6. Tổng quan về đề tài và tài liệu nghiên cứu
2.1. KHÁI QUÁT VỀ KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN BA TƠ
2.1.1. Giới thiệu về kho bạc Nhà nước huyện Ba Tơ
* Chức năng của KBNN huyện Ba Tơ
Chức năng của kho bạc Nhà nước huyện Ba Tơ được thực hiện theo quy định tại Điều 1 Quyết định 4236/QĐ-KBNN ngày 08/9/2017 của Tổng Giám đốc kho bạc Nhà nước Quy định nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của kho bạc Nhà nước ở huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh, cụ thể: kho bạc Nhà nước huyện Ba Tơ là tổ chức trực thuộc kho bạc Nhà nước tỉnh Quảng Ngãi có chức năng thực hiện nhiệm vụ của kho bạc Nhà nước trên địa bàn theo quy định của pháp luật.
Kho bạc Nhà nước huyện Ba Tơ có tư cách pháp nhân, có trụ sở, con dấu riêng và được mở tài khoản tại ngân hàng thương mại trên địa bàn để thực hiện giao dịch, thanh toán theo quy định của pháp luật.
* Quyền hạn của KBNN huyện Ba Tơ
Quyền hạn của kho bạc Nhà nước huyện Ba Tơ được thực hiện theo quy định tại Điều 3 Quyết định 4236/QĐ-KBNN ngày 08/9/2017 của Tổng Giám đốc kho bạc Nhà nước , cụ thể:
- Trích tài khoản tiền gửi của tổ chức, cá nhân để nộp ngân sách nhà nước hoặc áp dụng các biện pháp hành chính khác để thu cho ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật.
- Được từ chối thanh toán, chi trả các khoản chi không đúng, không đủ các điều kiện theo quy định của pháp luật và chịu trách nhiệm về quyết định của mình.
2.1.2. Tổ chức quản lý của KBNN huyện Ba Tơ
Cơ cấu tổ chức bộ máy KBNN huyện Ba Tơ thực hiện đúng theo Quyết định số: 2899/QĐ-KBNN ngày 15/6/2018 của Tổng Giám đốc kho bạc Nhà nước. Cụ thể cơ cấu tổ chức bộ máy KBNN huyện Ba Tơ được tổ chức thành 3 bộ phận, gồm: Giám đốc KBNN và người được uỷ quyền; Kế toán trưởng và người được uỷ quyền; Giao dịch viên
Sơ đồ 2.1. Tổ chức bộ máy KBNN huyện Ba Tơ
(Nguồn: Kho bạc Nhà nước huyện Ba Tơ)
a. Giám đốc và người được uỷ quyền
* Giám đốc kho bạc Nhà nước: chịu trách nhiệm toàn diện trước Giám đốc kho bạc Nhà nước cấp tỉnh và trước pháp luật về: thực hiện nhiệm vụ, quyền hạn; quản lý tiền, tài sản, hồ sơ, tài liệu, công chức, lao động của đơn vị.
* Phó Giám đốc kho bạc Nhà nước: chịu trách nhiệm trước Giám đốc kho bạc Nhà nước cấp huyện và trước pháp luật về lĩnh vực công tác được phân công, uỷ quyền.
b. Kế toán trưởng và người được uỷ quyền
Kế toán trưởng tham mưu, giúp Giám đốc kho bạc Nhà nước huyện thực hiện các nhiệm vụ sau:
- Xây dựng chương trình, kế hoạch công tác và tổ chức thực hiện chương
Giám Đốc và người được uỷ quyền
Kế toán trường và người được uỷ quyền
trình, kế hoạch công tác đã được phê duyệt.
- Thực hiện kiểm soát các khoản chi ngân sách nhà nước, bao gồm chi thường xuyên, chi đầu tư, chương trình mục tiêu, chương trình mục tiêu quốc gia thuộc nguồn vốn ngân sách nhà nước và các nguồn vốn khác được giao quản lý theo sự phân công của Kho bạc Nhà nước tỉnh.
