7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
3.2.5. Tổ chức sử dụng thông tin kế toán quản trị chi phí phục vụ cho
a. định hướng tổ chức thông tin ựể phân tắch hòa vốn, làm cơ sở ra quyết ựịnh ựối với hoạt ựộng sản xuất sản phẩm bê tông
Phân tắch ựiểm hòa vốn cho phép xác ựịnh ựược sản lượng, mức doanh thu và thời gian sản xuất ựể ắt nhất ựủ ựể bù ựắp chi phắ bỏ ra. Phân tắch ựiểm hòa vốn giúp các ựối tượng quan tâm ựến tài chắnh doanh nghiệp, nhìn nhận quá trình kinh doanh trong mối quan hệ với nhiều yếu tố tác ựộng tới lợi nhuận, cho phép xác ựịnh rõ ràng vào thời ựiểm nào trong kỳ kinh doanh, hay ở mức sản xuất và tiêu thụ bao nhiêu sản phẩm thì doanh nghiệp không bị lỗ, doanh nghiệp muốn ựạt ựược mức lợi nhuận mong muốn thì cần phải sản xuấtvà bán ra bao nhiêu sản phẩmẦ từ ựó có các quyết ựịnh chủ ựộng, tắch cực phù hợp và ựảm bảo thực hiện ựược mục tiêu ựặt ra.
Mức sản lượng và doanh thu hòa vốn không phải là mục tiêu của doanh nghiệp tuy nhiên ựây là mức tiêu thụ tối thiểu mà doanh nghiệp phải ựạt ựược. So sánh với dự toán tiêu thụ tại ựơn vị thì thấy, các sản phẩm ựã ựược dự toán tiêu thụ cao hơn mức sản lượng hòa vốn, do ựó nếu tiêu thụ theo như dự toán, ựơn vị sẽ có lợi nhuận.
Bảng 3.17. Xác ựịnh ựiểm hòa vốn của sản xuất bê tông quý 4/2015
Chỉ tiêu Bê tông Mac
150
Bê tông Mac 180
Bê tông Mac 200
Bê tông Mac 200R7
Bê tông Mac 250
Bê tông Mac 250R7
Bê tông Mac 300
Bê tông Mac
350 Tổng SL tiêu thụ 385 365 1,187 1,281 1,360 1,388 355 296 6,617 Giá bán ựơn vị 990,000 1,020,000 1,070,000 1,130,000 1,190,000 1,240,000 1,300,000 1,360,000 Biến phắ ựơn vị 882,090 855,780 790,730 1,085,930 1,062,670 1,128,400 1,279,200 1,104,320 Doanh thu 381,150,000 372,300,000 1,270,090,000 1,447,530,000 1,618,400,000 1,721,120,000 461,500,000 402,560,000 7,674,650,000 Biến phắ 339,604,650 312,359,700 938,596,510 1,391,076,330 1,445,231,200 1,566,219,200 454,116,000 326,878,720 6,774,082,310 Lãi trên biến phắ 41,545,350 59,940,300 331,493,490 56,453,670 173,168,800 154,900,800 7,384,000 75,681,280 900,567,690 định phắ 787,760,883 Lợi nhuận 112,806,807 Tỷ lệ kết cấu sản phẩm 4.97% 4.85% 16.55% 18.86% 21.09% 22.43% 6.01% 5.25% 100% Lợi nhuận biến phắ bình quân 12% DT hòa vốn chung 6,713,308,871 DT hòa vốn SP 333,406,432 325,665,000 1,110,996,132 1,266,209,663 1,415,676,165 1,505,529,264 403,691,640 352,134,575 Sản lượng hòa vốn 337 319 1,038 1,121 1,190 1,214 311 259 11 3 download by : skknchat@gmail.com
b. định hướng tổ chức thông tin ựể phân tắch xác ựịnh sản lượng ựể ựạt mục tiêu lợi nhuận
Trường hợp ựơn vị ựưa ra mức lợi nhuận mong muốn là 20% doanh thu. Như vậy, ựơn vị cần xác ựịnh doanh thu và sản lượng ựể ựạt mức lợi nhuận ựó như sau:
Tổng ựịnh phắ + Lợi nhuận mục tiêu Doanh thu tiêu thụ =
Tỷ lệ số dư ựảm phắ bình quân
Như vậy, với thông tin về doanh thu, sản lượng ựể hòa vốn và ựạt lợi nhuận mục tiêu, kết hợp với thông tin về tình hình tồn kho dự trữ, doanh nghiệp ựã có cơ sở ựể ra quyết ựịnh về sản lượng sản xuất ựể ựạt mục tiêu mong muốn.
