8. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.2. CÁC QUY ĐỊNH VỀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN
1.2.1. Trách nhiệm của KTV theo luật kiểm toán độc lập
Điều 18, luật kiểm toán độc lập ban hành ngày 29/03/2011 quy định trách nhiệm của KTV hành nghề nhƣ sau:
- Không can thiệp vào hoạt động của khách hàng, đơn vị đƣợc kiểm toán trong quá trình thực hiện kiểm toán,
- Từ chối thƣc hiện kiểm toán cho khách hàng, đơn vị đƣợc kiểm toán nếu xét thấy không bảo đảm tính độc lập, không đủ năng lực chuyên môn, không đủ điều kiện theo quy định của pháp luật;
- Từ chối thực hiện kiểm toán trong trƣờng hợp khách hàng, đơn vị đƣợc kiểm toán có yêu cầu trái với đạo đức nghề nghiệp, yêu cầu về chuyên môn, nghiệp vụ hoặc trái với quy định của pháp luật;
- Tham gia đầy đủ chƣơng trình cập nhật kiến thức hàng năm;
- Thƣờng xuyên trao đổi kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp;
- Thực hiện kiểm toán, soát xét hồ sơ kiểm toán hoăc ký BCKT và chịu trách nhiệm vế BCKT và hoạt động kiểm toán của mình,
- Báo cáo định kỳ, đột xuất về hoạt động kiểm toán của mình theo yêu cầu của cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền;
- Tuân thủ quy định của Luật này và pháp luật của nƣớc sở tại trong trƣờng hợp hành nghề kiểm toán ở nƣớc ngoài.
- Chấp hành yêu cầu về kiểm tra, kiểm soát Chất lƣợng dịch vụ kiểm toán theo quy định của BTC,
- Trách nhiệm khác theo quy định của pháp luật
Tại điều 29 quy định trách nhiệm của doanh nghiệp kiểm toán nhƣ sau
- Hoạt động theo nội dung ghi trong Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán,
- Bố trí nhân sự có trình độ chuyên môn phù hợp để bảo đảm chất lƣợng dịch vụ kiểm toán, quản lý hoạt động nghề nghiệp của KTV hành nghề,
- Hàng năm thông báo danh sách KTV hành nghề cho cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền,
- Bồi thƣờng thiệt hại cho khách hàng, đơn vị đƣợc kiểm toán trên cơ sở hợp đồng kiểm toán và theo quy định của pháp luật;
- Mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp cho KTV hành nghề hoặc trích lâp quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp theo quy định của BTC;
- Thông báo cho đơn vị đƣợc kiểm toán khi nhận thấy đơn vị đƣợc kiểm toán có dấu hiệu vi phạm pháp luật về kinh tế, tài chính, kế toán;
- Cung cấp thông tin về KTV hành nghề và DNKT, chi nhánh DNKT nƣớc ngoài tại Việt Nam cho cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền,
- Cung cấp hồ sơ, tài liệu kiểm toán theo yêu cầu bằng văn bản của cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền,
- Báo cáo định kỳ, đột xuất về hoạt động kiểm toán độc lập;
- Cung cấp kịp thời, đẩy đủ, chính xác thông tin, tài liệu theo yêu cầu của cơ quan có thẩm quyền trong quá trình kiểm tra, thanh tra và chịu trách nhiệm vể tính chính xác, trung thực của thông tin, tài liệu đã cung cấp, chấp hành quy định của cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền về việc kiểm tra, thanh tra,
- Chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật, trƣớc khách hàng về kết quả kiểm toán theo hợp đồng kiểm toán đã giao kết;
- Chịu trách nhiệm với ngƣời sử dụng kết quả kiểm toán khi ngƣời sử dụng kết quả kiểm toán: (1) Có lợi ích liên quan trực tiếp đến kết quả kiểm toán của đơn vị đƣợc kiểm toán tại ngày ký báo cáo kiểm toán; (2) Có hiểu biết một cách hợp lý về báo cáo tài chính và cơ sở lập báo cáo tài chính là các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định khác của pháp luật có liên quan; (3) Đã sử dụng một cách thận trọng thông tin trên báo cáo tài chính đã kiểm toán.