- Thực hiện quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản, vốn đầu tư các chương trình mục tiêu quốc gia thuộc nguồn vốn ngân sách nhà nước và các nguồn vốn khác được giao quản lý theo chế độ quy định.
- Báo cáo định kỳ, đột xuất về kết quả kiểm soát chi ngân sách nhà nước, bao gồm chi thường xuyên, chi đầu tư, chương trình mục tiêu, chương trình mục tiêu quốc gia thuộc nguồn vốn ngân sách nhà nước và các nguồn vốn khác được giao quản lý.
- Đối chiếu, xác nhận số dư tài khoản giao dịch với các đơn vị sử dụng ngân sách theo quy định; phối hợp với bộ phận Kế toán nhà nước trong việc đối chiếu số liệu các khoản chi ngân sách nhà nước, bao gồm chi thường xuyên, chi đầu tư, chương trình mục tiêu, chương trình mục tiêu quốc gia thuộc nguồn vốn ngân sách nhà nước và các nguồn vốn khác được giao quản lý.
- Triển khai thực hiện công tác cải cách hành chính tại đơn vị.
- Thực hiện công tác hành chính, quản trị: quản lý tài sản, hành chính, quản trị, văn thư, lưu trữ, quản lý con dấu, bảo vệ tại Kho bạc Nhà nước huyện.
- Thực hiện các nhiệm vụ khác do Giám đốc Kho bạc Nhà nước huyện giao.
c. Giao dịch viên
Giao dịch viên tham mưu, giúp Giám đốc kho bạc Nhà nước huyện thực hiện các nhiệm vụ sau:
- Tập trung các khoản thu ngân sách nhà nước trên địa bàn, điều tiết các khoản thu cho các cấp ngân sách.
các khoản vay nợ, trả nợ của Chính phủ, chính quyền địa phương và các hoạt động nghiệp vụ kho bạc; lập báo cáo, tổng hợp, đối chiếu tình hình thu, chi ngân sách nhà nước và các hoạt động nghiệp vụ phát sinh tại Kho bạc Nhà nước cấp huyện cho cơ quan tài chính cùng cấp và cơ quan nhà nước có liên quan theo quy định của pháp luật.
- Mở tài khoản, kiểm soát tài khoản và thực hiện thanh toán bằng tiền mặt, chuyển khoản đối với các tổ chức, cá nhân có quan hệ giao dịch với kho bạc Nhà nước cấp huyện.
- Mở tài khoản, kiểm soát tài khoản của kho bạc Nhà nước cấp huyện tại ngân hàng thương mại trên cùng địa bàn để thực hiện các nghiệp vụ thu, chi, thanh toán theo chế độ quy định.
- Thực hiện thanh toán, đối chiếu, quyết toán thanh toán liên kho bạc theo quy định.
- Thực hiện công tác thống kê tổng hợp, phân tích số liệu về thu, chi ngân sách nhà nước phục vụ công tác chỉ đạo, điều hành ngân sách nhà nước của cấp có thẩm quyền; thực hiện chế độ báo cáo hoạt động nghiệp vụ kho bạc Nhà nước theo quy định.
- Bảo quản an toàn tiền mặt, ấn chỉ có giá, ấn chỉ đặc biệt do kho bạc Nhà nước cấp huyện quản lý, các tài sản tạm thu, tạm giữ, tạm gử và tịch thu theo quyết định của cấp có thẩm quyền.
- Thực hiện phát hành và thanh toán trái phiếu Chính phủ tại kho bạc Nhà nước cấp huyện theo quy định.
- Thực hiện giao dịch thu, chi tiền mặt; quản lý kho, quỹ, tài chính nội bộ tại kho bạc Nhà nước huyện Ba Tơ.
- Thực hiện công tác ứng dụng công nghệ thông tin tại kho bạc Nhà nước cấp huyện.
