7. Kết cấu của đề tài
3.1.2. Hoàn thiện tổ chức tài khoản kế toán
Tài khoản kế toán và hệ thống tài khoản kế toán là công cụ để thu thập những thông tin cần thiết từ các số liệu trên chứng từ kế toán và xử lý chúng để cung cấp những thông tin kế toán theo nhu cầu sử dụng. Tại Quỹ ĐTPT tỉnh Bình Định hệ thống tài khoản được xây dựng dựa trên chế độ kế toán được ban hành theo Thông tư số 209/2015/TT-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2018 của Bộ Tài chính, đã đáp ứng được yêu cầu về hệ thống hóa và xử lý thông tin kế toán với các nghiệp vụ kinh tế, tài chính chủ yếu.
Do hoạt động của Quỹ nhiều chức năng như cho vay đầu tư, đầu tư trực tiếp, nhận ủy thác, … nên số vốn, tài sản lớn, chi phí phát sinh nhiều là những lý do chính đòi hỏi đơn vị phải quản lý sao cho chính xác, kịp thời cũng như thuận tiện nhất đối với các chi phí và doanh thu đã phát sinh trong kỳ. Việc vận dụng tài khoản kế toán phải phù hợp với quy mô, đặc điểm và tình hình hoạt động tại đơn vị, điều này có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý doanh thu, chi phí.
Để theo dõi doanh thu, chi phí từng loại hoạt động nhận ủy thác, theo tác giả Quỹ nên mở chi tiết đến tài khoản cấp 3 cho các TK sau:
- TK 6314- Chi phí hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn, mở chi tiết thành 3 TK cấp 3 như sau:
+ TK 63141- Chi phí hoạt động nhận ủy thác cho vay + TK 63142 - Chi phí hoạt động nhận ủy thác ứng vốn + TK 63143 - Chi phí hoạt động nhận hợp vốn
+ TK 63148 - Chi phí hoạt động nhận ủy thác khác
- TK 5114 - Doanh thu phí nhận ủy thác, nhận hợp vốn, mở chi tiết thành 3 TK cấp 3 như sau:
+ TK 51142 - Doanh thu hoạt động nhận ủy thác ứng vốn + TK 51143 - Doanh thu phí quản lý hợp vốn
+ TK 51148 - Doanh thu hoạt động nhận ủy thác khác
Bên cạnh đó, tác giả đề xuất Quỹ nên bổ sung các TK ngoại bảng để theo dõi các hoạt động và để kịp thời cung cấp thông tin phục vụ quản lý nội bộ đơn vị.
- TK 002 - Tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng:
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị các tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng thế chấp để vay vốn của Quỹ. Kế toán theo dõi chi tiết từng loại tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng (bao gồm các giấy tờ pháp lý liên quan đến tài sản thế chấp, cầm cố) khi Quỹ ký kết hợp đồng bảo đảm với khách hàng vay.
Tài sản nhận thế chấp, cầm cố được ghi theo giá do Quỹ và khách hàng vay thỏa thuận định giá trên cơ sở giá cả thị trường tại thời điểm thế chấp, cầm cố, có tính đến các yếu tố tác động tăng hoặc giảm giá đến thời điểm chấm dứt việc thế chấp, cầm cố. Trường hợp cần thiết có thể thuê chuyên gia của các cơ quan chuyên môn định giá.
Kế toán ghi giảm tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng trong các trường hợp sau:
+ Khách hàng vay hoàn thành nghĩa vụ trả nợ.
+ Tài sản thế chấp, cầm cố được chuyển quyền sở hữu sang do Quỹ nắm giữ, thành tài sản gán nợ chờ xử lý để xử lý thu hồi nợ theo quy định của pháp luật.
- TK 004 - Nợ khó đòi đã xử lý
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ bị tổn thất trong hoạt động cho vay của Quỹ đã dùng dự phòng rủi ro cho vay để bù đắp và đang trong thời gian theo dõi để tiếp tục thu hồi. Các khoản nợ khó đòi tuy đã xoá sổ trong Bảng Cân đối kế toán nhưng không có nghĩa là xoá bỏ khoản nợ đó,
tuỳ theo chính sách tài chính hiện hành mà theo dõi để truy thu sau này nếu tình hình tài chính của người mắc nợ có thay đổi.
Khi khoản nợ khó đòi được phân loại vào nhóm Nợ có khả năng mất vốn (chuyển từ nhóm nợ nghi ngờ (nhóm 4) sang nhóm nợ có khả năng mất vốn (nhóm 5) và được xử lý bằng dự phòng rủi ro, kế toán ghi: Nợ TK 004 - Nợ khó đòi đã xử lý, đồng thời theo dõi chi tiết nợ gốc và nợ lãi đã được xử lý.
Khi thu được khoản nợ khó đòi đã được xử lý bằng dự phòng rủi ro hoặc khoản nợ khó đòi đã được cấp có thẩm quyền quyết định xoá nợ, kế toán ghi: Có TK 004 - Nợ khó đòi đã xử lý, đồng thời ghi tăng thu nhập khác (TK711).
Kế toán chi tiết tài khoản này phải theo dõi khoản nợ khó đòi cho từng đối tượng nợ và từng khoản nợ.
- TK 008 - Lãi cho vay, phí ứng vốn phải thu từ hoạt động nhận ủy thác TK này dùng để phản ánh số tiền lãi cho vay, phí ứng vốn từ vốn nhận ủy thác phải thu hộ bên giao ủy thác và số tiền lãi cho vay, phí ứng vốn từ vốn nhận ủy thác đã thu được. Đồng thời, kế toán mở chi tiết thêm 02 TK cấp 2: TK 0081- Lãi cho vay phải thu; TK 0082 - Phí ứng vốn phải thu.
Khi phát sinh số tiền lãi cho vay, phí ứng vốn từ vốn nhận ủy thác phải thu trong kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 008 - Lãi cho vay, phí ứng vốn phải thu từ hoạt động nhận ủy thác (TK 0081, TK0082).
Khi thu được tiền lãi cho vay, phí ứng vốn, kế toán hạch toán số tiền lãi cho vay, phí ứng vốn thu hộ vào tài khoản trong Bảng cân đối kế toán, đồng thời ghi Có TK 008 - Lãi cho vay, phí ứng vốn phải thu từ hoạt động nhận ủy thác (TK 0081, TK0082).