6. Tổng quan tài liệu
2.2.4. Đánh giá thành quả của các trung tâm trách nhiệm tại Công ty
a. Các chỉ tiêu đánh giá thành quả của "trung tâm chi phí”
Tại công ty CP lâm sản xuất khẩu Đà Nẵng, các phòng ban quản lý chưa được xác định trách nhiệm về mặt chi phí mà chỉ chịu trách nhiệm về
công tác chuyên môn, do đó không có các chỉ tiêu tài chính để đo lường thành quả của trung tâm này.
Các phân xưởng sản xuất được xem là trung tâm chi phí định mức. Để đánh giá hoạt động của trung tâm này, Công ty sử dụng các chỉ tiêu so sánh giữa chi phí dự toán và chi phí thực hiện, giá thành dự toán và giá thành thực hiện. Cụ thể là đối với từng đơn đặt hàng.
Sau đây là bảng so sánh khoản mục chi phí của đơn đặt hàng 18
Bảng 2.19. Bảng tổng hợp chi phí ĐĐH 18
STT Khoản mục CP Dự toán Thực hiện Chênh lệch
Tuyệt đối %
1 Chi phí NVLTT 1.145.207.349 1.384.859.510 239.652.161 20,92 2 Chi phí NCTT 373.120.000 418.888.267 45.768.267 12,26 3 Chi phí SXC 100.068.539 119.970.820 19.902.281 19,89
Tổng cộng 1.618.359.935 1.923.718.597 305.358.662 18,87
(Nguồn: Phòng Tài vụ - Công ty cổ phần lâm sản xuất khẩu Đà Nẵng)
Từ bảng so sánh này, ta thấy được mức độ biến động của chi phí thực hiện so với dự toán đối với đơn đặt hàng 18. Nếu như dự toán, tổng chi phí dự kiến là 1,62 tỷ thì khi thực hiện, chi phí đã tăng lên đến 1,92 tỷ, tức là tăng hơn 300 triệu đồng, tương đương 18,87%. Theo đó, cả ba loại chi phí đều tăng từ 12% đến trên 20%. Từ kết quả này, nhà quản trị trung tâm chi phí phải xem xét, tìm ra nguyên nhân gì đã đẩy chi phí tăng lên trong quá trình thực hiện, tìm ra giải pháp để giảm chi phí trong những đơn đặt hàng tiếp theo.
Trách nhiệm của nhà quản trị trung tâm chi phí là phải làm sao cắt giảm được chi phí, tiết kiệm tốt nhất chi phí trong từng đơn hàng, từng khoản mục chi phí. Do đó, nếu chỉ dựa vào một bảng báo cáo trên đây sẽ chưa thấy được nguyên nhân gia tăng chi phí cũng như đánh giá được đầy đủ trách nhiệm của nhà quản trị trung tâm này.
b. Các chỉ tiêu đánh giá thành quả của “trung tâm doanh thu”
Đối với việc đánh giá thành quả của trung tâm doanh thu, Công ty cũng đánh giá dựa trên việc so sánh doanh thu dự toán đã giao trước đó với doanh thu thực hiện từng quý đối với từng bộ phận (trung tâm doanh thu). Cuối mỗi quý, sau khi phòng kế hoạch – XNK gửi báo cáo về, Ban giám đốc sẽ tiến hành phân tích từ đó thấy được việc thực hiện kế hoạch doanh thu của các bộ phận này như thế nào.
Bảng 2.20. Bảng tổng hợp doanh thu thực hiện Quý 4/2013
Đvt: triệu đồng
STT Sản phẩm Dự toán Thực hiện Chênh lệch
I Sản phẩm SX để bán Tuyệt đối % 1 Bàn remmington 574.000.000 493.500.000 -80.500.000 -16,31 2 Bàn Cork 687.500.000 685.800.000 -1.700.000 -0,2478 3 Bàn bát giác BX 102 240.000.000 289.000.000 49.000.000 16,95 4 Ghế susex 92.000.000 122.550.000 30.550.000 24,92 ... ... ... ... II. Sản phẩm sản
xuất theo đơn đặt hàng
1 ĐĐH số 18 2.350.000.000 2.350.000.000 0 0
TỔNG CỘNG 3.557.000.000 4.218.600.000 661.600.000 15,68
Từ bảng phân tích trên cho thấy mức độ hoàn thành nhiệm vụ của trung tâm doanh thu. Đối với sản phẩm sản xuất để bán, bảng báo cáo này thể hiện được cả chỉ tiêu tổng hợp và chi tiết các mặt hàng. Từ đây thấy được tổng doanh thu trong quý đã tăng 15,68% so với dự toán, tương ứng tăng 661,6 triệu đồng. Trong đó, hầu hết các mặt hàng đều tăng, trừ loại bàn remmington là giảm doanh thu, giảm 8,13% so với dự toán. Loại bàn Cork giảm nhẹ so với dự toán là 0,24%. Bàn bát giác BX 102, ghế Susex có doanh thu tăng khá cao so với dự toán. Từ bảng phân tích này, nhà quản trị trung tâm doanh thu có thể thấy được mức độ tăng giảm của doanh thu so với dự toán cả quý cũng như chi tiết cho từng loại hàng, từ đó có thể tìm hiểu nguyên nhân và tìm hướng khắc phục những hạn chế cũng như phát huy những thành quả đã đạt được cho những kỳ tiếp theo. Ngoài ra, đây còn là cơ sở để Công ty có chế độ thưởng phạt đối với nhân viên của “trung tâm doanh thu”.
c. Các chỉ tiêu đánh giá thành quả của “trung tâm lợi nhuận”
Để đánh giá thành quả hoạt động và kết quả thực hiện kế hoạch về lợi nhuận của trung tâm lợi nhuận, Công ty sử dụng các chỉ tiêu:
Chênh lệch lợi nhuận = lợi nhuận thực hiện – lợi nhuận dự toán Tỷ lệ lợi nhuận/doanh thu = Lợi nhuận
Doanh thu
Từ chỉ tiêu này có thể đánh giá trách nhiệm của trung tâm lợi nhuận thông qua việc có hoàn thành kế hoạch lợi nhuận đã giao từ trước hay không.
Sau đây là minh họa bảng đánh giá thành quả trung tâm lợi nhuận tại xí nghiệp thương mại – dịch vụ.
Bảng 2.21. KẾT QUẢ THỰC HIỆN KẾ HOẠCH LỢI NHUẬN XÍ NGHIỆP THƢƠNG MẠI – DỊCH VỤ
Quý 4/2014
STT Chỉ tiêu Dự toán Thực hiện Chênh lệch
Tuyệt đối %
1 Doanh thu thuần 1.350 1.486,30 136,30 9,170423
2 Lợi nhuận 133 154,67 21,67 14,01047
3 Lợi nhuận/doanh thu 9,85% 10,41% 0,56%
Bảng báo cáo này được giám đốc xí nghiệp nộp về cho Tổng giám đốc Công ty vào cuối quý 4. Từ đây có thể đánh giá được tình hình thực hiện lợi nhuận, phân tích những yếu tố gây biến động lợi nhuận như tình hình thực hiện doanh thu, chi phí như thế nào, lợi nhuận đạt chỉ tiêu đề ra hay không để từ đó có những hình thức thưởng phạt kịp thời.