a. ðặc ñiểm báo cáo kế toán trách nhiệm
Các báo cáo kế toán trách nhiệm phản ánh kết quả hoạt ñộng của từng trung tâm trách nhiệm ñược phân quyền trong một khoảng thời gian nhất
ñịnh. Hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm ghi nhận kết quả thực hiện và so sánh với dự toán theo từng chỉ tiêu ñược chuyển tải trong báo cáo phù hợp với quyền hạn và trách nhiệm của mỗi trung tâm. Qua ñó, xem xét mực ñộ ñóng góp của từng bộ phận vào thành quả chung của toàn ñơn vị.
Mức ñộ chi tiết của thông tin trên các báo cáo sẽ khác nhau ñối với những cấp ñộ quản lý khác nhau. Theo ñó, cấp quản lý càng thấp thì các mức
ñộ chi tiết của các chỉ tiêu báo cáo càng nhiều, những kết quả tổng cộng từ
báo cáo của một cấp quản lý sẽñược báo cáo lên cấp quản lý cao hơn kế tiếp.
b. Nội dung của báo cáo trách nhiệm
Báo cáo trách nhiệm ñược thiết kế chứa ñựng những thông tin về các dữ liệu tài chính theo các trung tâm trách nhiệm trong một tổ chức, và cho các cấp quản lý khác nhau, thông qua việc tính những khoản doanh thu, chi phí mà một nhà quản trị nào ñó có thể kiểm soát ñược với bộ phận mình. Tùy theo trách nhiệm báo cáo của mỗi trung tâm mà hệ thống báo cáo trách nhiệm
ñược chia thành 4 nhóm tương ứng với bốn loại trung tâm trách nhiệm: - Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí:
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí là bảng so sánh và xác ñịnh mức chênh lệch giữa chi phí thực hiện và dự toán. Ngoài ra, các chênh lệch còn có thể ñược phân tích chi tiết tùy theo yêu cầu quản lý thành các biến
ñộng theo các nhân tố cấu thành chi phí ñó. Báo cáo của trung tâm chi phí
ñược tách biệt thành báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí ñịnh mức và trung tâm chi phí linh hoạt.
Bảng 1.1. Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí.
Tháng…quý…năm Báo cáo trách nhiệm của trung tâm
chi phí ñịnh mức Dự toán Thực tế Chênh lệch Báo cáo cho Giám ñốc Nhà máy
1.Chi phí sản xuất của phân xưởng 1 x x x 2.Chi phí sản xuất của phân xưởng 2 x x x
… x x x
Cộng xxx xxx xxx
Các báo cáo của trung tâm chi phí ñược trình bày theo các cấp quản lý tương ứng với các bộ phận thuộc trung tâm. Báo cáo sẽ ñược thực hiện theo luồng thông tin từ dưới lên trên và trách nhiệm chi tiết ñến từng bộ phận sẽ
tùy thuộc vào cơ cấu bộ máy tổ chức quản lý của từng Doanh nghiệp. Báo cáo của cấp càng thấp sẽ càng chi tiết và khi báo cáo lên trên cũng mang nội dung chỉ tiêu ñó tuy nhiên sẽ mang tính tổng hợp hơn. Ví dụ, báo cáo của nhà máy sản xuất sẽ ñược tổng hợp theo từng phân xưởng thuộc nhà máy; báo cáo của phân xưởng sẽ ñược tổng hợp từ các tổ sản xuất hoặc dây chuyển sản xuất thuộc phân xưởng ñó…
-Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu:
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu là báo cáo nhằm ñánh giá trách nhiệm và kết quả hoạt ñộng dựa trên báo cáo thực hiện doanh thu thực tế so với dự toán, ñồng thời kèm theo phân tích ảnh hưởng của các nhân tố
như giá bán, sản lượng tiêu thụ ñến sự biến ñộng doanh thu của trung tâm. Báo cáo kết quả hoạt ñộng của trung tâm doanh thu có thể phân thành những bộ phận khác nhau như theo chi nhánh, khu vực ñịa lý, cửa hàng… phù hợp với yêu cầu quản lý doanh thu của nhà quản lý.
Bảng 1.2. Báo cáo trách nhiệm của trung tâm doanh thu Tháng…quý…năm Ảnh hưởng biến ñộng của các nhân tố ðơn vị Doanh thu thực tế Doanh thu dự toán Chênh lệch ðơn giá bán Số lượng tiêu thụ Cơ cấu mặt hàng tiêu thụ
Báo cáo cho Giám ñốc kinh doanh
1.Chi nhánh 1 x X x x x x
2.Chi nhánh 2 x X x x x
… x X x x x x
Cộng xxx xxx xxx xxx xxx xxx
-Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận:
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận là các báo cáo nhằm ñánh giá trách nhiệm của trung tâm này dựa trên Báo cáo kết quả kinh doanh và thường ñược trình bày theo dạng số dư ñảm phí nhằm xác ñịnh số dư của từng bộ phận trong phạm vi ñược phân cấp và kiểm soát chi phí, doanh thu của họ,
ñồng thời qua ñó cũng ñánh giá ñược phần ñóng góp của từng bộ phận vào lợi nhuận chung của Doanh nghiệp. ðể ñánh giá trách nhiệm của từng trung tâm lợi nhuận, có thể so sánh kết quả thực hiện với dự toán, hoặc so sánh tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu với tỷ lệ chung của toàn Doanh nghiệp hoặc của ngành.
