7. Kết cấu của đề tài
3.2.4. Giải pháp hoàn thiện việc phân tích biến động chi phí sản xuất
Thực tế tại Công ty cho thấy, Công ty có tiến hành lập dự toán chi phí sản xuất trƣớc khi thi công công trình. Khi thi công, kế toán tiến hành tập hợp và phản ánh chi phí sản xuất vào sổ chi tiết cho từng công trình và sổ cái tài khoản 154. Tuy nhiên, để thuận tiện cho việc so sánh, đánh giá chênh lệch, kế toán nên lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất của công trình nhƣ Bảng 3.3.
Việc phân tích biến động chi phí sản xuất là rất cần thiết đối với công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành công trình. Qua phân tích biến động chi phí này, Công ty mới biết đƣợc chi phí thực tế phát sinh và chi phí dự toán chênh lệch nhƣ thế nào, chênh lệch tăng hay chênh lệch giảm, tăng giảm ở khoản mục chi phí nào. Từ đó, Công ty mới đánh giá đƣợc chất lƣợng của dự toán chi phí sản xuất, tìm hiểu nguyên nhân của sự chênh lệch và đề xuất các giải pháp thích hợp cho việc xử lý những chênh lệch này, nhất là đối với những khoản chi phí phát sinh quá cao so với dự toán.
75
Bảng 3.2: Sổ chi tiết tài khoản 154 – BTXMNĐ Nà Tơ Ngo Tháng 4/2020 ĐVT: Đồng Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải
Đối ứng Chi phí sản xuất (Phát sinh Nợ) Phát sinh
Có SH Ngày TK C.tiết NVL trực tiếp Nhân công trực tiếp Máy thi công SX chung Tổng cộng Số dƣ đầu kỳ 213.944.788 05/4 01/PX 05/4 Xuất kho cát 152 C01 13.574.000 13.574.000 ………
30/4 10 30/4 Phải trả công nhân 334 NC 82.000.000 82.000.000
30/4 10 30/4 Trích KH xe 214 XOTO 5.178.000 5.178.000 ……… 30/4 KC6 30/4 Kết chuyển CPSX tính giá thành 6328 429.015.042 Cộng số phát sinh 121.892.254 82.000.000 11.178.000 215.070.254 429.015.042
Lũy kế từ đầu năm 245.659.042 164.000.000 19.356.000 429.015.042 429.015.042
76
Bảng 3.3: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất
Công trình Bê tông xi măng đƣờng giao thông nội đồng từ nhà Bá Thiên đến giáp Khu sản xuất Nà Tơ Ngo
Đơn vị tính: Đồng
STT Khoản mục chi phí Số tiền
1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 245.659.042
- Xuất kho nguyên liệu cho xây lắp 245.659.042 - Mua nguyên liệu chuyển thẳng đến công trình,
không qua nhập kho
2 Chi phí nhân công trực tiếp 164.000.000
- Tiền lƣơng phải trả công nhân xây lắp 164.000.000 - Các khoản trích theo lƣơng
3 Chi phí sử dụng máy thi công 19.356.000
- Tiền lƣơng phải trả công nhân lái máy thi công - Các khoản trích theo lƣơng
- Chi phí nhiên liệu chạy máy thi công
- Khấu hao máy thi công 10.356.000
- Chi phí thuê máy thi công 9.000.000
4 Chi phí sản xuất chung
- Tiền lƣơng phải trả bộ phận quản lý xây lắp - Các khoản trích theo lƣơng
- Chi phí công cụ dụng cụ - Khấu hao TSCĐ dùng chung
- Chi phí bằng tiền khác phục vụ chung
77
Trên cơ sở tổng hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh, kế toán tiến hành lập bảng so sánh, đánh giá chênh lệch so với dự toán để đánh giá kết quả sản xuất của Công ty. Bảng đánh giá chênh lệch nhƣ Bảng 3.4.
Bảng 3.4: Bảng đánh giá chệnh lệch dự toán/thực tế CPSX
ĐVT: Đồng
Khoản mục chi phí Dự toán Thực tế Chênh lệch
DT-TT %
Chi phí nguyên vật liệu 500.009.689 245.659.042 254.350.647 103,54 Chi phí nhân công 165.760.806 164.000.000 1.760.806 1,07 Chi phí máy thi công 64.594.518 19.356.000 45.238.518 233,72
Chi phí gián tiếp 73.354.311 73.354.311
Tổng chi phí sản xuất 853.719.324 429.015.042 424.704.282 98,99
Số liệu từ Bảng 3.4 cho thấy, số liệu dự toán luôn cao hơn thực tế phát sinh rất nhiều. Tổng chi phí dự toán cao hơn thực tế là 424.704.282 đồng, tƣơng ứng tăng 98,99%. Trong đó, đáng chú ý là chi phí máy thi công, chi phí dự toán cao hơn thực tế 45.238.518 đồng, tƣơng ứng 233,72%, tiếp đến là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dự toán cao hơn thực tế 254.350.647 đồng, tƣơng ứng 103,54%. Mặt khác, trong dự toán có đề cập đến các chi phí gián tiếp nhƣng thực tế Công ty lại không ghi nhận chi phí này.
Nhƣ vậy, qua số liệu từ bảng đánh giá chênh lệch này, Công ty sẽ đánh giá đƣợc chi phí sản xuất thực tế phát sinh có chênh lệch so với dự toán hay không? Chênh lệch bao nhiêu? Do khoản mục chi phí nào? Tìm hiểu nguyên nhân của sự biến động này. Có nhƣ thế Công ty mới kiểm soát đƣợc sự biến động của chi phí. Mặt khác, Công ty cũng đánh giá đƣợc tính chính xác của dự toán nhƣ thế nào. Từ kết quả trên cho thấy, dự toán của Công ty lập quá xa so với thực tế ở khoản mục chi phí máy thi công và chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Công ty nên xem lại định mức chi phí nguyên liệu và máy
78
thi công hiện tại của Công ty, cần tính toán, điều chỉnh giảm xuống cho phù hợp với thực tế. Đối với chi phí gián tiếp, trong dự toán Công ty có đề cập đến thế nhƣng trong thực tế không thấy Công ty ghi nhận khoản mục chi phí này vào chi phí sản xuất. Điều này sẽ làm cho tổng chi phí sản xuất của Công ty bị thiếu và nhƣ thế giá vốn cũng sẽ bị thiếu khoản mục chi phí này.
Một dự toán hợp lý, sát với thực tế cũng là điều kiện thuận lợi cho Công ty trong việc xác định giá vốn, đƣa ra giá cạnh tranh trong đấu thầu công trình và tính toán đƣợc lợi nhuận Công ty có thể đạt đƣợc. Vì vậy, việc so sánh chênh lệch, phân tích biến động chi phí là rất cần thiết đối với Công ty.