8. Bố cục của đề tài
2.3.3. Nhận xét về thực tế áp dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán
toán BCTC tại AFA
Trong quá trình thực hiện kiểm toán tại công ty khách hàng, các KTV công ty AFA áp dụng kỹ thuật chọn mẫu trong cả thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm chi tiết. Trong thử nghiệm kiểm soát, phƣơng pháp mà KTV thực hiện là chọn mẫu phi thống kê. Trong thử nghiệm chi tiết, ngoài chọn mẫu phi thống kê, KTV còn sử dụng phƣơng pháp chọn mẫu thống kê. Trong quá trình thực hiện, cả hai phƣơng pháp này đều bộc lộ những ƣu điểm và hạn chế nhất định.
a. Ưu điểm của kỹ thuật chọn mẫu áp dụng trong kiểm toán BCTC do Công ty AFA thực hiện
Đối với thử nghiệm kiểm soát
Công ty AFA đã dựa vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh, quy mô hoạt động, tình hình tài chính và các thủ tục kiểm soát nội bộ của khách hàng để quyết định phƣơng pháp chọn mẫu sát với tình hình thực tế của khách hàng, từ đó có thể chọn ra phƣơng pháp chọn mẫu phù hợp với mục tiêu kiểm toán của mình.
Phƣơng pháp chọn mẫu do AFA thực hiện là phƣơng pháp chọn mẫu phi thống kê. Đây là phƣơng pháp chọn mẫu cho phép kiểm toán viên vận dụng đƣợc khả năng phán đoán nghề nghiệp của mình để lựa chọn các phần tử trong tổng thể. Bằng những hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV sẽ khoanh vùng và tập trung vào những mục có rủi ro cao, dễ xảy ra sai sót. Do đó, khối lƣợng thực hiện công việc có thể đƣợc giảm đi rất nhiều, tiết kiệm thời gian và chi phí.
Bên cạnh đó, phƣơng pháp chọn mẫu phi thống kê không cần sử dụng các công thức toán học phức tạp để xác định cỡ mẫu. Phƣơng pháp này chủ yếu dựa trên kinh nghiệm nghề nghiệp của KTV để phán đoán, do đó, công việc chọn mẫu sẽ đƣợc tiến hành một cách dễ dàng, không phức tạp và không tốn nhiều thời gian.
Đối với thử nghiệm chi tiết
Trong thử nghiệm chi tiết, Công ty AFA thực hiện đồng thời hai phƣơng pháp chọn mẫu phi thống kê và chọn mẫu thống kê.
Chọn mẫu phi thống kê: cách thức mà KTV thƣờng thực hiện là chọn mẫu theo các nghiệp vụ đối ứng và chọn mẫu dựa vào giá trị các phần tử. Chọn mẫu theo các nghiệp vụ đối ứng (thƣờng đối ứng với chi phí) là phƣơng pháp lựa chọn mà KTV áp dụng cho hầu hết các khoản mục. KTV vừa kiểm
tra tài khoản đang làm việc, vừa kiểm tra gián tiếp sự hợp lý hợp lệ của các khoản mục chi phí. Do đó, có thể giảm bớt khối lƣợng công việc cần thực hiện, rút ngắn đƣợc thời gian cho cuộc kiểm toán. Chọn mẫu dựa vào giá trị của các phần tử là phƣơng pháp lựa chọn mà KTV chọn các nghiệp vụ, số dƣ có khoản tiền lớn hơn một giá trị nhất định. Cách chọn nhƣ vậy sẽ làm cho các phần tử có số tiền càng lớn thì chắc chắn càng đƣợc chọn vào mẫu. Điều này giúp KTV tập trung vào các phần tử có giá trị lớn là các phần tử có nhiều khả năng xảy ra sai phạm.
Một ƣu điểm nữa trong phƣơng pháp chọn mẫu phi thống kê do AFA thực hiện là rủi ro chọn mẫu của Công ty luôn ở mức thấp do Công ty thƣờng chọn mẫu với cỡ mẫu lớn, một số trƣờng hợp Công ty còn chọn toàn bộ để kiểm tra. Việc chọn mẫu lớn này giúp KTV có thể điều chỉnh và hoàn thiện các sai sót về mặt chứng từ cho khách hàng, hạn chế sai sót trƣớc khi cơ quan chức năng vào kiểm tra doanh nghiệp.
Chọn mẫu thống kê: hiện tại AFA đang áp dụng phƣơng pháp chọn mẫu theo giá trị tiền tệ lũy kế. Đây là một trong những kỹ thuật chọn mẫu thống kê đƣợc sử dụng phổ biến trong thử nghiệm chi tiết. Ƣu điểm của phƣơng pháp này có thể thấy rõ đó là định lƣợng đƣợc rủi ro chọn mẫu, từ đó đánh giá kết quả mẫu và suy rộng cho tổng thể. Việc áp dụng phƣơng pháp chọn mẫu theo giá trị tiền tệ lũy kế là một bƣớc tiến lớn cho công tác chọn mẫu tại Công ty AFA. Trƣớc đây, các KTV chủ yếu chọn mẫu theo nhận định với cỡ mẫu khá lớn, do đó, không đảm bảo đƣợc mục tiêu của cuộc kiểm toán là tiết kiệm thời gian và chi phí.
b. Hạn chế của kỹ thuật chọn mẫu áp dụng trong kiểm toán BCTC do Công ty AFA thực hiện
Bên cạnh những ƣu điểm trên, kỹ thuật chọn mẫu đƣợc áp dụng tại Công ty AFA vẫn còn tồn tại những hạn chế sau:
- Công ty chƣa áp dụng kỹ thuật chọn mẫu thuộc tính thống kê trong thử nghiệm kiểm soát. Công ty hiện đang chọn mẫu theo nhận định của kiểm toán viên, do đó, mẫu đƣợc chọn không đại diện cho tổng thể. Điều này dẫn đến rủi ro kết luận sai về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
- Trong quá trình thực hiện chọn mẫu, kiểm toán viên Công ty chƣa có sự kết hợp giữa chọn mẫu trong thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm chi tiết khi có chung mẫu đƣợc chọn. Chính vì vậy, kiểm toán viên sẽ mất nhiều thời gian để thực hiện kiểm tra riêng biệt cho từng thử nghiệm.
