7. Kết cấu của đề tài
1.3.2 Lập dự toán chi phí sản xuất
1.3.2.1. Mục đ c lập dự toán chi phí
Dự toán chi phí rất cần thiết để quản lý. điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Dự toán chi phí là một bộ phận của dự toán tổng thể doanh nghiệp, cung cấp thông tin về toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tới một cách có hệ thống và đảm bảo việc thực hiện các mục tiêu đã đề ra. Ngoài ra, việc lập dự toán chi phí còn có những tác dụng khác nhƣ sau [16]:
- Xác định r các mục tiêu về chi phí cụ thể để làm căn cứ đánh giá việc thực hiện sau này.
- Lƣờng trƣớc đƣợc những khó khăn tiềm ẩn để có phƣơng án xử lý kịp thời và đúng đắn.
- Liên kết toàn bộ các hoạt động của doanh nghiệp bằng cách hợp nhất các kế hoạch và mục tiêu của các bộ phận khác nhau. Chính vì vậy, dự toán đảm bảo các kế hoạch và mục tiêu của các bộ phận phù hợp với mục tiêu chung của toàn doanh nghiệp.
- Đánh giá hiệu quả quản lý và thúc đẩy hiệu quả công việc.
1.3.2.2. Trình tự lập dự toán chi phí sản xuất
Dự toán chi phí thƣờng do các phòng ban hoặc bộ phận chuyên môn thực hiện. Căn cứ vào điều kiện thực tế của quá trình sản xuất kinh doanh và định mức tiêu hao chi phí mà các bộ phận tiến hành xây dựng các dự toán chi phí sản xuất kinh doanh. Sau đó dự toán chi phí đƣợc chuyển lên cấp quản lý cao hơn kiểm tra, đánh giá tính khả thi của dự toán, từ đó hoàn thiện dự toán.
23
Việc xem x t và kiểm tra lại các dự toán của cấp dƣới là cần thiết nhằm tránh những nguy cơ có những dự toán lập ra thiếu chính xác. Cuối cùng dự toán đƣợc gửi cho cấp quản lý cao nhất để phê duyệt và tiến hành thực hiện.
Dự toán đƣợc thực hiện từ cấp có trách nhiệm thấp nhất đến cấp có trách nhiệm cao nhất. Dự toán ở cấp nào do chính ngƣời quản lý ở cấp đó thực hiện rồi trình lên cấp trên. Mỗi cấp quản lý đều có trách nhiệm với những chi phí thuộc phạm vi kiểm soát của mình. Ngƣời quản lý ở mỗi cấp chịu trách nhiệm về những biến động chi phí của kết quả thực hiện dự toán.
1.3.2.3. Các dự toán chi phí sản xuất
* Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Dự toán chi phí NVLTT phản ánh tất cả chi phí NVLTT cần thiết để đáp ứng yêu cầu sản xuất đã đƣợc thể hiện trên dự toán khối lƣợng sản phẩm sản xuất. Để lập dự toán chi phí NVLTT cần xác định: định mức tiêu hao NVL để sản xuất một sản phẩm; đơn giá xuất NVL; mức độ dự trữ NVLTT vào cuối kỳ dự toán đƣợc tính toán trên cơ sở lý thuyết quản trị tồn kho [16].
Dự án lượng NVL sử dụng = Định mức tiêu hao NVL x Khố lượng xây lắp theo dự toán
Dự toán chi phí NVLTT xuất dùng cho sản xuất:
Dự toán chi phí NVLTT = Dự án lượng NVL sử dụng x Đơn g á x ất NVL
Định mức tiêu hao nguyên vật liệu cần sử dụng đƣợc xác định trên cơ sở mối quan hệ đầu vào, đầu ra. Mối quan hệ này thƣờng do bộ phận thiết kế kỹ thuật xác định. hoặc căn cứ vào mức độ hao phí NVLTT tính trung bình cho một đơn vị sản phẩm những kỳ trƣớc mà quá trình sản xuất đạt mức hiệu năng bình thƣờng.
24
bán mà còn bao gồm cả các chi phí phát sinh trong quá trình thu mua. Mức giá nguyên vật liệu do bộ phận mua hàng xác định. Bộ phận mua hàng cần lựa chọn những cung cấp nguyên vật liệu có chất lƣợng cao và mức hợp lý nhất. Các nhà quản lý cần đƣa ra một mức giá dự kiến hợp lý trên cơ sở phân tích quá khứ cũng nhƣ xem x t xu hƣớng biến động giá đối với nguyên vật liệu doanh nghiệp sử dụng.