2.1.3. Ngân sách chi thường xuyên tại kho bạc Nhà nướchuyện Ba Tơ huyện Ba Tơ
Bảng 2.1. Số liệu chi thường xuyên năm 2019 phân theo lĩnh vực, ngành kinh tế
ĐVT: tỷ đồng
STT Lĩnh vực Dự toán Chi thường
xuyên
Tổng số 175,2 198,4
1 Chi sự nghiệp kinh tế 35,2 42,6
2 Quốc phòng 1,4 2,5
3 An ninh và trật tự, an toàn xã hội 1,8 2,4 4 Sự nghiệp giáo dục - đào tạo và dạy nghề 68,4 71,5 5 Chi quản lý hành chính nhà nước 55,4 62,3 6 Sự nghiệp văn hóa thông tin 1,1 1,2 7 Sự nghiệp phát thanh, truyền hình,
thông tấn 0,8 1,2
8 Sự nghiệp thể dục thể thao 0,9 1,2 9 Sự nghiệp bảo vệ môi trường 1,1 1,2
10
Chi bảo đảm xã hội, chi trợ cước bao gồm cả chi hỗ trợ thực hiện các chính sách xã hội theo quy định của pháp luật
3,2 4,4
11 Các khoản chi thường xuyên khác 5,9 7,9
(Nguồn: Báo cáo chi thường xuyên tháng của KBNN huyện Ba Tơ [25])
Trong đó, Chi thường xuyên: 198,4 tỷ đồng. Cụ thể (bảng số liệu 2.1): - Chi sự nghiệp kinh tế: 42,6 tỷ đồng, vượt 21% dự toán. Trong năm thực hiện các chương trình hỗ trợ cho người nghèo theo các chương trình giảm nghèo bền vững.
- Quốc phòng: 2,5 tỷ đồng, vượt 79% dự toán. Trong năm có bổ sung kinh phí cho cơ quan Quân sự huyện để diễn tập vận hành cơ chế, bắn đạn
thật.
- An ninh và trật tự, an toàn xã hội: 2,4 tỷ đồng, vượt 33% dự toán. Nguyên nhân tăng là do Công an huyện tổ chức các đợt truy quét đào đải vàng trái phép trên địa bàn huyện.
- Sự nghiệp giáo dục - đào tạo và dạy nghề: 71,5 tỷ, vượt 0,5% dự toán. Nguyên nhân tăng là do tỉnh bổ sung để thực hiện các chế độ hỗ trợ cho học sinh bán trú là người dân tộc thiểu số.
- Chi quản lý hành chính nhà nước: 62,3 tỷ đồng, vượt 12% dự toán, tăng do thực hiện chính sách tiền lương tăng và thực hiện các chế độ hỗ trợ cho cán bộ công chức công tác ở vùng đặc biệt khó khăn.
- Sự nghiệp văn hóa thông tin: 1,2 tỷ đồng, vượt 0,9% dự toán, tăng do thực hiện các chính sách bảo tồn văn hóa người Hre theo nghị quyết của huyện.
- Sự nghiệp phát thanh, truyền hình, thông tấn: 1,2 tỷ đồng, vượt 50% dự toán, tăng do thực hiện sửa chữa, lắp đặt mới một số hệ thống đài phát thanh tại một số xã trên địa bàn huyện.
- Sự nghiệp thể dục thể thao: 1,2 tỷ đồng, vượt 33% dự toán. Tăng do tổ chức Đại hội thể dục thể thao cấp huyện lần thứ II.
- Sự nghiệp bảo vệ môi trường: 1,2 tỷ đồng, vượt 0,9% dự toán, tăng do tỉnh bổ sung để trang bị xe chở rác chuyên dụng.
