách nhiệm ựến từng cá nhân, bộ phận cũng như nguyên nhân gây nên biến ựộng.
Nội dung phân tắch chi phắ nguyên vật liệu gắn liền nhân tố lượng với nhân tố giá. Dựa vào bảng dự toán chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp và bảng tổng hợp chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp thực tế phát sinh tại công ty.
- Biến ựộng do khối lượng vật liệu sử dụng. - Biến ựộng do khối lượng vật liệu sử dụng.
Bảng 3.11. Báo cáo thực hiện chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp ựôi với hoạt
ựộng thi công
Công trình: Chi cục Kiểm lâm vùng IV Hạng mục: Cải tạo nhà công vụ
Dự toán Thực tế Mức ựộảnh hưởng TT Loại
NVL đvt Khối
lượng đơn giá
Khối
lượng đơn giá Do lượng Do giá 1 Xi măng PC30 Kg 24,055 1,755 24,055 1,741 (341,340) 2 Cát M3 210 165,500 210 163,910 (333,9000 3 đá 1x2 M3 5 275,400 5 276,401 5,004 4 Mastic Kg 1,899 6,800 1,899 6,800 - ... Tổng cộng - (7,966,995)
Qua số liệu phản ánh ở bảng 3.7 cho thấy tổng chi phắ NVLTT thực tế giảm so với dự toán là 7.966.995 ựồng. Nguyên nhân chủ yếu là do biến ựộng giá của một số NVL giảm ựi là cát và xi măng làm giảm chi phắ NVL. Nguyên nhân là do trên thị trường giá của một số NVL này tăng lên, ựiều này mang tắnh khách quan nên khó kiểm soát. Ngoài ra giá của ựá 1x2 giảm nên làm giảm chi phắ NVLTT. điều này cần tìm hiểu kỹ là chất lượng NVL có ựảm bảo chất lượng so với kỳ trước không.
Bảng 3.12. Báo cáo thực hiện chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp hoạt ựộng sản xuất bê tông quý 4/2015
Dự toán Thực tế Mức ựộảnh hưởng TT Loại
NVL đvt Khối
lượng đơn giá
Khối
lượng đơn giá Do lượng Do giá 1 Cát M3 4,372 165,000 4,780 165,120 67,260,600 573,557 2 đá M3 4,623 275,000 5,053 275,355 118,384,750 1,793,989 3 Xi măng Tấn 2,190 1,320,000 2,384 1,319,500 255,934,800 (1,191,945) 4 Phụ gia Lắt 5,505 76,000 5,754 75,950 18,954,400 (287,720) Tổng cộng 460,534,550 887,881
Qua số liệu phản ánh ở bảng 3.8 cho thấy tổng chi phắ NVLTT thực tế tăng so với dự toán là 461.422.431 ựồng. Nguyên nhân chủ yếu là do biến ựộng của hai nhân tố:
- Thứ nhất là do sản lượng sản xuất tăng nên làm tăng chi phắ nguyên vật liệu, nguyên nhân sản lượng sản xuất tăng là do trong quý 4/2015 nền kinh tế khởi sắc, các công ty xây dựng có vốn ựể ựầu tư nên làm cho lượng sản phẩm tiêu thụ tăng, kéo theo mức sản xuất tăng. đây là yếu tố khách quan nên ựó là ựiều tất yếu.
- Thứ hai: Giá của một số NVL tăng lên là cát và ựá làm tăng chi phắ NVL. Nguyên nhân là do trên thị trường giá của một số NVL này tăng lên, ựiều này mang tắnh khách quan nên khó kiểm soát. Ngoài ra giá một số NVL giảm nên làm giảm chi phắ NVLTT. điều này cần tìm hiểu kỹ là chất lượng NVL có ựảm bảo chất lượng so với kỳ trước không.
dự toán, có thể kiểm soát chi phắ NVL như sau:
- Về sản lượng sản xuất tăng: Công ty cần phát huy những chắnh sách bán hàng ựể thu hút khách hàng.
- Về ựơn giá vật liệu tăng giảm:
+ Tăng do giá cả vật liệu thị trường tăng: Cát, xi măngẦ trường hợp này là do biến ựộng giá theo quy luật thị trường nên kết quả kiểm soát là bình thường.