Bảng 3.18. Doanh thu, sản lượng ựểựạt lợi nhuận mục tiêu
Chỉ tiêu Bê tông Mac
150
Bê tông Mac 180
Bê tông Mac 200
Bê tông Mac 200R7
Bê tông Mac 250
Bê tông Mac 250R7
Bê tông Mac 300
Bê tông Mac
350 Tổng SL tiêu thụ 385 365 1,187 1,281 1,360 1,388 355 296 6,617 Giá bán ựơn vị 990,000 1,020,000 1,070,000 1,130,000 1,190,000 1,240,000 1,300,000 1,360,000 Biến phắ ựơn vị 882,090 753,780 683,730 636,190 824,670 886,600 772,200 1,104,320 Số dưựảm phắ ựơn vị 107,910 266,220 386,270 493,810 365,330 353,400 527,800 255,680 Tỷ lệ số dưựảm phắ 10.90% 26.10% 36.10% 43.70% 30.70% 28.50% 40.60% 18.80% Tỷ lệ số dưựảm phắ bình quân 29.43% Tỷ lệ kết cấu sản phẩm 4.97% 4.85% 16.55% 18.86% 21.09% 22.43% 6.01% 5.25% 100%
Doanh thu tiêu thụ 381,150,000 372,300,000 1,270,090,000 1,447,530,000 1,618,400,000 1,721,120,000 461,500,000 402,560,000 7,674,650,000
định phắ 2,257,400,223
Biến phắ 339,604,650 275,129,700 811,587,510 814,959,390 1,121,551,200 1,230,600,800 274,131,000 326,878,720 5,194,442,970
Lợi nhuận 267,368,168
Doanh thu mục tiêu 426,130,302 416,235,896 1,419,975,957 1,618,356,019 1,809,390,742 1,924,232,943 515,962,573 450,066,941 8,580,351,373
Sản lượng mục tiêu 430 408 1,327 1,432 1,520 1,552 397 331 7,398
11
5
c. Vận dụng phương pháp phân tắch chi phắ - sản lượng - lợi nhuận khi ra quyết ựịnh ựiều chỉnh giá bán
Giả sử ựơn vị muốn tăng thị phần bằng cách giảm giá bán. Theo quan hệ cung cầu, giá bán biến ựổi sẽ làm ảnh hưởng ựến sản lượng tiêu thụ, khi giá giảm sản lượng tiêu thụ tăng và ngược lại. Kế toán sẽ vận dụng phương pháp phân tắch chi phắ Ờ sản lượng Ờ lợi nhuận, cụ thể là kỹ thuật phân tắch ựộ nhạy ựể tổ chức thông tin nhằm giúp nhà quản trị ra quyết ựịnh về ựiều chỉnh giá bán cho phù hợp. Khi giá bán thay ựổi, nghĩa là số dư ựảm phắ thay ựổi, do ựó ựiểm hòa vốn của doanh nghiệp cũng thay ựổi. Thông tin kế toán cung cấp cho việc ra quyết ựịnh thay ựổi giá bán trong trường hợp này là thông tin về sản lượng hòa vốn và lợi nhuận của phương án.
Ta xem xét trường hợp sau:
Giả sử trong quý I năm 2015 ựơn vị nhận thấy tình hình tiêu thụ mặt hàng bê tông Mac 350 chưa ựược tốt lắm, do ựó qua quý II ựơn vị muốn tăng thị phần mặt hàng này bằng cách giảm giá. Mức giá hiện nay ựối với mặt hàng bê tông Mac 350 là 1.360.000 ự/m3, tương ứng với sản lượng tiêu thụ dự kiến quý II là 275 m3, mức giá bình quân trên thị trường là 1.350.000 ự/m3. Như vậy, Công ty cần giảm giá ựể tăng doanh số. Phòng Kế hoạch kinh doanh dự báo rằng nếu giảm giá bán ở mức 1.310.000 ự/m3 thì doanh thu tiêu thụ sẽ tăng 20%, tức là ở mức 330 m3.