- Công ty chƣa kết hợp giữa chọn mẫu phân tầng và chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ lũy kế trong thử nghiệm kiểm tra chi tiết nghiệp vụ. Mẫu đƣợc chọn không có tính đại diện cao do chọn các nghiệp vụ có giá trị lớn và các nghiệp vụ có giá âm hoặc bằng 0 chƣa đƣợc kiểm tra.
- Công ty chƣa xác định giới hạn trên của sai sót trong trƣờng hợp giá trị mẫu đƣợc chọn không chính xác. Do đó, nếu xảy ra trƣờng hợp mẫu bị sai sót thì Công ty chƣa thể kết luận đƣợc việc chấp nhận hay không chấp nhận khoản mục cần kiểm tra trong thử nghiệm kiểm tra chi tiết số dƣ.
Chọn mẫu phi thống kê: đây là phƣơng pháp phổ biến đƣợc các KTV sử dụng tại các công ty khách hàng có quy mô nhỏ và vừa. Tuy nhiên, hạn chế của phƣơng pháp này là không định lƣợng đƣợc rủi ro chọn mẫu do KTV chỉ căn cứ vào nhận định nghề nghiệp để chọn mẫu. Rủi ro chọn mẫu hoàn toàn phụ thuộc vào năng lực, trình độ và kinh nghiệm của KTV. Do không định lƣợng đƣợc rủi ro chọn mẫu nên KTV thƣờng quyết định giảm rủi ro bằng cách chọn cỡ mẫu khá lớn. Việc chọn mẫu với cỡ mẫu khá lớn nhƣ vậy không mang lại nhiều ƣu điểm và mục đích thiết yếu của chọn mẫu là giảm chi phí và tiết kiệm thời gian.
Qua thực tế thực hiện, có thể thấy nguyên nhân của việc chọn mẫu với cỡ mẫu lớn nhƣ sau:
- Khách hàng của Công ty đa số là có quy mô vừa và nhỏ, do đó KTV chủ yếu chọn mẫu với cỡ mẫu lớn và một vài trƣờng hợp có thể kiểm tra toàn bộ.
- Số lƣợng mẫu đƣợc chọn lớn xuất phát từ yêu cầu của công ty khách hàng, mong muốn Công ty kiểm toán phải kiểm tra thật kỹ hồ sơ chứng từ để có thể có đƣợc một báo cáo tài chính chính xác cũng nhƣ đánh giá đƣợc năng lực kế toán trong công ty nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán cũng nhƣ giảm thiệt hại phát sinh khi có cơ quan có thẩm quyền vào kiểm tra doanh nghiệp.
Ngoài ra, kỹ thuật chọn mẫu do AFA thực hiện còn có mặt hạn chế trong việc ghi chép quy trình chọn mẫu trên giấy làm việc. Kiểm toán viên chỉ ghi lại các sai sót phát hiện khi kiểm tra mẫu mà không thể hiện các yếu tố nhƣ: tổng thể chọn mẫu, số phần tử của mẫu, kỹ thuật chọn mẫu áp dụng hay phƣơng pháp lựa chọn các phần tử của mẫu của quy trình chọn mẫu. Hạn chế này sẽ làm ảnh hƣởng đến việc kiểm soát chất lƣợng cho cuộc kiểm toán.
Chọn mẫu thống kê: thực chất của phƣơng pháp chọn mẫu này là chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, vì vậy quy mô tiền tệ đƣợc chú ý nhiều. Điều này có nghĩa là các nghiệp vụ có giá trị tiền tệ lớn thì cơ hội đƣợc chọn vào mẫu cao hơn, trong khi sai phạm có thể nằm trong các mẫu có giá trị nhỏ. Ngoài ra, những trƣờng hợp xuất hiện các giá trị âm (các bút toán điều chỉnh) sẽ không đƣợc đƣa vào mẫu khi chọn mẫu theo giá trị tiền tệ lũy kế.
Ngoài ra, một công việc quan trọng mà KTV cần thực hiện khi tiến hành chọn mẫu thống kê là phải xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro cho từng khoản mục thực hiện chọn mẫu. Mà công việc này phụ thuộc nhiều vào nhận định và kinh nghiệm làm việc của kiểm toán viên.
CHƢƠNG 3
HOÀN THIỆN KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY AFA
Hiện tại Công ty AFA đang sử dụng đồng thời kỹ thuật chọn mẫu thống kê và phi thống kê. Cả hai kỹ thuật này đều có những ƣu điểm và hạn chế nhất định. Tuy nhiên, sử dụng sử dụng kỹ thuật chọn mẫu thống kê đem lại kết quả mẫu đại diện và có thể suy rộng kết quả mẫu cho tổng thể là cao hơn. Vì vậy, tác giả xin đƣa ra một vài giải pháp cụ thể để góp phần hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán AFA.