+ Tăng do mua nguyên vật liệu không cẩn thận trong việc tìm hiểu giá cả thị trường ở nhiều nhà cung cấp khác nhau, hoặc do thói quen mua NVL của khách hành quen nên việc tăng giá không kiểm soát ựược. để khắc phục tình trạng này cần phải cân nhắc tìm hiểu nguồn cung ứng NVL trực tiếp từ khâu mua vào.
b. Lập báo cáo và phân tắch biến ựộng chi phắ nhân công trực tiếp
Vào cuối mối quý và cuối năm, công ty tiến hành phân tắch chi phắ nhân công trực tiếp thực tế so với dự toán. Việc phân tắch biến ựộng chi phắ nhân công trực tiếp có thể ựược tách thành hai phần:
- Thứ nhất là biến ựộng của biến phắ NCTT. - Thứ hai là biến ựộng của ựịnh phắ NCTT.
Bảng 3.13. Báo cáo thực hiện chi phắ nhân công trực tiếp hoạt ựộng sản xuất bê tông quý 4/2015
TT Chỉ tiêu Dự toán Thực tế Chênh lệch 1 Lương cơ bản 379,732,500 366,277,300 (13,455,200) 2 Tiền lương theo sản phẩm 95,250,000 99,255,000 4,005,000 3 Trắch BHXH, BHYT, BHTN 83,541,150 80,581,006 (2,960,144) Cộng 558,523,650 546,113,306 (12,410,344)
Việc phân tắch biến ựộng chi phắ nhân công trực tiếp ựối với hoạt ựộng sản xuất bê tông có thể ựược tách thành hai phần:
- Thứ nhất là biến ựộng của biến phắ NCTT: Hiện tại công ty trả lương cho công nhân trực tiếp sản xuất là 15.000ự/1m3, và không có sự chênh lệch giữa thực tế và dự toán. Nên nguyên nhân biến ựộng biến phắ NCTT kỳ thực tế tăng 4.005.000 ựồng so với dự toán là do sản lượng sản xuất tăng từ 6.350 m3 lên thành 6.617 m3.
- Thứ hai là biến ựộng của ựịnh phắ NCTT: đối với ựịnh phắ NCTT thì việc phân tắch không giống như biến phắ NCTT. Bởi vì biến ựộng của ựịnh phắ NCTT không phụ thuộc vào yếu tố giá và yếu tố lượng. Có thể phân tắch biến ựộng ựịnh phắ NCTT như sau:
Bảng 3.14. Bảng phân tắch biến ựộng ựịnh phắ nhân công trực tiếp hoạt
ựộng sản xuất bê tông quý 4/2015
TT Chỉ tiêu Dự toán Thực tế Chênh lệch
1 Tổng ựịnh phắ NCTT 379,732,500 366,277,300 (13,455,200) -3.54% 2 Sản lượng sản xuất 6,350 6,617 267 4.20% 3 định phắ NCTT ựơn vị 59,800 55,354 (4,446) -7.44%
- Qua bảng phân tắch biến ựộng ựịnh phắ NCTT ta thấy tổng ựịnh phắ NCTT kỳ thực tế giảm xuống (13.455.200) ựồng tương ứng với giảm 3,54%, trong khi ựó sản lượng sản xuất tăng ựến 4,2 %. điều này cho thấy ựội ngũ công nhân hiện tại quá dư thừa so với nhu cầu sản xuất của công ty, làm cho giá thành ựơn vị sản phẩm tăng cao so với dự toán. để kiểm soát tốt ựiều này thì ựòi hỏi công ty phải cân ựối lại với nhu cầu sản xuất cho những năm gần ựây thì cần khoảng bao nhiêu công nhân là ựủ, và nếu cần thiết thì cho công nhân làm tăng ca ựể giảm bớt ựược một phần chi phắ. Cần sa thải những công nhân có tay nghề kém, công nhân hợp ựồng ngắn hạn. Cũng có thể là bố trắ
một số công nhân còn lại làm công việc khác ựể ựảm bảo vừa sử dụng ựược lao ựộng, vừa tiết kiệm chi phắ.