đơn vị nhận thấy rằng mức giá 1.310.000ự cao hơn chi phắ nền sản phẩm (1.104.320 ự), nếu ựơn vị ựang nhàn rỗi về năng lực sản xuất thì nên áp dụng mức giá ựó. Tuy nhiên, yêu cầu ựặt ra là sản lượng tiêu thụ lúc này 330 m3 có ựạt ựược mục tiêu về sản lượng hòa vốn hay không. Ta xem xét ựiểm hòa vốn với mức giá mới như sau:
Bảng 3.19. Bảng sản lượng hòa vốn khi thay ựổi giá bán bê tông mac 350 quý II/2015
STT Khoản mục Giá chưa giảm Giá ựã giảm
1 Giá bán 1,360,000 1,310,000 2 Biến phắ 1,104,320 1,104,320 3 Số dư ựảm phắ (3=1-2) 255,680 205,680 4 Tổng ựịnh phắ 66,221,120 66,221,120 5 Sản lượng hòa vốn (5=4/3) 259 322
để áp dụng phương án giảm giá, sản lượng tiêu thụ phải ựảm bảo vượt mức sản lượng hòa vốn. Theo ước tắnh của Phòng Kế hoạch kinh doanh, sản lượng dự kiến với mức giá 1.310.000ự là 360 m3, vượt mức sản lượng tiêu thụ hòa vốn là 322 m3. Như vậy, nếu bán theo mức giá mới và tiêu thụ ựược sản lượng theo như dự toán, thì ựơn vị ựã vượt mức hòa vốn và có lãi.
Bây giờ ta phải xét xem lãi mà phương án giảm giá mang lại là bao nhiêu và so sánh với mức lãi của phương án giữ nguyên giá.
Bảng 3.20. So sánh lợi nhuận khi thay ựổi giá bán bê tông mac 350 quý II/2015
STT Khoản mục Giá chưa giảm Giá ựã giảm
1 Doanh thu 374,000,000 432,300,000
2 Tổng biến phắ 303,688,000 364,425,600
3 Số dư ựảm phắ (3=1-2) 76,704,000 72,653,440 4 Tổng ựịnh phắ 66,221,120 66,221,120 5 Lợi nhuận (5=3-4) 4,090,880 1,653,280
Từ bảng trên, ta rút ra nhận xét như sau:
- Việc giảm giá bán làm tăng doanh thu của ựơn vị lên 432.300.000 ựồng và làm tăng thị phần của Công ty trên thị trường.
- Tuy nhiên, việc giảm giá bán làm Công ty lỗ 2.437.600 ựồng so với trường hợp gốc. Lý do là vì tỷ lệ tăng của doanh thu thấp hơn tỷ lệ tăng của biến phắ dẫn ựến số dư ựảm phắ giảm, trong khi ựịnh phắ không ựổi ở hai phương án nên lợi nhuận giảm. Như vậy, nếu ựơn vị xem lợi nhuận là mục tiêu hàng ựầu thì không nên giảm giá.
Kết luận Chương 3
Trên cơ sở về tổ chức thông tin kế toán phục vụ quản trị chi phắ, kết hợp với tìm hiểu thực ra công tác tổ chức thông tin phục vụ quản trị chi phắ tại Công ty, ựề tài ựã ựưa ra một số ựề xuất và giải pháp nhằm khắc phục những tồn tại, hạn chế và góp phần hoàn thiện hơn hệ thống KTQT và công tác tổ chức thông tin tại ựơn vị. Cụ thể, ựề tài ựã ựề xuất tổ chức các báo cáo và phân quyền ra quyết ựịnh cho các bộ phận cụ thể, phân loại chi phắ theo cách ứng xử, hoàn thiện tổ chức thông tin dự toán về chi phắ, hoàn thiện tổ chức kiểm soát về chi phắ, ứng dụng phân tắch phương pháp hòa vốn, chi phắ Ờ sản lượng Ờ lợi nhuận ựể ra quyết ựịnh. Qua các giải pháp trên, thông tin kế toán phục vụ quản trị chi phắ sẽ ựược tổ chức một cách nhanh chóng và có hệ thống, ựáp ứng nhu cầu của ban quản lý, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt ựộng, tiết kiệm chi phắ, nâng cao sức cạnh tranh ựặc biệt là trong giai ựoạn hội nhập như hiện nay.
KẾT LUẬN
Tổ chức thông tin kế toán phục vụ quản trị chi phắ ựóng một vai trò quan trọng trong công tác quản trị chi phắ của doanh nghiệp. Chắnh yêu cầu của nền kinh tế thị trường ựòi hỏi doanh nghiệp phải quan tâm ựến vấn ựề tổ chức thông tin kế toán ựể có thể cung cấp thông tin về chi phắ một cách kịp thời, chắnh xác, phuc vụ cho các nhà quản trị.