- Chi bảo đảm xã hội, chi trợ cước bao gồm cả chi hỗ trợ thực hiện các chính sách xã hội theo quy định của pháp luật: 4,4 tỷ đồng, vượt 38% dự toán, tăng do tỉnh bổ sung để thực hiện mua bảo hiểm cho hộ đồng bào dân tộc thiểu số, hỗ trợ nhà ở cho người có công.
- Các khoản chi thường xuyên khác: 7,9 tỷ đồng, vượt 34% dự toán, tăng do chi đột xuất các khoản hỗ trợ cho hộ nghèo và các chính sách khuyến
khích giảm nghèo.
2.2. KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚCTẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN BA TƠ, TỈNH QUẢNG NGÃI TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN BA TƠ, TỈNH QUẢNG NGÃI 2.2.1. Nhận diện và đánh giá rủi ro trong kiểm soát chi thường xuyên tại kho bạc Nhà nước huyện Ba Tơ
Trong quá trình kiểm soát nội bộ chi thường xuyên NSNN tại KBNN huyện Ba Tơ đã nhận diện và đánh giá các rủi ro có thể xảy ra ở khâu tổ thực hiện kiểm soát chi đó là:
- Rủi ro về văn bản hướng dẫn quy trình nghiệp vụ: Nhiều văn bản trong đó nội dung hướng dẫn hạch toán, kiểm soát, yếu tố pháp lý chưa chặt chẽ gây khó khăn cho người thực hiện. Cụ thể như: Thông tư số 123/2014/TT-BTC ngày 27/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn tổ chức vận hành TABMIS, việc nhập dự toán NS tỉnh, huyện vào chương trình TABMIS là do cơ quan tài chính, còn việc đối chiếu số dự toán trên chương TABMIS là do KBNN và ĐVSDNS. Định kỳ, cuối quý, năm, ĐVSDNS thực hiện đối chiếu tình hình sử dụng ngân sách với KBNN theo Mẫu số 01 - SDKP/ĐVDT và Mẫu số 02- SDKP/ĐVDT ban hành theo Thông tư số 61/2014/TT-BTC, KBNN căn cứ vào số liệu dự toán do cơ quan tài chính phân bổ trên chương trình TABMIS để thực hiện đối chiếu.
Khi KTV KBNN thực hiện đối chiếu khớp đúng số dự toán mà cơ quan tài chính đã phân bổ trên TABMIS với Mẫu số 01 -SDKP/ĐVDT và Mẫu số 02-SDKP/ĐVDT, ký xác nhận và gửi trả lại cho ĐVSDNS 01 bản. Trong thời gian này, có thể xảy ra trường hợp: cơ quan tài chính nhập bố sung hoặc điều chỉnh giảm dự toán, dẫn đến số dự toán nhập trên chương trình TABMIS có thể cao hoặc thấp hơn so với Mẫu số 01- SDKP/ĐVDT và Mẫu số 02- SDKP/ĐVDT đã được KTV, KTT KBNN ký xác nhận và đưa vào lưu trữ...
không tuân thủ đúng các thông lệ, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp: Rủi ro trong phân công nhiệm vụ cho CBCC thực hiện KSC NSNN còn vi phạm nguyên tắc “bất kiêm nhiệm”.
