7. Tổng quan tài liệu
2.2.4. BCTC hợp nhất của Tập đoàn
Hiện nay, công ty mẹ, các công ty con và các đơn vị trực thuộc đều có niên độ kế toán là một năm, tính từ ngày 01/01 đến kết thúc ngày 31/12 và đƣợc chia thành 4 quý. Theo quy định của giám đốc tài chính, BCTC của các đơn vị trực thuộc phải đƣợc lập theo quý và nộp cho công ty mẹ vào ngày 15 của quý sau. Đối với các công ty con, BCTC phải nộp cho công ty mẹ chậm nhất 30 ngày kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán. Việc quy định này giúp cho kế toán công ty mẹ có thể lập BCTC tổng hợp trƣớc trong thời gian chờ BCTC của các công ty con để lập BCTC hợp nhất. Điều này giúp cho bộ phận kế toán giảm đƣợc áp lực về thời gian nộp các báo cáo cần thiết cho HĐQT cũng nhƣ cơ quan quản lý của Nhà nƣớc.
của BCTC của văn phòng công ty mẹ và và các đơn vị trực thuộc. Về các nội dung cơ bản, BCTC tổng hợp đƣợc lập đúng theo quy định hiện hành của chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày Báo cáo tài chính”.
BCTC hợp nhất của Tập đoàn Trƣờng Thịnh đƣợc lập trên cơ sở BCTC tổng hợp của công ty mẹ và BCTC của 8 công ty con. Từ năm 2010, Tập đoàn đã tuân thủ quy định của Nhà nƣớc, thực hiện lập BCTC hợp nhất. Thông qua tìm hiểu và nghiên cứu BCTC hợp nhất của Tập đoàn nhận thấy, bộ phận kế toán về cơ bản đã thể hiện đúng nguyên tắc lập và trình bày BCTC hợp nhất theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tƣ vào công ty con”, song vẫn còn tồn tại một số hạn chế nhất định. Cụ thể nhƣ sau:
a. Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất
Tập đoàn Trƣờng Thịnh lập BCKQHĐKD hợp nhất trên cơ sở BCKQHĐKD tổng hợp của công ty mẹ và BCKQHĐKD của 8 công ty con
(Phụ lục 4). Kế toán thực hiện lập BCKQHĐKD hợp nhất theo các nguyên tắc sau:
- Đối với các khoản mục không phải thực hiện điều chỉnh thì cộng hợp trực tiếp để xác định khoản mục tƣơng ứng trên BCKQHĐKD hợp nhất nhƣ các khoản mục Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp, …
- Đối với các khoản mục phải thực hiện điều chỉnh thì cộng hợp tƣơng ứng từng khoản mục và thực hiện các bút toán điều chỉnh tƣơng ứng với mỗi khoản mục để hợp nhất khoản mục đó và trình bày trên BCKQHĐKD hợp nhất nhƣ các khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, giá vốn hàng bán, doanh thu tài chính, …
Cụ thể, tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nội bộ của công ty mẹ với các công ty con và giữa các công ty con với nhau trong năm 2014 là 947.024.795.815 đồng . Khi hợp nhất BCKQHĐKD, kế toán đã điều chỉnh
giảm doanh thu bán hàng và giá vốn cùng một khoản là 947.024.795.815 đồng. Các khoản mục khác không thực hiện điều chỉnh đã đƣợc kế toán thực hiện cộng hợp tƣơng ứng để lập BCKQHĐKD hợp nhất.
Tuy nhiên, về các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh nội bộ, kế toán chƣa thực hiện điều chỉnh loại trừ. Khoản lãi vay do các công ty con trả cho công ty mẹ trong kỳ bao gồm 108.000.000 đồng của Công ty CP Trƣờng Thịnh 1 và 1.050.000.000 đồng của Công ty CP ĐT và TM Trƣờng Thịnh chƣa đƣợc thực hiện loại trừ khi hợp nhất BCTC.
Ngoài ra, Công ty CP ĐT và TM Trƣờng Thịnh đã thực hiện chi trả cổ tức cho các cổ đông trong kỳ. Khoản cổ tức công ty mẹ nhận đƣợc qua tài khoản ngân hàng là 170.669.764 đồng đã đƣợc kế toán ghi nhận là doanh thu tài chính trong kỳ. Theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 25 thì khoản cổ tức đƣợc chia bởi công ty con này phải đƣợc loại trừ khi hợp nhất BCTC.