Với ựề tài ỘHoàn thiện tổ chức thông tin kế toán phục vụ quản trị chi phắ tại công ty TNHH đại đồngỢ, luận văn ựã tập trung làm rõ các vấn ựề sau:
- Tập hợp các cơ sở lý luận về tổ chức thông tin kế toán phục vụ quản trị chi phắ trong doanh nghiệp nói chung, làm tiền ựề ựể tiếp cận mô tả thực trạng và ựề ra các giải pháp cho công tổ chức thông tin kế toán phục vụ quản trị chi phắ tại Công ty TNHH đại đồng.
- Tìm hiểu thực trạng tổ chức thông tin kế toán phục vụ quản trị chi phắ tại Công ty TNHH đại đồng như: phân loại chi phắ, xác ựịnh ựịnh mức, lập dự toán,...
- Trên cơ sở ựó, luận văn ựề xuất một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác tổ chức thông tin kế toán phục vụ quản trị chi phắ tại Công ty như: tổ chức các báo cáo và phân quyền ra quyết ựịnh cho các bộ phận cụ thể, phân loại chi phắ theo cách ứng xử, hoàn thiện tổ chức thông tin dự toán về chi phắ, hoàn thiện tổ chức kiểm soát về chi phắ, ứng dụng phân tắch phương pháp hòa vốn, chi phắ - sản lượng - lợi nhuận ựể ra quyết ựịnh.
Kết quả của luận văn góp phần giúp cho các cấp quản trị tại Công ty nhận thức rõ ràng hơn về vai trò của tổ chức thông tin kế toán phục vụ quản trị chi phắ, qua ựó những giải pháp mà luận văn ựưa ra sẽ là cơ sở ựể nhà quản lý xem xét nhằm cải thiện công tác tổ chức thông tin kế toán phục vụ quản trị chi phắ tại ựơn vị.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
[1] Trần Thị Dương (2014), ỘTổ chức thông tin kế toán quản trị phục vụ ra quyết ựịnh ngắn hạn tại công ty cổ phần xi măng COSEVCO đà NẵngỢ, Luận văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh, chuyên ngành Kế toán, đại học đà Nẵng.
[2] Lê Thế Giới (2011), ỘQuản trị họcỢ, Nhà xuất bản Tài chắnh.
[3] Võ Văn Nhị (2011), ỘHướng dẫn lập, ựọc và phân tắch Báo cáo tài chắnh, Báo cáo kế toán quản trịỢ, Nhà xuất bản Tài chắnh
[4] Trương Bá Thanh (2008), ỘGiáo trình kế toán quản trịỢ, Nhà xuất bản
Giáo dục
[5] Trần Thị Phước Thịnh (2014), ỘNghiên cứu việc sử dụng thông tin kế toán phục vụ ra quyết ựịnh tại công ty cổ phần may Trường GiangỢ, Luận văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh, chuyên ngành Kế toán, đại học đà Nẵng.
[6] Vũ Khắc Tường (2013), ỘỨng dụng kế toán quản trị vào hoạt ựộng kinh doanh của doanh nghiệpỢ Bài viết Nghiên cứu Ờ Trao ựổi, Tạp chắ Phát triển và Hội nhập, Số 8/2013.
PHỤ LỤC
Phụ lục 01: đƠN GIÁ XÂY DỰNG CHI TIẾT Công trình: Chi cục Kiểm lâm vùng IV
Hạng mục: Cải tạo nhà công vụ
TT Mã hiệu Thành phần hao phắ đVT định mức đơn giá Thành tiền CẢI TẠO NHÀ CÔNG VỤ 1 XA.1011 Cạo bó vôi, sơn cũ trên tưòng, cột, trụ M2
Nhân công 3,7/7 công 0.06 66,924.28 4,015.46 2 XA.1023 Vệ sinh gạch ốp tường M2
Nhân công 3,7/7 công 0.15 66,924.28 10,038.64 3 XA.1023 Vệ sinh gạch lát nền M2
Nhân công 3,7/7 công 0.15 66,924.28 10,038.64 4 XA.1011 Cạo bó vôi, sơn cũ
trên tưởng, cột, trụ M2
Nhân công 3,7/7 công 0.06 66,924.28 4,015.46 5 XA.0810 Phá dỡ lớp vữa trát
trên tường, cột, trụ M2
Nhân công 3,7/7 công 0.12 66,924.28 8,030.91 6 XA.1012 Cạo bó vôi, sơn cũ
trên xà, dầm, trần M2
Nhân công 3,7/7 công 0.07 66,924.28 4,684.70 7 XG.1124 Trá tường vữa XM
mác 75 dầy 1.5cm m2 Vữa XM mác
75(B2224) m3 0.02 580,040.10 11,020.76
Cộng chi phắ vật liệu 11,020.76
Nhân công 4/7 Công 0.23 66,924.28 15,392.58 ẦẦ
Vật liệu Nhân công Máy Vật liệu Nhân công Máy
1 XA .1011 Cạo bó vôi, sơn cũ trên tưởng, cột, trụ M2 197.02 4,015.46 - 791,125.93 - 791,125.93 Ngoài nhà
2 XA.1023 Vệ sinh gạch ốp tường M2 143.60 10,038.64 - 1,441,548.70 - 1,441,548.70 3 XA.1023 Vệ sinh gạch lát nền M2 36.81 10,038.64 - 369,522.34 - 369,522.34 4 XA.1011 Cạo bó vôi, sơn cũ trên tưởng, cột, trụ M2 651.20 4,015.46 - 2,614,867.55 - 2,614,867.55
Trong nhà
5 XA.0810 Phá dỡ lớp vữa trát trên tường, cột, trụ M2 169.64 8,030.91 - 1,362,363.57 - 1,362,363.57 6 XA.1012 Cạo bó vôi, sơn cũ trên xà, dầm, trần M2 33.40 4,684.70 - 156,468.98 - 156,468.98 7 XG.1124 Trát tường vữa XM mác 75 dầy 1.5cm M2 169.64 11,020.76 16,040.91 1,869,561.73 2,721,179.97 - 4,590,741.70
Ầ.