- Từ chối thực hiện kiểm toán khi xét thấy không bảo đảm tính độc lập, không đủ năng lực chuyên môn, không đủ điều kiện kiểm toán;
- Từ chối thực hiện kiểm toán khi khách hàng, đơn vị đƣợc kiểm toán có yêu cầu trái với đạo đức nghề nghiệp, yêu cầu chuyên môn, nghiệp vụ hoặc trái với quy định của pháp luật;
- Tổ chức kiểm soát chất lƣợng hoạt động và chịu sự kiểm soát chất lƣợng dịch vụ kiểm toán theo quy định của Bộ Tài chính;
- Trách nhiệm khác theo quy định của pháp luật.
1.2.2. Trách nhiệm của KTV theo chuẩn mực kiểm toán VSA 200
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200 đƣợc Ban hành kèm theo Thông tu số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của BTC. Theo đoạn 11 của chuẩn mục này, mục tiêu tổng thể của KTV và doanh nghiệp kiểm toán khi thực hiện kiểm toán BCTC là: “Đạt đƣợc sự đảm bảo hợp lý rằng liệu BCTC, xét trên phƣơng diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp KTV đƣa ra ý kiến về việc liệu BCTC có đƣợc lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC đƣợc áp dụng, trên các khía cạnh trọng yếu hay không”.
KTV phải đạt dƣợc sự đảm bảo hợp lý về việc liệu BCTC, xét trên phƣơng diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc do nhầm lẫn hay không. Sự đảm bảo hợp lý là sự đảm bảo ở mức độ cao và chỉ đạt đƣợc khi KTV đã thu thập đƣợc đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán (là rủi ro do KTV đƣa ra ý kiến không phù hợp khi BCTC còn có những sai sót trọng yếu) tới một mức độ thấp có thể chấp nhận đƣợc. Tuy nhiên, sự đảm bảo hợp lý không phải là đảm bảo tuyệt đối, do luôn tồn tại những hạn chế vốn có của cuộc kiểm toán làm cho hầu hết bằng chứng kiểm toán mà KTV dựa vào để đƣa ra kết luận và ý kiến kiểm toán đều mang tính thuyết phục hơn là khẳng định (đoạn 05). Những hạn chế vốn có của cuộc kiểm toán do:
gồm các xét đoán của BGĐ, nhiều khoản mục trên BCTC liên quan đến các quyết định hoặc đánh giá chủ quan hoặc có mức độ không chắc chắn dẫn đến kết quả là một số khoản mục trên BCTC có mức độ thay đổi tiềm tàng, không thể loại trừ hoàn toàn mà chỉ có thể áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung để đánh giá.
- Bản chất của các thủ tục kiểm toán: khả năng thu thập bằng chứng kiểm toán của KTV bị giới hạn về tính khả thi hoặc giới hạn pháp lý nhƣ BGĐ ĐVĐKT hoặc đối tƣợng khác có thể cố ý hoặc vô ý không cung cấp đầy đủ thông tin, hành vi gian lận có thể đƣợc thực hiện tinh vi và kỹ lƣỡng để che dấu và KTV không đƣợc đào tạo để làm chuyên gia xác minh chứng từ giả mạo; KTV không có quyền điều tra, thanh tra, xét hỏi, khám xét nhƣ cuộc điều tra của cơ quan pháp luật.
- Sự cân nhắc giữa thời gian và giá phí một cách hợp lý: sự thích hợp của thông tin, giá trị của thông tin có xu hƣớng giảm đi theo thời gian và cần cân nhắc sự cân đối giữa độ tin cậy của thông tin với chi phí bỏ ra để có đƣợc thông tin đó
Theo khoản j, đoạn 13 của chuẩn mực này cũng nêu rõ trách nhiệm của BGĐ và BQT:
- Lập và trình bày BCTC phù hợp với khuôn khổ quy định;
- Đảm bảo cho việc lập và trình bày BCTC không còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn;
- Cung cấp cho KTV đầy đủ thông tin và quyền hạn cần thiết: tiếp cận với tất cả tài liệu có liên quan đến quá trình lập và trình bày BCTC nhƣ chứng từ kế toán, sổ kế toán và tài liệu khác; cung cấp và giải trình, những yêu cầu của KTV để phục vụ cho mục đích của cuộc kiểm toán; quyền tiếp cận không hạn chế đối với nhân sự của ĐVĐKT mà KTV xác định là cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán.