Việc không thực hiện loại trừ doanh thu tài chính nội bộ khi lập BCTC hợp nhất đã làm cho lợi nhuận của mà công ty mẹ đƣợc nhận từ công ty con phản ánh trùng trên BCKQHĐKD hợp nhất.
b. Bảng cân đối kế toán hợp nhất
Tập đoàn thực hiện lập BCĐKT hợp nhất dựa trên cơ sở hợp nhất BCĐKT tổng hợp của công ty mẹ với BCĐKT của 8 công ty con theo từng khoản mục (Phụ lục 5). Kế toán thực hiện lập BCĐKT hợp nhất theo nguyên tắc sau:
- Đối với các khoản mục không cần điều chỉnh thì cộng hợp trực tiếp để xác định khoản mục tƣơng ứng của BCĐKT hợp nhất nhƣ các khoản mục
Tiền và các khoản tương đương tiền, Tài sản ngắn hạn khác, Tài sản dài hạn khác, …
- Đối với các khoản mục phải thực hiện điều chỉnh thì kế toán cộng hợp tƣơng ứng từng khoản mục và thực hiện các bút toán điều chỉnh tƣơng ứng
với mỗi khoản mục để hợp nhất khoản mục đó và trình bày trên BCĐKT hợp nhất nhƣ khoản mục Phải thu của khách hàng, Đầu tư vào công ty con, Phải trả cho người bán, Vốn đầu tư của chủ sở hữu, …
Cụ thể, khi lập BCTC hợp nhất, kế toán đã thực hiện loại trừ toàn bộ khoản “Đầu tƣ vào công ty con” với giá trị 612.729.000.000 đồng.
Tổng vốn chủ sở hữu ở các công ty con là 670.465.000.000 đồng. Sau khi thực hiện bút toán điều chỉnh khoản “Đầu tƣ vào công ty con” với giá trị 612.729.000.000 đồng, phần giá trị của còn lại là 57.736.000.000 đồng đã đƣợc kế toán bút toán ghi nhận vào khoản mục “Lợi ích của các cổ đông thiểu số”. Ngoài ra, các khoản mục khác nhƣ Quỹ đầu tƣ phát triển, Quỹ dự phòng tài chính, Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu và Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối … trên BCTC của các công ty con cũng đƣợc kế toán thực hiện bút toán tách lợi ích của các cổ đông thiểu số theo tỉ lệ góp vốn của các cổ đông thiểu số ở mỗi công ty và ghi nhận vào khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiếu số” trên BCĐKT hợp nhất.
Số dƣ tài khoản phải thu khách hàng phát sinh nội bộ giữa công ty mẹ với các công ty và giữa các công ty con đã đƣợc kế toán thực hiện tổng hợp dựa trên tổng hợp TK 131 và TK 331 theo mã đối tƣợng. Tổng giá trị này có số dƣ cuối năm là 186.753.060.832 đồng đã đƣợc kế toán thực hiện điều chỉnh loại trừ khi hợp nhất BCTC.
Tuy nhiên, tổng giá trị khoản mục “Trả trƣớc cho ngƣời bán” mà các thành viên trong nội bộ Tập đoàn đã trả trƣớc cho nhau có số dƣ cuối năm 209.267.621.358 đồng, kế toán chƣa thực hiện loại trừ giá trị này trên BCĐKT hợp nhất. Việc không thực hiện bút toán điều chỉnh giảm khoản giá trị này đã làm “Tổng giá trị Tài sản” và “Tổng giá trị Nguồn vốn” trên BCĐKT hợp nhất thể hiện không chính xác tình hình tài chính của Tập đoàn.
c. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất
Tập đoàn thực hiện lập BCLCTT hợp nhất theo phƣơng pháp trực tiếp dựa trên cơ sở tổng hợp BCLCTT tổng hợp của công ty mẹ và BCLCTT của 8 công ty con (Phụ lục 6). Kế toán lập BCLCTT hợp nhất chỉ đơn giản là thực hiện cộng ngang các khoản mục tƣơng ứng trên tất cả các BCLCTT của công ty mẹ và các công ty con. Do đó có thể thấy đƣợc việc lập BCLCTT hợp nhất của Tập đoàn chƣa thực hiện việc loại trừ các chỉ tiêu liên quan đến luồng tiền nội bộ của Tập đoàn.
Trong năm 2014, các luồng tiền nội bộ phát sinh trong Tập đoàn nhƣ: tiền thu và chi từ các giao dịch mua bán nguyên vật liệu, hàng hoá, thành phẩm; tiền cho vay nội bộ và nhận đƣợc từ vay nội bộ; tiền thu lãi và chi trả lãi vay; tiền chi trả cổ tức và tiền nhận từ cổ tức đƣợc chia. Các luồng tiền này đều phải loại trừ khi lập BCLCTT hợp nhất.
d. Thuyết minh BCTC hợp nhất
Thuyết minh BCTC hợp nhất của Tập đoàn đƣợc lập tƣơng tự thuyết minh BCTC tổng hợp của công ty mẹ.
Đối với phần thuyết minh bằng số thì cộng hợp với các chỉ tiêu tƣơng ứng trên thuyết minh BCTC tổng hợp của công ty mẹ và thuyết minh BCTC của các công ty con và giải thích tính toán lại cho phù hợp trừ một số chỉ tiêu nhƣ đã nêu ở BCĐKT hợp nhất và BCKQHĐKD hợp nhất.
Đối với phần thuyết minh bằng chữ thì tổng hợp lại đặc điểm hoạt động, cấu trúc và các công ty con của Tập đoàn, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh cũng nhƣ chính sách kế toán đƣợc áp dụng thống nhất trong Tập đoàn.