Ví dụ như có trường hợp lãnh đạo đơn vị phân công cho KTT kiêm nhiệm việc đóng và lưu trữ chúng từ, KTV lợi dụng vị trí công tác của mình, lợi dụng sự yếu kém của ĐVSDNS để cố tình làm trái, lừa đảo chiếm đoạt tiền của Nhà nước bằng cách sử dụng chứng từ lập thừa của đơn giao dịch (không huỷ) hoặc lấy lý do chứng từ thanh toán hết hiệu lực yêu cầu khách hàng lập lại chứng từ để chuyển tiền 2 lần vào tài khoản của đơn vị cung cấp hàng hoá nhằm mục đích chiếm đoạt;
- Rủi ro đối với kiểm soát hoạt động chi NSNN qua KBNN: có thể xảy ra khi KTV không kiểm tra MDCK trên chứng từ với MDCK đã đăng ký tại KBNN khi giải quyết thanh toán, chi trả; Bảng đăng ký mẫu dấu của đơn vị không còn giá trị mà KBNN không yêu cầu đơn vị bổ sung Bảng đăng ký mẫu dấu mới để kiểm tra trước khi thanh toán; ĐVSDNS chưa thực hiện đối chiếu số dư tài khoản hoặc đối chiếu mang tính hình thức nhưng cán bộ KSC của KBNN vẫn giải quyết xử lý thanh toán cho ĐVSDNS nên tạo sơ hở cho kế toán ĐVSDNS giả mạo chứng từ, giả mạo chữ ký của chủ tài khoản để chiếm đoạt tiền của NSNN; chứng từ ghi sai về nội dung thanh toán như ghi theo thực tế phát sinh, ghi không rõ ràng, không tương ứng với mục lục ngân sách; viết tắt tên ĐVSDNS….nhưng cán bộ KBNN vẫn không phát hiện ra khi kiểm soát thanh toán...
- Rủi ro trong hạch toán và cung cấp thông tin về hoạt động chi NSNN qua KBNN: có thể xảy ra một số rủi ro như sau: Rủi ro trong việc đối chiếu số liệu trên số kế toán, ví dụ như chi nhánh ngân hàng thương mại gửi thiếu sổ chi tiết hoặc gửi sổ chi tiết không đúng số liệu; rủi ro trong việc đối chiếu số liệu tất cả các tài khoản tiền gửi của đơn vị, tài khoản dự toán kinh phí ngân
sách với các đơn vị giao dịch với KBNN; Hệ thống ngân hàng thương mại bị lỗi nên một số chứng từ ngân hàng thương mại đã hạch toán nhưng không truyền dữ liệu được sang KBNN trong ngày nên khi nhận các chứng từ ngân hàng thương mại chuyển đến KBNN hạch toán sang ngày hôm sau dẫn đến chênh lệch sổ chi tiết; số liệu chi chuyển giao ngân sách tỉnh với các huyện có số liệu ghi chi ngân sách không khớp đúng; Phân loại, hạch toán sai do sử dụng sai tài khoản, sai mã đơn vị quan hệ ngân sách (ĐVQHNS), mục lục ngân sách như hạch toán thanh toán nhầm mã tài khoản của ĐVSDNS này vào mã tài khoản của ĐVSDNS khác trong quá trình quản lý tài khoản của ĐVSDNS bao gồm tài khoản dự toán và tài khoản tiền gửi nhưng không phát hiện được sai sót trên TK, ảnh hưởng đến tổng hợp toàn hệ thống KBNN...
- Sai sót vượt định mức thời gian khi xử lý hồ sơ KSC, không kể đến các trường hợp sai do thiếu trách nhiệm, còn nhiều trường hợp vượt định mức do mật độ giao dịch tăng đột biến, khi đó số lượng hồ sơ phải kiểm soát lớn gấp nhiều lần bình thường nên khó tránh khỏi sai sót.
Như vậy, các rủi ro liên quan đến chi NSNN rất đa dạng nhưng việc phân tích, đánh giá rủi ro trong kiểm soát hoạt động chi NSNN còn mang tính chủ quan, cảm tính mà không được thực hiện một cách khoa học trên cơ sở xác định rõ các yếu tố ảnh hưởng. Trong điều kiện các văn bản của Nhà nước và công tác quản lý NSNN luôn thay đổi, khả năng nhận diện và phân tích rủi ro của các cán bộ KBNN không đồng đều nên việc áp dụng triển khai phương thức quản lý rủi ro trong thực tế còn gặp khó khăn. Để thực hiện một cách đồng bộ và thông suốt các văn bản về quản lý rủi ro cũng như việc phân tích và đánh giá rủi ro của lãnh đạo và CBCC của KBNN trong thực tế cũng gặp