KTV cũng có trách nhiệm trao đổi thông tin và báo cáo về một số vấn đề phát sinh từ cuộc kiểm toán với ngƣời sít dụng BCTC, BGĐ, BQT hoặc các đối tƣợng khác ngoài ĐVĐKT (đoạn 09).
Nhƣ vậy, BCTC sử dụng để kiểm toán là báo cáo đã đƣợc BGĐ ĐVĐKT lập với sự giám sát của BQT đơn vị, đã ký tên, đóng dấu theo quy định của pháp luật và việc kiểm toán BCTC không làm giảm nhẹ trách nhiệm của BGĐ hoặc BQT ĐVĐKT (đoạn 04).
1.2.3. Trách nhiệm của KTV theo chuẩn mực kiểm toán VSA 240
Chuẩn mực này quy định và hƣớng dẫn trách nhiệm của KTV đối với gian lận trong quá trình kiểm toán BCTC. Tuy nhiên ngay đoạn 04 đã xác định: “Việc ngăn ngừa và phát hiện gian lận trƣớc hết thuộc về trách nhiệm của BQT và BGĐ ĐVĐKT. Điều quan trọng là BGĐ, với sự giám sát của BQT, phải đặc biệt chú ý đến việc ngăn ngừa gian lận nhằm làm giảm bớt các cơ hội thực hiện hành vi gian lận và phát hiện gian lận qua đó thuyết phục các cá nhân không thực hiện hành vi gian lận vì khả năng bị phát hiện và xử phạt”. KTV chỉ chịu trách nhiệm đạt đƣợc sự đảm bảo hợp lý rằng liệu BCTC, xét trên phƣơng diện tổng thể, có còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không với những hạn chế vốn có của kiểm toán (đoạn 05).
Theo đoạn 10 của chuẩn mực này, trách nhiệm của KTV là:
- Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong BCTC do gian lận;
- Thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về các rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận đã đƣợc đánh giá, thông qua việc thiết kế và thực hiện những biện pháp xử lý thích hợp;
- Có biện pháp xử lý thích hợp đối với gian lận đã đƣợc xác định hoặc có nghi vấn trong quá trình kiểm toán.
ĐVĐKT và môi trƣờng hoạt động của đơn vị, KTV phải phỏng vấn BGĐ ĐVĐKT về đánh giá của họ về rủi ro có thể có sai sót do gian lận trong BCTC, bao gồm nội dung, phạm vi và tần suất của các đánh giá đó; quy trình xác định và xử lý rủi ro có gian lận; quan điểm về gian lận, các hoạt động kinh doanh và hành vi đạo đức. Và KTV cũng phải phỏng vấn bộ phận kiểm toán nội bộ và các đối tƣợng khác để xác định xem họ có biết về bất kỳ gian lận nào trong thực tế, nghi ngờ có gian lận hoặc cáo buộc gian lận nào ảnh hƣởng đến đơn vị hay không, và để tìm hiểu các quan điểm của họ về rủi ro có gian lận tại đơn vị (đoạn 17 - 19).
KTV phải tìm hiểu cách thức mà BQT thực hiện chức năng giám sát quy trình xác định và xử lý rủi ro có gian lận trong đơn vị của BGĐ và kiểm soát nội bộ mà BGĐ thiết lập để giảm thiểu các rủi ro. Sau đó, KTV phải phỏng vấn BQT để xác định xem BQT có biết về bất kỳ gian lận nào trong thực tế, nghi ngờ có gian lận hoặc cáo buộc gian lận nào ảnh hƣởng đến đơn vị hay không và đối với kết quả đã phỏng vấn BGĐ xem liệu có sự phù hợp và nhất quán (đoạn 20 - 21).
Sau khi phỏng vấn và thu thập các thông tin cần thiết, KTV phải xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận ở cấp độ BCTC và ở cấp độ cơ sở dẫn liệu của các nhóm giao dịch, số dƣ tài khoản và thông tin thuyết minh và có những biện pháp xử lý phù hợp theo quy định của chuẩn mực này. Và khi KTV khẳng định rằng BCTC có chứa đựng sai sót trọng yếu, hoặc không thể đƣa ra kết luận đƣợc rằng BCTC có chứa đựng sai sót trọng yếu do gian lận hay không thì KTV phải đánh giá các tác động đối với cuộc kiểm toán và cân nhắc thực hiện những công việc tiếp theo cho phù hợp:
- Thu thập giải trình bằng văn bản của BGĐ và BQT ĐVĐKT về việc thừa nhận trách nhiệm thiết lập, thực hiện và duy trì kiểm soát nội bộ nhằm ngăn ngừa và phát hiện gian lận; đã cung cấp cho KTV các thông tin mà họ
biết về bất kỳ cáo buộc gian lận, hoặc nghi ngờ gian lận nào có ảnh hƣởng đến BCTC.
