6. Kết cấu của luận văn
2.2.3. Công tác lập dự toán
2.2.3.1. Quy trình lập dự toán
Vào cuối năm tài chính Bệnh viện sẽ xây dựng dự toán thu chi Ngân sách gởi lên cho Bộ Y tế để được cấp phát ngân sách nhà nước. Trình tự lập dự toán sẽ được thể hiện qua sơ đồ 2.3.
(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán)
Sơ đồ 2.3. Căn cứ và trình tự xây dựng dự toán của đơn vị
2.2.3.2. Các cơ sở để xây dựng dự toán
Vào cuối quý 4 của năm tài chính, đơn vị tiến hành xây dựng dự toán của năm tài chính tiếp theo. Dự toán được xây dựng dựa vào các căn cứ sau:
- Số giường kế hoạch, số lượng bệnh nhân khám chữa bệnh nội trú và ngoại trú thực tế;
- Căn cứ vào số lượng cán bộ công chức viên chức theo biên chế và hợp đồng tại đơn vị;
- Căn cứ vào kế hoạch mua sắm sửa chữa trang thiết bị y tế, xây dựng cơ sở vật chất của Bệnh viện;
- Căn cứ vào tình hình thực hiện và mức ổn định tài chính của năm trước và nhu cầu thực hiện nhiệm vụ trong năm kế hoạch.
- Quy chế chi tiêu nội bộ của Bệnh viện Phong - Da liễu Trung ương Quy Hòa.
Xây dựng kế toán chi hành chính Căn cứ số biên chế
được giao
Xây dựng kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
Xây dựng kế toán thu – chi hoạt động kinh doanh hoạt
động năm tiếp theo Xây dựng kế toán thu – chi hoạt động thu phí, lệ phí năm
tiếp theo
Tổng hợp thành dự toán
của đơn vị Xây dựng dự toán chi nghiệp vụ
chuyên môn theo lĩnh vực
Căn cứ tình hình thu chi hoạt động dịch vụ năm trước
Căn cứ việc thu phí, lệ phí năm Căn cứ nhiệm vụ
2.2.3.3. Nội dung xây dựng dự toán thu
Dự toán thu đóng vai trò quan trọng trong việc lập dự toán. Dự toán thu được lập đầu tiên và là căn cứ để xây dựng các dự toán khác trong đơn vị.
Căn cứ lập dự toán thu:
- Căn cứ vào số lượng bệnh nhân thực tế năm trước. - Căn cứ vào tổng thu từ các nguồn năm trước. - Dự kiến số lượng bệnh nhân năm nay.
- Dự kiến nhu cầu khám chữa bệnh cho năm nay.
- Dự kiến các thông tư, quyết định liên quan có hiệu lực pháp lý trong năm nay.
Nội dung dự toán thu:
Nguồn ngân sách nhà nước cấp
+ Hiện tại dự toán ngân sách BV sẽ dựa vào tình hình thu thực tế của năm trước để làm căn cứ xây dựng kế hoạch cho năm sau, kế hoạch được xây dựng cụ thể cho từng nguồn kinh phí.
+ Trong việc lập dự toán thu ngân sách nhà nước, đơn vị thực hiện đúng theo trình tự, chế độ, căn cứ trên kế hoạch Bộ Y tế.
+ Nguồn ngân sách nhà nước cấp bao gồm: kinh phí được Nhà nước giao từ đầu năm theo định mức giường bệnh căn cứ trên quyết định của cơ quan chủ quản và các khoản kinh phí được cơ quan chủ quản phân bổ, bổ sung trong năm do phát sinh như: tiền lương tăng thêm, truy lĩnh tiền trực, truy lĩnh tiền ưu đãi nghề,... Nguồn thu NSNN cấp đầu năm cho bệnh chủ yếu là để chi cho lương, một phần cho chi thường xuyên và chi hỗ trợ cho đầu tư phát triển. Việc phân bổ NSNN cho BV được thực hiện dựa trên các yêu cầu nguồn lực đầu vào để bảo đảm vận hành hoạt động của BV, như số giường bệnh được giao và định mức bình quân cho giường bệnh, số biên chế, trang thiết bị và chi tiêu thường xuyên.
