a.Trung tâm chi phắ ựịnh mức
Trung tâm chi phắ ựịnh mức của Công ty là các Xắ nghiệp thi công xây lắp. Các Xắ nghiệp tổ chức thi công theo các hợp ựồng giao khoán giữa ựơn vị
với Công ty. đây là cơ sở quy ựịnh quyền hạn, nhiệm vụ của ựơn vị giao khoán, ựơn vị nhận khoán, quản lý, phân phối các nguồn lực cho các Xắ nghiệp và làm cơ sở ựánh giá kết quả thực hiện ựược của từng Xắ nghiệp. Các Xắ nghiệp chịu trách nhiệm về chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp, chi phắ nhân công trực tiếp, chi phắ máy thi công và chi phắ khác cho từng công trình mà
ựơn vị ựảm nhận. Việc kiểm soát các chi phắ phải dựa trên ựịnh mức thiết kế
thi công ựã lập trong hợp ựồng giao khoán.
với chi phắ dự toán theo khối lượng thực hiện, bằng phương pháp số chênh lệch ựểựánh giá chi tiết từng chỉ tiêu cụ thể giữa chi phắ thực tế so với dự
toán.
Chỉ tiêu ựánh giá: chi phắ Chênh lệch chi phắ = Chi phắ thực tế - Chi phắ dự toán
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phắ ựịnh mức ựược xây dựng trên cơ sở ựánh giá ựược biến ựộng chi phắ sản xuất giữa dự toán và thực tế. Báo cáo phải thể hiện ựược ựánh giá so sánh biến ựộng giữa khối lượng và
ựơn giá thực hiện với khối lượng và ựơn giá ựịnh mức thiết kế. Các báo cáo dạng này có thể lập riêng cho từng khoản mục phắ, cho từng hạng mục công việc, cho từng ựội xây dựng. Thời gian lập báo cáo này có thể là khi hạng mục hoàn thành, hoặc theo kỳ do nhu cầu quản lý của ựơn vị.
Vắ dụ, Bảng 3.1 - Báo cáo chi phắ tại Xắ nghiệp Xây dựng Tân Thành
Bảng 3.1. Báo cáo chi phắ Ờ xắ nghiệp xây dựng Tân Thành đô số 1
Công trình: đường Lê Thánh Tông ựi BV tỉnh Ờ TP. BMT, Quý IV Ờ Năm 2015
đVT: ựồng
đVT Khối lượng đơn giá Thành tiền
TT Hạng mục công việc Dự toán Thực tế Chênh lệch Dự toán Thực tế Chênh lệch Thực tế Dự toán Chênh lệch Ầ II Hạng mục: mặt ựường 858.987.542 870.425.386 11.437.844 1 Làm móng CPDD lớp dưới Dmax =37,5 m3 386,65 386,65 523.489 513.462 10.027 198.539.749 202.407.022 3.567.273
2 Tưới nhựa nhũ tương dắnh bám
TC 1.3kg/m2 m3 401,023 401,023 - 523.489 513.462 10.027 205.910.072 209.931.130 4.021.058
Ầ.