Bảng 1.3. Báo cáo trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận Tháng…quý…năm Chênh lệch Chỉ tiêu Dự toán Thực tế Giá trị Tỷ lệ (%)
1.Doanh thu thuần x x x x
2.Biến phí sản xuất x x x x 3.Số dư ñảm phí sản xuất x x x x 4.Biến phí quản lý và bán hàng x x x x 5.Tổng số dư ñảm phí x x x x 6.Tổng ñịnh phí kiểm soát ñược x x x x 7.Số dư bộ phận kiểm soát ñược x x x x 8.Tổng ñịnh phí không kiểm soát ñược x x x x
9.Số dư bộ phận x x x x
10.Chi phí chung Công ty phân bổ x x x X
11.Lợi nhuận trước thuế x x x X
- Báo cáo trách nhiệm của trung tâm ñầu tư:
ðể ñánh giá trách nhiệm của trung tâm ñầu tư, nhà quản lý thường sử
dụng báo cáo thông qua các chỉ tiêu cơ bản như tỷ suất sinh lời trên vốn ñầu tư, lợi nhuận ñể lại…
Bảng 1.4. Báo cáo trách nhiệm của trung tâm ñầu tư Tháng…quý…năm Chênh lệch Chỉ tiêu Dự toán Thực tế Giá trị Tỷ lệ (%) 1.Doanh thu x x x x
2.Lợi nhuận trước thuế x x x x
3.Chi phí lãi vay x x x x
4.Lợi nhuận trước thuế và lãi vay x x x x 5.Chi phí thuế thu nhập Doanh nghiệp x x x x
6.Lợi nhuận sau thuế x x x x
7.Vốn ñầu tư bình quân x x x x
8.Số vòng quay vốn ñầu tư x x x x
9.Tỷ lệ hoàn vốn ñầu tư (ROI) x x x x
10.Lợi nhuận còn lại (RI) x x x x
Như vậy, báo cáo trách nhiệm là một bộ phận trong hệ thống báo cáo kế toán quản trị của Doanh nghiệp. Mỗi trung tâm trách nhiệm, mỗi bộ phận sẽ có các báo cáo riêng mang tính chất ñặc thù, trong ñó nội dung báo cáo gắn liền với các chỉ tiêu nhằm ñánh giá kết quả hoạt ñộng của từng trung tâm trách nhiệm hay bộ phận ñó.
Kết luận Chương 1
KTTN là một bộ phận của KTQT, cung cấp cho nhà quản trị các chỉ
tiêu ñể ñánh giá thành quả quản lý của từng bộ phận, trung tâm trách nhiệm trong tổ chức. Nhiệm vụ của tổ chức là xây dựng các trung tâm trách nhiệm phù hợp với tổ chức, ñặc ñiểm kinh doanh của mình, thông qua ñó thiết lập hệ
thống thông tin kế toán quản trị phục vụ cho mục tiêu chung của doanh nghiệp. Ngoài ra, KTTN lâu nay trong quá trình áp dụng người ta chỉ chú trọng vào tài chính, nên các phương tiện phi tài chính khác chưa ñược chú trọng thì không thể làm rõ ñược trách nhiệm của nhà quản lý một cách chính xác. Do ñó, việc ñánh giá cả về hai phương diện tài chính và hi tài chính giúp cho nhà quản lý ñánh giá trách nhiệm một cách toàn diện về mọi phương diện hoạt ñộng trong doanh nghiệp của mình.
Qua chương này tác giả ñã hệ thống hóa, khái quát những nội dung cơ
bản về kế toán trách nhiệm và tổ chức kế toán trách nhiệm trong doanh nghiệp, tổ chức kế toán trách nhiệm trong công ty như sau: xác ñịnh các trung tâm trách nhiệm, xác ñịnh các chỉ tiêu ño lường thành quả cũng như xác ñịnh trách nhiệm báo cáo của mỗi trung tâm. ðây chính là tiền ñề ñểñánh giá thực trạng kế toán trách nhiệm tại Công ty cổ phần phát triển xây dựng Tân Thành
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TRÊN CƠ SỞ PHÂN CẤP QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN XÂY DỰNG
TÂN THÀNH ðÔ
2.1. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN XÂY DỰNG TÂN THÀNH ðÔ