8. Bố cục của đề tài
2.3.1. Phỏng vấn về các khoản mục có áp dụng kỹ thuật chọn mẫu trong
trong kiểm toán BCTC
a. Mục đích phỏng vấn
Mục đích của việc phỏng vấn là giúp cho tác giả tìm hiểu chi tiết các khoản mục nào đƣợc KTV áp dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán BCTC tại Công ty AFA.
b. Đối tượng phỏng vấn
Đối tƣợng đƣợc phỏng vấn trong phần này là Trƣởng phòng kiểm toán và Phó Tổng Giám đốc phụ trách soát xét báo cáo tài chính đang công tác tại Công ty TNHH kiểm toán AFA.
Trƣởng phòng kiểm toán BCTC là ngƣời trực tiếp làm việc với khách hàng, nắm vững quy trình cũng nhƣ các kỹ thuật chọn mẫu đƣợc áp dụng trong kiểm toán BCTC của Công ty AFA.
Sau khi nhóm kiểm toán thực hiện trực tiếp tại khách hàng kết thúc, Phó Tổng Giám đốc là ngƣời trực tiếp soát xét hồ sơ làm việc của nhóm kiểm toán, là ngƣời chịu trách nhiệm tổng quát về toàn bộ hồ sơ liên quan đến đơn vị đƣợc kiểm toán.
c. Kết quả phỏng vấn
Theo ý kiến Trƣởng phòng kiểm toán, giai đoạn tìm hiểu khách hàng, kiểm toán viên luôn luôn tìm hiểu xem môi trƣờng hoạt động và các yếu tố bên ngoài có ảnh hƣởng đến khách hàng hay không. Sau đó KTV xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro liên quan đến khách hàng và luôn quan tâm tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để có những đánh giá ban đầu về khách hàng. Trƣởng phòng nhận định, hầu hết quy mô khách hàng có ảnh hƣởng đến việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu, quy mô càng lớn và phức tạp thì áp dụng kỹ thuật chọn mẫu càng nhiều. Dựa vào số lƣợng khách hàng hiện có của Công ty, kiểm toán viên ít tin tƣởng vào hệ thống KSNB đơn vị đƣợc kiểm toán. Nguyên nhân không tin tƣởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng xuất phát từ kinh nghiệm kiểm toán những năm trƣớc, hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng không hoạt động hiệu quả hoặc do quy mô đơn vị nhỏ KTV tập trung vào kiểm tra chi tiết để rút ngắn thời gian kiểm toán nhƣng vẫn đạt đƣợc mục tiêu kiểm toán mong muốn.
Đối với những trƣờng hợp tin tƣởng vào hệ thống KSNB của khách hàng, nhóm kiểm toán sẽ tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, phần lớn chọn mẫu trong thử nghiệm kiểm soát dựa trên tiêu chí số lƣợng nghiệp vụ phát sinh. Kiểm toán viên thông thƣờng chọn mẫu theo nhận định để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và các nghiệp vụ nhƣ thu tiền, chi tiền, ghi nhận chi phí hay ghi nhận doanh thu sẽ đƣợc KTV áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính. Hiện nay, Công ty AFA chƣa hƣớng dẫn cụ thể kỹ thuật chọn mẫu trong thử nghiệm kiểm soát, do đó, KTV nhận định mục đích chính của thử nghiệm kiểm soát là đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục đánh giá có hoạt động hiệu quả hay không. Nguyên nhân này dẫn đến kiểm toán viên Công ty chƣa chú trọng việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ. Hầu hết mẫu đƣợc chọn dựa vào kinh nghiệm và xét đoán của KTV, do đó, rủi ro chọn mẫu không đại diện cho tổng thể vẫn tồn tại, gây ra rủi ro kết luận sai về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
Đối với những trƣờng hợp không tin tƣởng vào hệ thống KSNB của đơn vị thì nhóm kiểm toán sẽ bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát và trực tiếp thực hiện các thử nghiệm cơ bản. Phần lớn các KTV đều áp dụng phƣơng pháp chọn mẫu thống kê để thực hiện các thử nghiệm cơ bản. Tại công ty AFA, kiểm toán viên áp dụng phƣơng pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ lũy kế, đây là chƣơng trình công ty tự xây dựng. Nếu chọn mẫu phi thống kê, KTV sẽ ƣu tiên lựa chọn các mẫu có số tiền phát sinh lớn. Các khoản mục mà KTV thƣờng áp dụng phƣơng pháp chọn mẫu kiểm tra là doanh thu, chi phí bản hàng và quản lý doanh nghiệp, công nợ phải thu, phải trả, tiền mặt.
Theo kết quả phỏng vấn Phó Tổng Giám đốc phụ trách soát sét hồ sơ kiểm toán thì phần lớn kiểm toán viên chọn mẫu theo nhận định khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thống kê theo đơn vị
tiền tệ lũy kế khi thực hiện các thử nghiệm cơ bản. Thông thƣờng KTV sẽ thực hiện tìm hiểu về hệ thống KSNB của công ty khách hàng để xác định liệu mình có thể tin tƣởng vào hệ thống KSNB đó hay không. Nếu tin tƣởng, họ sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản, còn nếu không họ sẽ trực tiếp đi vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản. Hầu hết các kiểm toán viên áp dụng thử nghiệm kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính bằng cách chọn mẫu các nghiệp vụ nhƣ thu tiền, chi tiền, ghi nhận chi phí hay ghi nhận doanh thu. Và các khoản mục nhƣ doanh thu, chi phí bản hàng và quản lý doanh nghiệp, công nợ phải thu, phải trả, tiền, thƣờng đƣợc áp dụng phƣơng pháp chọn mẫu kiểm tra trong thử nghiệm cơ bản.
Theo ý kiến Trƣởng phòng và Phó Tổng Giám đốc phụ trách soát xét, tác giả tiến hành lựa chọn hồ sơ năm 2016 tại Công ty AFA để xem xét việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu áp dụng thực tế tại công ty khách hàng. Cụ thể hồ sơ đƣợc chọn để khảo sát dựa trên quy mô khách hàng lớn và ngành nghề kinh doanh chính là sản xuất.