Nguồn thu viện phí, thu BHYT:
Lập dự toán theo số lượt khám chữa bệnh thực tế năm trước để làm cơ sở lập dự toán thu cho năm nay. Khoản thu viện phí từ người bệnh và BHYT được thực hiện theo các thông tư: thông tư số 14/TTLB ngày 30/9/1995 Bộ Y tế - Tài chính - Lao động TBXH - Ban vật giá chính phủ về việc hướng dẫn thực hiện việc thu một phần viện phí; thông tư số 03/2006/TTLT-BYT-BTC- BLĐTBXH ngày 26/01/2006 của liên Bộ Y tế - Tài chính - Lao động TBXH về việc bổ sung thông tư liên bộ số 14/TTLB ngày 30/9/1995 Ban Vật giá Chính phủ hướng dẫn thực hiện việc thu một phần viện phí; thông tư liên tịch số: 37/2015/TTLT-BYT-BTC ngày 29/10/2015 của Bộ Y tế - Bộ Tài chính. Theo NĐ16/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015, đối với BV đang trong quá trình thực hiện tự chủ tài chính được tự chủ về khoản thu, mức thu của mình. BV được cơ quan nhà nước có thẩm quyền giao thu phí, lệ phí phải thực hiện thu đúng, thu đủ theo mức thu và đối tượng thu do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định. BV sẽ căn cứ nhu cầu chi phục vụ cho hoạt động, khả năng đóng góp của xã hội để quyết định mức thu cụ thể cho phù hợp với từng loại hoạt động, từng đối tượng, nhưng không được vượt quá khung mức thu do cơ quan có thẩm quyền quy định. BV thực hiện chế độ miễn, giảm cho các đối tượng chính sách - xã hội theo quy định của nhà nước.
Nguồn thu khác (thu khám chữa bệnh theo yêu cầu, thu xã hội
hóa, thu khác…)
Là nguồn thu từ hoạt động khám chữa bệnh theo yêu cầu, các dịch vụ quầy thuốc, các dịch vụ trông giữ xe, dịch vụ vận chuyển bệnh nhân,….
Trong việc lập dự toán thu ngân sách đơn vị thực hiện theo đúng trình tự, chế độ, căn cứ trên kế hoạch Bộ Y tế giao. Tuy nhiên việc lập dự toán chỉ mang tính chất ước tính vì không thể biết được chính xác số lượng bệnh nhân khám chữa bệnh tại BV nên các khoản thu chỉ mang tính chất tương đối.
Chênh lệch dự toán thu:
Bảng 2.3: Bảng chênh lệch thực tế và dự toán thu tại BV giai đoạn 2015-2017
Đơn vị tính: triệu đồng
Nội dung thu
Số tiền/năm (triệu đồng)
Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017
Dự toán Thực hiện Chênh lệch
(+/-) Dự toán Thực hiện Chênh
lệch(+/-) Dự toán Thực hiện
Chênh lệch(+/-)
I. Ngân sách nhà nước
cấp 72.745 72.893 +148 84.140 84.250 +110 83.337 84.121 +784
II. Nguồn thu viện phí,
BHYT thanh toán. 42.300 57.501 +15.201 51.800 55.530 +3.730 86.465 88.030 +1.565
1. Viện phí 20.000 29.808 +9.808 20.720 22.800 +2.080 38.450 39.250 +800
2. BHYT thanh toán 22.300 27.693 +5.393 31.080 32.730 +1.650 48.015 48.780 +765
III. Thu khác 0 0 - 6.500 9.980 +3.480 8.809 9.045 +236
1. Thu khám chữa
bệnh theo yêu cầu 0 0 - 5.000 7.490 +2.490 6.909 7.090 +181
2. Thu xã hội hóa 0 0 - 800 1.200 +400 1.100 1.150 +50
3. Thu khác 0 0 - 700 1.290 +590 800 805 +5
Nhận xét:
Tình hình thực hiện các nguồn thu của BV bao gồm thu từ ngân sách nhà nước, các khoản thu viện phí, thu bảo hiểm thanh toán, thu khám chữa bệnh theo yêu cầu, thu xã hội hóa và thu khác. Các khoản thu luôn có xu hướng thực hiện cao hơn so với dự toán. Trong đó:
- Nguồn thu từ viện phí và BHYT thanh toán:
Nguồn thu này có chênh lệch biến động lớn và thường xuyên nhất trong giai đoạn này. Đặc biệt phải kể đến khoản mục thu từ viện phí, cụ thể:
+ Thu viện phí giai đoạn 2015-2017 có tốc độ tăng qua các năm. Năm 2015, thực tế thu 29.808 triệu đồng, cao hơn dự toán 9.808 triệu đồng, tức tăng 49,04%. Năm 2016, con số chênh lệch dự toán là 2.080 triệu đồng, với tốc độ tăng 10,03%. Đến năm 2017, thực tế cao hơn dự toán là 800 triệu đồng, tức tăng 2,08%. BV áp dụng giá thu viện phí theo Thông tư liên tịch số 37/2015/TTLT – BHYT- BTC quy định thống nhất giá thu dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh bảo hiểm y tế giữa các BV cùng hạng trên toàn quốc. BV giai đoạn này đáp ứng được nhu cầu xã hội, với việc mở rộng quy mô khám bệnh từ BV da liễu trở thành BV đa khoa, cơ sở hạ tầng đáp ứng nhu cầu khám ngoại trú và nội trú của bệnh nhân. Với sự mở rộng quy mô này, công suất giường bệnh cũng tăng lên và tổng số viện phí thu được liên tục tăng qua các năm. Dự toán đề ra gần sát với thực tế thực hiện được.