- Trao đổi với Ban Giám đốc: khi đã thu thập đƣợc bằng chứng về sự tồn tại hoặc có thể tồn tại gian lận do các nhân viên thực hiện, KTV cần trao đổi ngay với Ban Giám đốc, kể cả khi vấn đề phát hiện đƣợc có thể đƣợc coi là không có ảnh hƣởng đáng kể.
- Trao đổi với Ban quản trị: nếu KTV xác định đƣợc hoặc nghi ngờ rằng hành vi gian lận có liên quan đến BGĐ; các nhân viên giữ vai trò quan trọng trong kiểm soát nội bộ; những ngƣời khác trong trƣờng hợp hành vi gian lận dẫn đến sai sót trọng yếu trong BCTC thì KTV phải trao đổi vấn đề này với BQT và thảo luận với BQT về nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để hoàn tất cuộc kiểm toán
- Rút khỏi hợp đồng kiểm toán: xác định trách nhiệm nghề nghiệp hoặc trách nhiệm pháp lý yêu cầu phải báo cáo với đối tƣợng đã chỉ định thực hiện cuộc kiểm toán hoặc báo cáo với các cơ quan quản lý có thẩm quyền (nếu có) về việc KTV rút khỏi hợp đồng kiểm toán và lý do rút khỏi hợp đồng kiểm toán.
- Trao đổi với các cơ quan quản lý và cơ quan pháp luật có liên quan: nếu xác định đƣợc hành vi gian lận hoặc nghi ngờ có hành vi gian lận thì KTV phải xác định trách nhiệm báo cáo về hành vi gian lận hoặc nghi ngờ có hành vi gian lận đó với bên thứ ba (nếu có). Mặc dù trách nhiệm bảo mật thông tin của khách hàng có thể không cho phép KTV thực hiện việc báo cáo đó nhƣng trong một số trƣờng hợp, trách nhiệm pháp lý của KTV có thể cao hơn trách nhiệm bảo mật đó, tùy theo từng trƣờng hợp cụ thể, KTV có thể phải xin ý kiến của chuyên gia tƣ vấn pháp luật để xác định sự cần thiết phải báo cáo về các gian lận với cơ quan quản lý, cơ quan pháp luật có liên quan để đảm bảo các bƣớc công việc cần thiết đối với lợi ích công chúng trƣớc ảnh
hƣởng của các gian lận đã phát hiện.
1.2.4. Trách nhiệm của KTV theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 260. VSA 260.
Chuẩn mực này quy định và hƣớng dẫn trách nhiệm của KTV và DNKT trong việc trao đổi các vấn đề liên quan đến cuộc kiểm toán BCTC với ban quản trị của ĐVĐKT
Đoạn 9 của chuẩn mực này nêu rõ, KTV và DNKT phải:
Có biện pháp xử lý thích hợp đối với gian lận đã đƣợc xác định hoặc có nghi vấn trong quá trình kiểm toán.
Trong một số trƣờng họp cụ thể, KTV có thể xem xét các tình huống sau:
Khi kết quả của một sai sót do gian lận hoặc nghi ngờ có gian lận, nếu gặp phải tình huống dẫn đến yêu cầu xem xét lại khả năng tiếp tục thực hiện công việc kiểm toán thì KTV phải:
- Xác định trách nhiệm nghề nghiệp và trách nhiệm pháp lý áp dụng trong tình huống đó, bao gồm trách nhiệm phải báo cáo với đối tuợng đã chỉ định thực hiện cuộc kiểm toán hoặc báo cáo với các cơ quan quản lý có thẩm quyền (nếu có);
- Cân nhắc việc rút khỏi hợp đồng kiểm toán nếu pháp luật hoặc các quy định liên quan cho phép;
Khi KTV xác định đƣợc hành vi gian lận hoặc thu thập đƣợc thông tin cho thấy có thể có hành vi gian lận thì KTV phải kịp thời trao đổi các vấn đề