đối với hoạt ựộng thi công, phân tắch chi phắ nhân công trực tiếp tiến hành như sau:
Bảng 3.15. Báo cáo thực hiện chi phắ NCTT thi công
Công trình: Chi cục Kiểm lâm vùng IV Hạng mục: Cải tạo nhà công vụ
Dự toán Thực tế Mức ựộảnh hưởng TT Loại nhân công đvt Khối
lượng đơn giá
Khối
lượng đơn giá
Do lượng Do giá 1 3,5/7 Công 170.32 65,045.08 168.17 63,049.09 (139,847) (335,666) 2 3,7/7 Công 191.47 66,924.28 188.51 64,942.08 (198,096) (373,665) 3 04/07 Công 125.23 69,743.08 122.30 67,713.01 (204,347) (248,278) Tổng cộng (542,290) (957,608)
Qua số liệu phản ánh ở bảng 3.11 cho thấy tổng chi phắ NCTT thực tế giảm so với dự toán. Nguyên nhân chủ yếu là do biến ựộng của hai nhân tố:
- Thứ nhất là do giảm số nhân công so với dự toán.
- Thứ hai: Giá nhân công giảm làm giảm chi phắ NCTT. điều này mang tắnh khách quan nên khó kiểm soát.
c. Báo cáo phân tắch biến ựộng chi phắ sản xuất chung
đối với ựịnh phắ sản xuất chung: mọi sự tăng lên so với kế hoạch ựềuựược ựánh giá là không tốt và mỗi bộ phận, cá nhân liên quan cần phải giảithắch những nguyên nhân làm tăng chi phắ ựó.
đối với biến phắ sản xuất chung nên lập mẫu biểu báo cáo với nội dung báo cáo dự toán với thực tế ựể tìm ra chênh lệch...
Bảng 3.16. Báo cáo thực hiện chi phắ sản xuất chung hoạt ựộng sản xuất bê tông quý 4/2015
Khoản mục Dự toán Thực tế Chênh lệch
1. Sản lượng sản xuất 6,350 6,617 267 4.20% 2. định phắ - Lương NV phân xưởng 77,866,500 91,251,120 13,384,620 17.19% + Lương cơ bản 63,825,000 74,796,000 10,971,000 17.19% + BHXH, BHYT, BHTN 14,041,500 16,455,120 2,413,620 17.19% - Chi phắ CCDC 15,000,000 14,567,231 (432,769) -2.89% - Chi phắ khấu hao TSCđ 154,500,000 154,500,000 - 0.00% 3. Biến phắ - Chi phắ vật liệu 85,000,000 83,542,135 (1,457,865) -1.72% - Chi phắ dịch vụ mua ngoài 205,000,000 195,101,909 (9,898,091) -4.83% Tổng 537,366,500 538,962,395 1,595,895 7.76%
Qua bảng phân tắch này cho thấy tổng chi phắ sản xuất chung tăng lên 7,76 % so với dự toán trong khi ựó sản lượng sản xuất tăng 4,2%. điều này cho thấy sự không hợp lý trong việc kiểm soát chi phắ SXC của công t Trong ựó chủ yếu là biến phắ tăng lên, còn ựịnh phắ có giảmxuống một ắt. Trong ựó chủ yếu là tiền lương NV phân xưởng tăng lên, nguyên nhân là trong quý 4/2015 công ty tuyển thêm một số công nhân ựiều hành dây chuyền sản xuất bê tông nên làm tăng chi phắ SXC. Bên cạnh ựó thì chi phắ vật liệu, chi phắ công cụ dụng cụ lại giảm ựi, thể hiện tiết kiệm ựược chi phắ.
để kiểm soát chi phắ này thì cần thực hiện các công việc sau:
- Phải có kế hoạch trắch trước về tuyển dụng thêm nhân lực cho phân xưởng SX, ựể tránh tình trạng chi phắ phát sinh tăng cao làm chênh lệch giá thành sản phẩm lớn.
- Cần kiểm soát chặt hơn về chi phắ vật liệu mua ngoài cả về số lượng và giá cả, có những chắnh sách thưởng phạt thỏa ựáng ựối với các bộ phận hoàn thành tốt kế hoạch ựề ra.
3.2.5. Tổ chức sử dụng thông tin kế toán quản trị chi phắ phục vụcho việc ra quyết ựịnh ựối với hoạt ựộng sản xuất