+ Thu Bảo hiểm y tế thanh toán: năm 2015, thực hiện 27.693 triệu đồng, cao hơn dự toán 5.393 triệu đồng, tức tăng 24,18%. Đến năm 2016, con số chênh lệch giữa thực tế so với định mức là 1.650 triệu đồng, tăng với tốc độ 5,48%. Đến năm 2017, mức chênh lệch là 765 triệu đồng. BV triển khai khám chữa bệnh đa khoa cho người có thẻ BHYT, đa số bệnh nhân đăng ký tại BV là bệnh nhân nghèo. BV đa khoa. Nguồn ngân sách từ Bộ Y tế rót theo dự toán chi tăng qua các năm.
- Các nguồn thu khác:
+ Thu khám chữa bệnh theo yêu cầu: năm 2015 BV chưa triển khai hoạt động này nên không có số liệu dự toán và thực hiện. Đến năm 2016, BV bắt đầu triển khai và hoạt động này mang lại khoản thu thực tế 7.490 triệu đồng, cao hơn so với dự toán là 2.490 triệu đồng, tức tăng 49,8%. Đến năm 2017, chênh lệch đạt mức 181 triệu đồng. Hoạt đồng này bao gồm khám chữa bệnh theo yêu cầu của bệnh nhân, khám chữa bệnh ngoài giờ đáp ứng nhu cầu về thời gian linh hoạt và sự thuận tiện cho bệnh nhân.
+ Thu xã hội hóa và thu khác. Năm 2015 chưa có khoản thu này. Bắt đầu 2016 hoạt động thu xã hội hóa và thu khác được triển khai, bao gồm thu giữ xe, thu bán sổ khám bệnh, thu nhà thuốc, thu dịch vụ xã hội, thu bán nước sản xuất. Mức chênh lệch thực tế luôn cao hơn so với dự toán trong năm 2016 và năm 2017.
2.2.3.4. Nội dung xây dựng dự toán chi
Căn cứ lập dự toán chi:
- Các nhóm chi của đơn vị bao gồm: Kinh phí hoạt động thường xuyên và kinh phí không thường xuyên theo nhiệm vụ.
- Các nhóm chi này được lập kế hoạch định mức chi hàng năm theo từng nhóm mục chi trên cơ sở tình hình tài chính của năm trước. Kế hoạch này được Bộ Y tế xem xét duyệt theo từng nhóm chi cụ thể.
- Việc thực hiện các nhóm chi hoạt động sự nghiệp do phòng Tài chính kế toán cân đối các nguồn kinh phí để đảm bảo thực hiện các nhu cầu của BV; tổ chức thực hiện mua sắm, theo dõi, quản lý, sử dụng, báo cáo đúng quy định hiện hành. Số lượng mua sắm theo nhu cầu phục vụ người bệnh không được tồn kho nhiều. Chi nghiệp vụ chuyên môn của ngành là yêu cầu cấp thiết nhằm nâng cao chất lượng chuyên môn, đáp ứng kịp thời nhu cầu khám, chữa bệnh.
- BV quản lý, giám sát các khoản chi theo định mức cụ thể, rõ ràng trong quy chế chi tiêu nội bộ.
Nội dung dự toán chi:
NhómKinh phí hoạt động thường xuyên, bao gồm:
- Thanh toán cá nhân: bao gồm các mục chi lương và các khoản theo lương, chi tiền công, chi khen thưởng, phúc lợi, Chi các khoản trích theo lương…. Đơn vị sẽ căn cứ vào số biên chế được giao, số hợp đồng dài hạn và ngắn hạn, căn cứ vào hệ số lương cơ bản, dự kiến biến động trong năm, sắp tới để tính khoản chi lương và các khoản tính theo lương. Tuy nhiên, NSNN cấp hàng năm cho nhóm chi này vẫn không đủ, mà đơn vị phải tự cân đối từ nguồn thu sự nghiệp để bù đắp cho khoản thiếu hụt này, đây là áp lực lớn cho BV là phải trang trải thêm phần thiếu hụt mà đáng ra là NSNN phải cấp, đồng thời luôn phải tạo thêm nguồn thu để tăng thu nhập cho cán bộ viên chức.