* Dự toán chi phí nhân công trực tiếp
Dự toán chi phí NCTT đƣợc xây dựng từ dự toán khối lƣợng xây lắp, cung cấp những thông tin quan trọng liên quan đến quy mô của lực lƣợng lao động cần thiết cho kỳ dự toán. Mục tiêu cơ bản của dự toán này là duy trì lực lƣợng lao động vừa đủ để đáp ứng yêu cầu xây lắp, tránh tình trạng lãng phí sử dụng lao động. Dự toán lao động còn là cơ sở để doanh nghiệp lập dự toán về đào tạo. tuyển dụng trong quá trình hoạt động xây lắp. Để lập dự toán chi phí NCTT doanh nghiệp cần xây dựng: định mức lao động để xây lắp công trình; tiền công cho từng giờ lao động hoặc từng công trình nếu doanh nghiệp trả lƣơng theo từng công trình xây lắp [16].
Và chi phí NCTT cũng đƣợc xác định tƣơng tự:
Dự toán chi phí NCTT =
Dự toán thời gian l động x
Định mức giá của mỗi đơn ị thờ g n l động
* Dự toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là các chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công (máy ủi, máy đào, máy nâng. …), bao gồm có dự toán biến phí sử dungh máy thi công và dự toán định phí sử dụng máy thi công.
Dự toán biến phí sử dụng máy thi công: Trƣờng hợp biến phí sử dụng máy thi công đƣợc xây dựng theo từng yếu tố chi phí (chi phí vật liệu gián tiếp. chi phí nhân công gián tiếp…) theo mỗi đơn vị hoạt động thì quá trình lập dự toán biến phí SXC đƣợc thực hiện tƣơng tự nhƣ dự toán chi phí
25 NVLTT, dự toán chi phí NCTT [16].
Dự toán biến phí sử dụng máy thi công =
Dự toán biến phí đơn ị sử dụng máy
thi công
x Khố lượng xây lắp theo dự toán
Dự toán định phí sử dụng máy thi công: Dự toán định phí sử dụng máy thi công cũng cần phải phân biệt định phí bắt buộc và định phí tùy ý. Đối với các yếu tố định phí sử dụng máy thi công bắt buộc, căn cứ vào định phí SXC cả năm chia đều cho bốn quý để xác định định phí sử dụng máy thi công hàng quý. Đối với các yếu tố định phí sử dụng máy thi công tùy ý, căn cứ vào kế hoạch của nhà quản trị trong kỳ dự toán thích hợp [16].
Dự án định phí sử dụng máy
thi công
=
Định phí sử dụng máy thi công thực tế kỳ ước
x
Tỷ lệ % ăng (g ả ) định phí sử dụng máy thi công theo dự toán
Trên cơ sở dự toán biến phí và dự toán định phí sử dụng máy thi công, ta có thể kiểm soát đƣợc chi phí sử dụng máy thi công bằng công thức sau:
Dự toán chi phí sử dụng máy thi công =
Dự toán biến phí sử dụng máy thi công +
Dự án định phí sử dụng máy thi công
* Dự toán chi phí sản xuất chung
Chi phí SXC là các chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất phát sinh trong nhà máy ngoài chi phí NCTT và chi phí NVLTT, gồm có dự toán biến phí SXC và dự toán định phí SXC.
Dự toán biến phí SXC: Trƣờng hợp biến phí SXC đƣợc xây dựng theo từng yếu tố chi phí (chi phí vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp…) theo mỗi đơn vị hoạt động thì quá trình lập dự toán biến phí SXC đƣợc thực hiện tƣơng tự nhƣ dự toán chi phí NVLTT, dự toán chi phí NCTT [16].
Dự toán biến phí SXC = Dự toán biến phí đơn ị SXC x Khố lượng xây lắp theo dự toán
26
Dự toán định phí SXC: Dự toán định phí SXC cũng cần phải phân biệt định phí bắt buộc và định phí tùy ý. Đối với các yếu tố định phí SXC bắt buộc, căn cứ vào định phí SXC cả năm chia đều cho bốn quý để xác định định phí SXC hàng quý. Đối với các yếu tố định phí SXC tùy ý, căn cứ vào kế hoạch của nhà quản trị trong kỳ dự toán thích hợp [7].
Dự án định phí SXC = Định phí SXC thực tế kỳ ước x Tỷ lệ % ăng (g ả ) định phí SXC theo dự toán
Trên cơ sở dự toán biến phí và dự toán định phí SXC, ta có thể kiểm soát đƣợc chi phí SXC bằng công thức sau:
Dự toán chi phí SXC = Dự toán biến phí SXC + Dự án định phí SXC