III Hạng mục: vỉa hè 302.784.548 307.185.980 4.401.432
Rãnh vỉa
1 Bê tông rãnh vỉa M250 ựúc sẵn m3 20,109 20,109 - 2.698.785 2.789.457 90.672 54.269.867 56.093.191 1.823.324
2 Lắp ựặt rảnh vỉa vào vị trắ m 792,610 792,610 - 30.694 31.904 - 29.243.920 29.243.920 0
Ầ
76
đVT Khối lượng đơn giá Thành tiền TT Hạng mục công việc Dự toán Thực tế Chênh lệch Dự toán Thực tế Chênh lệch Thực tế Dự toán Chênh lệch
IV Hạng mục: an toàn giao thông 19.976.580 19.976.580 0
1 Sơn kẻ ựường = sơn dẻo nhiệt
chiều dày lớp sơn 2mm m2 7,370 7,370 - 301.009 301.009 - 2.218.436 2.218.436 0
2 Sơn kẻ ựường = sơn dẻo nhiệt
chiều dày lớp sơn 6mm m2 3,265 3,265 - 789.650 789.650 - 2.578.208 2.578.208 0
Ầ
Tổng cộng 1.181.748.670 1.197.587.946 15.839.276
(Nguồn: Số liệu Công ty Cổ phần Phát triển XD Tân Thành đô)
77
b.Trung tâm chi phắ linh hoạt
Tại Công ty sẽ hình thành các trung tâm chi phắ linh hoạt của bộ phận quản lý bao gồm phòng Kỹ thuật, phòng Kế toán tài vụ, phòng Tổ chức hành chắnhẦ Do ựặc thù công việc của trung tâm này là trung tâm chi phắ quản lý nên sản phẩm ựầu ra của các trung tâm này không thể lượng hóa ựược về mặt giá trị, không thể xác ựịnh ựược mối quan hệ giữa ựầu vào với kết quả ựầu ra. Do ựó, khi ựánh giá trách nhiệm quản trị cũng như ựo lường kết quả hoạt
ựộng dựa trên hai chỉ tiêu cơ bản sau:
-Các trung tâm này có hoàn thành ựược các nhiệm vụựược giao ? -Chi phắ thực tế phát sinh có vượt quá chi phắ dự toán không ? Vắ dụ:
Tại phòng Kế toán tài vụ có các khoản chi phắ phát sinh gồm chi phắ nhân viên quản lý như tiền lương, các khoản trắch theo lương, chi phắ vật tư
như vật liệu, văn phòng phẩm, chi phắ về tài sản như khấu hao tài sản cốựịnh, chi phắ dịch vụ mua ngoài như ựiện, nước, ựiện thoạiẦ Cuối kỳ, kế toán tập hợp các chi phắ thực tế phát sinh và lập báo cáo chi phắ quản lý so sánh chi phắ thực tế phát sinh với chi phắ dự toán trong kỳ. Báo cáo lập thể hiện ựược sự phân loại chi phắ kiểm soát ựược và không kiểm soát ựược của từng ựơn vị. Bảng dưới ựây minh họa mẫu báo cáo về chi phắ của từng trung tâm chi phắ linh hoạt. Báo cáo này có thể lập hàng tháng, quắ, do phòng Kế toán lập và gửi về trưởng các bộ phận. Qua ựó, trưởng các bộ phận biết ựược các chi phắ nào vượt hay tiết kiệm so với dự toán. Do số liệu dự toán hiện nay ựơn vị
chưa lập, nên trong tương lai, ựể ựánh giá tránh nhiệm quản lý chi phắ phải căn cứ vào mức chi phắ dự toán. Như vậy, ựể báo cáo này có hiệu lực thì cần cần phải:
-Mỗi phòng ban (trung tâm chi phắ linh hoạt) phải lập dự toán hoạt
-Việc ựánh giá khen thưởng của từng phòng phải gắn với mục tiêu tiết kiệm chi phắ. Nói cách khác, cơ chế khen thưởng phải chú ý ựến kiểm soát chi phắ.
-đối với chi phắ kiểm soát ựược, ựó là cơ sở ựể Ban Giám ựốc xem xét chi phắ hoạt ựộng, có cách thức kiểm soát nhất ựịnh ựối với toàn Công ty.
Bảng 3.2. Báo cáo chi phắ Ờ Phòng kế toán tài vụ
Quý IV/2015
đVT: nghìn ựồng
TT Các khoản mục chi phắ Dự toán Thực tế Chênh lệch
I Chi phắ kiểm soát ựược 4.300
2 Chi phắ văn phòng phẩm 1.900
4 Chi phắ dịch vụ 1.800
5 Chi phắ khác 600
II Chi phắ không kiểm soát ựược 138.326
1 Chi phắ khấu hao TSCđ 20.670
2 Chi phắ tiền lương 95.500
3 Các khoản trắch theo lương 22.156
Tổng cộng 142.626
(Ghi chú: Các số liệu cột dự toán sẽựược bổ sung khi triển khai thực tế tại công ty)