- Nhóm chi về hàng hóa, dịch vụ: bao gồm các khoản chi: tiền điện, tiền nước, văn phòng phẩm, thông tin liên lạc, hội nghị, đoàn ra, đoàn vào, xăng xe, chi mua hàng hoá, vật tư dùng cho công tác điều trị và khám bệnh; trang thiết bị kỹ thuật; sách, tài liệu chuyên môn y tế…Nhóm này nhằm duy trì sự hoạt động của bộ máy quản lý của Bệnh viện và phụ thuộc vào cơ sở vật chất và quy mô hoạt động của BV.
+ Dự toán chi thanh toán dịch vụ công cộng gồm tiền điện, tiền nước, tiền nhiên liệu, tiền vệ sinh môi trường: được xây dựng căn cứ vào số liệu thực chi của năm trước và kế hoạch hoạt động của đơn vị trong năm thực hiện.
+ Dự toán văn phòng phẩm: Căn cứ vào định mức khoán chi văn phòng phẩm của các khoa và kế hoạch mua sắm, in ấn, công cụ dụng vụ phục vụ cho công tác chuyên môn, số thực chi năm trước của khối hành chính các phòng và kế hoạch mua sắm công cụ, dụng cụ, vật tư văn phòng của năm thực hiện.
+ Dự toán thông tin, tuyên truyền, liên lạc: căn cứ vào định mức khoán chi điện thoại cho từng bộ phận, nhu cầu mua báo chí và kế hoạch tuyên truyền quảng cáo cho BV trong năm thực hiện.
+ Dự toán hội nghị: Căn cứ vào kế hoạch hoạt động chung của đơn vị trong năm thực hiện.
+ Dự toán công tác phí: Căn cứ vào số liệu thực chi của năm trước để lập kế hoạch cho năm thực hiện.
+ Dự toán chi phí thuê mướn: Căn cứ vào kế hoạch bổ sung nhân lực khoa, phòng, một số khoản thuê mướn khác căn cứ vào số chi năm trước để lập kế hoạch cho năm tiếp theo.
+ Dự toán chi sửa chữa tài sản phục vụ công tác chuyên môn: BV căn cứ vào kế hoạch, dự toán sửa chữa thường xuyên do Phòng Hành chính quản trị lập được Bệnh viện Phong - Da liễu Trung ương Quy Hòa phê duyệt và số chi năm trước để lập kế hoạch cho năm thực hiện.
+ Dự toán chi nghiệp vụ chuyên môn: Gồm chi mua thuốc, máu, dịch truyền, hóa chất, vật tư tiêu hao, vật tư thay thế các loại. BV căn cứ vào số giường bệnh được giao, lượng bệnh nhân khám chữa bệnh của năm trước, các khoản chi nghiệp vụ khác để lập kế họach.
- Nhóm chi mua sắm TSCĐ & sửa chữa lớn: gồm chi mua sắm, sửa chữa trong dự toán chi thường xuyên được giao của đơn vị. Bệnh viện căn cứ vào kế hoạch mua sắm máy móc, trang thiết bị y tế và sửa chữa lớn TSCĐ theo chủ trương của lãnh đạo đơn vị và yêu cầu của các khoa, phòng để lập dự toán cho năm kế hoạch.
- Nhóm chi khác: bao gồm tiền tiếp khách; chi hỗ trợ các tổ chức đoàn thể Đảng, Đoàn thanh niên, Công đoàn; mua bảo hiểm tài sản và các khoản chi khác. Các khoản chi này được xây dựng dựa vào định mức các khoản chi hỗ trợ và số thực chi của năm trước.
Dự toán chi hoạt động không thường xuyên: đơn vị chi theo quy định của Luật NSNN và pháp luật hiện hành với từng nguồn kinh phí như: chi các khoản sửa chữa phát sinh đột xuất, chi thực hiện các nhiệm vụ khoa học và công nghệ, chi dự án, chi viện trợ… đối với chi hoạt động không thường xuyên này, Bệnh viện lập kế hoạch chi theo đúng nội dung mục chi được nhà nước giao dự toán.
Phân tích chênh lệch giữa thực tế và dự toán chi
Bảng 2.4: Bảng phân tích chênh lệch thực tế và dự toán chi tại BV giai đoạn 2015-2017
Đơn vị tính: Triệu đồng
Nội dung chi
Số tiền/năm (triệu đồng)
Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017
Dự toán Thực hiện
Chênh lệch
(+/-) Dự toán Thực hiện Chênh
lệch(+/-) Dự toán Thực hiện
Chênh lệch(+/-)
A.Kinh phí hoạt động
thường xuyên 98.045 106.619 +8.574 123.810 126.088 +2.278 150.701 152.101 +1.400
1. Thanh toán cá nhân 40.090 41.535 +1.445 49.878 50.900 +1.022 63.765 64.900 +1.135