7. Tổng quan tài liệu
1.2.3. Trình tự lập BCTC hợp nhất
Trình tự lập BCTC hợp nhất gồm các bƣớc sau:
Bƣớc 1: Hợp cộng các chỉ tiêu trong BCĐKT và BCKQHĐKD của công ty mẹ và các công ty con trong Tập đoàn.
Bƣớc 2: Loại trừ toàn bộ giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ của công ty mẹ trong từng công ty con, phần tài sản thuần của công ty mẹ nắm giữ trong vốn chủ sở hữu của công ty con và ghi nhận lợi thế thƣơng mại hoặc lãi từ giao dịch mua giá rẻ (nếu có).
Bƣớc 3: Phân bổ lợi thế thƣơng mại (nếu có). Bƣớc 4: Tách lợi ích cổ đông không kiểm soát.
Bƣớc 5: Loại trừ toàn bộ các giao dịch nội bộ trong Tập đoàn, cụ thể nhƣ sau:
- Doanh thu, giá vốn của hàng hóa, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, kinh phí quản lý nộp Tổng công ty, kinh phí của công ty thành viên, lãi đi vay và thu nhập từ cho vay giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, cổ tức đã chia và đã ghi nhận phải đƣợc loại trừ toàn bộ.
- Các khoản lãi chƣa thực hiện phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ Tập đoàn đang nằm trong giá trị tài sản (nhƣ hàng tồn kho, tài sản cố định…) phải đƣợc loại trừ hoàn toàn.
- Các khoản lãi lỗ chƣa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ đang phản ánh trong giá trị tài sản (nhƣ hàng tồn kho, tài sản cố định…) phải đƣợc loại bỏ từ khi chi phí tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hồi đƣợc.
- Số dƣ các khoản phải thu, phải trả trên BCĐKT giữa các đơn vị trong cùng Tập đoàn hoặc tổng công ty phải đƣợc loại trừ hoàn toàn.
Bƣớc 6: Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất. Sau khi lập các bút toán điều chỉnh, căn cứ vào chênh lệch
giữa số điều chỉnh tăng và số điều chỉnh giảm của các chỉ tiêu thuộc BCKQHĐKD, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển để phản ánh tổng ảnh hƣởng phát sinh từ việc điều chỉnh doanh thu, chi phí tới lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối.
Bƣớc 7: Lập BCTC hợp nhất căn cứ vào Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất sau khi đã đƣợc điều chỉnh và loại trừ cho các giao dịch phát sinh trong nội bộ Tập đoàn.