Tổng cộng 325,615,813.00 32,626,739.22 15,148,507.15 373,391,059.37
Tổng cộng
Công trình: Chi cục Kiểm lâm vùng IV Hạng mục: Cải tạo nhà công vụ
đơn giá Thành tiền
STT Mã hiệu Thành phần công việc đVT Khối lượng
Hạng mục: Cải tạo nhà công vụ
STT Khoản mục chi phắ Cách tắnh
Ký
hiệu Thành tiền I Chi phắ trực tiếp
1 Chi phắ vật liệu Theo bảng ựơn giá TH VL 325,615,813 2 Chi phắ nhân công nc1+nc2 NC 90,800,215 2.1 - Theo ựơn giá NC2008 (540.000 ựồng/ tháng) NC trong đG x1 x 2.783 nc1 90,800,215 3 Chi phắ máy thi công m1+m2 M 15,148,507 3.1 - Theo ựơn giá ca máy 2008 Máy trong đG x 1.016 m1 15,148,507 3.3 - Bù nhiên liệu trong giá ca máy Theo bảng tổng hợp ca máy XD m2
4 Trực tiếp phắ khác 2.5% x (VL+NC+M) TT 10,789,113 Cộng chi phắ trực tiếp VL+NC+M+TT T 442,353,648 II Chi phắ chung 6.5% x T C 28,752,987 Giá thành xây lắp T+C Z 471,106,636 III Thu nhập chịu thuế tắnh trước (T+C) x 5.5% TL 25,910,865 Giá trị xây lắp trước thuế T+C+TL G 497,017,500 IV Thuế giá trị gia tăng G x 10% GTGT 49,701,750 Giá trị xây lắp sau thuế G+GTGT Gxd 546,719,251 Chi phắ xây dựng nhà tạm tại HT ựểở và ựiều hành TC Gxd x 1% x 10%VAT Gxdnt 5,467,193 Tổng cộng Gxd + Gxdnt GXD 552,186,443
Ngày Số chứng từ Diễn giải TK Nợ TK Có Số tiền nợ Số tiền Có 01/10 0001/102015 Xi măng 621 1521 4,770,828 01/10 0001/102015 Cát 621 1521 8,411,690 01/10 0001/102015 đá 621 1521 19,014,918 01/10 0001/102015 Phụ gia 621 1521 2,641,963 ... ... ... ... . ...
Kết chuyển chi phắ NVL trực tiếp 1541 621 1,955,680,665
Cộng tháng 10 1,955,680,665 1,955,680,665 ... ... ... ... . ... 01/11 0001/112015 Xi măng 621 1521 7,156,241 01/11 0001/112015 Cát 621 1521 12,617,534 01/11 0001/112015 đá 621 1521 28,522,377 01/11 0001/112015 Phụ gia 621 1521 3,962,944 ... ... ... ... . ...
Kết chuyển chi phắ NVL trực tiếp 1541 621 1,881,102,477
Cộng tháng 11 1,881,102,477 1,881,102,477 ... ... ... ... . ... 01/12 0001/122015 Xi măng 621 1521 10,734,362 01/12 0001/122015 Cát 621 1521 18,926,301 01/12 0001/122015 đá 621 1521 42,783,566 01/12 0001/122015 Phụ gia 621 1521 5,944,416 ... ... ... ... . ...