thống kế toán trách nhiệm
4.1.3.1. Đặc điểm công tác kế toán
Về tổ chức bộ máy: Bộ máy kế toán của các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản trên địa bàn tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu được tổ chức theo mô hình kế toán tập trung gồm kế toán trưởng, kế toán tổng hợp và các kế toán viên đảm nhiệm ở một hoặc một số phần hành kế toán cơ bản. Toàn bộ nội dung các công việc kế toán được thực hiện tại phòng kế toán của các doanh nghiệp, tại công trình chỉ bố trí nhân viên thống kê không và tập hợp chi phí sản xuất, 100% các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản trên địa bàn tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu không tổ chức bộ máy, bố trí nhân sự làm công tác KTQT, KTTN. Bộ phận kế toán hiện tại chỉ thực hiện một phần trong công việc của KTTN như: Kết hợp tham gia xây dựng định mức chi phí, lập kế hoạch chi phí, tập hợp chi phí, tính giá thành xây dựng, đánh giá trách nhiệm quản lý ở các trung tâm và làm một số công việc có liên quan khác khi nhà quản trị doanh nghiệp có yêu cầu. Một số phần việc khác có liên quan trực tiếp đến KTTN như đánh giá trách nhiệm của các đơn vị trực thuộc như: Bộ phận kỹ thuật, bộ phận lao động tiền lương, bộ phận kinh doanh trong mỗi doanh nghiệp.
Chính sách kế toán đang được áp dụng tại các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản trên địa bàn tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu có thể khái quát như sau:
Về chế độ kế toán và các chuẩn mực kế toán: Cho đến cuối năm 2021, hiện có 125 doanh nghiệp kinh doanh bất động sản trên địa bàn tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu. Đây là những doanh nghiệp hiện còn đang hoạt động bình thường và phát sinh các nghĩa vụ thuế với ngân sách Nhà nước.
Qua khảo sát, 100% áp dụng chế độ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Việc áp dụng các chuẩn mực kế toán vào các công việc cụ thể của kế toán đã bước đầu đã được thực hiện.
Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12.
Hình thức kế toán áp dụng là hình thức chứng từ ghi sổ, đây cũng là hình thức kế toán được áp dụng phổ biến tại các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản trên địa bàn tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu.
Phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên; tính giá hàng tồn kho xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước.
Phương pháp tính thuế: Các Công ty đều áp dụng tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
Khấu hao TSCĐ: Theo phương pháp đường thẳng.
Chế độ lập Báo cáo tài chính: 100% các doanh nghiệp lập báo cáo tài chính theo năm tài chính tại thời điểm ngày 31/12 hàng năm, không có doanh nghiệp nào lập theo quý hoặc giữa niên độ kế toán.
4.1.3.2. Đặc điểm và yêu cầu quản lý chi phí sản xuất
Phân loại chi phí là công việc đầu tiên, có vai trò quan trọng trong việc quản lý, kiểm soát chi phí tại từng khâu, bộ phận trong mỗi doanh nghiệp, là cơ sở cho quá trình hỗ trợ các chức năng quản trị. Theo số liệu khảo sát bộ phận kế toán tại 30 doanh nghiệp kinh doanh bất động sản trên địa bàn tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu, kết quả cho thấy:
Bảng 4.1: Kết quả khảo sát tiêu thức phân loại chi phí trong doanh nghiệp
Tiêu thức phân loại chi phí Kết quả
Theo chức năng hoạt động 30/30
Theo mối quan hệ với thời kỳ tạo ra kết quả 30/30
Theo mối quan hệ với mức độ hoạt động 05/30
Theo khả năng quy nạp vào đối tượng chịu chi phí 30/30 Phục vụ cho việc ra quyết định
Thẩm quyền ra quyết định 01/30
(Nguồn: Tổng hợp kết quả nghiên cứu của tác giả)
Như vậy, tại tất cả các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản trên địa bàn tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu đều sử dụng các tiêu thức phân loại chi phí cơ bản là: Phân loại theo chức năng; phân loại theo mối quan hệ với thời kỳ tạo kết quả và phân loại theo khả năng quy
nạp vào đối tượng chịu chi phí. Đây cũng là những tiêu thức phân loại mang tính truyền thống, có tính kế thừa, tạo thuận lợi cho việc tập hợp chi phí, tính giá thành, lập báo cáo chi phí sản xuất, lập và trình bày thông tin về chi phí trên Báo cáo tài chính theo luật định.
Khảo sát cũng cho thấy, đã có 5/30 doanh nghiệp xác nhận đã phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động và đây đều là các phiếu trả lời tại công ty cổ phần. Đi sâu nghiên cứu khi phỏng vấn thêm ở bộ phận kế toán, tác giả nhận thấy việc phân loại chi phí thành biến phí và định phí mới dừng lại ở mức tổng thể, chưa đi vào chi tiết từng nội dung chi phí của doanh nghiệp. Do đó khả năng ứng dụng của cách phân loại này vào các công việc cụ thể của kế toán quản trị chi phí vẫn rất hạn chế.
Bước đầu đã có 1/30 doanh nghiệp phân loại chi phí theo thẩm quyền ra quyết định là tại công ty Công ty Cổ Phần Barimex nhưng mới chỉ dừng lại ở một số chi phí sửa chữa nhỏ bằng cách giao quyền trực tiếp cho trưởng bộ phận liên quan đến hoạt động của một số công trình trong công ty.
Chi phí trong các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản trên địa bàn tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu bao gồm nhiều loại. Nếu căn cứ vào chức năng hoạt động hay mối quan hệ với quá trình xây dựng, chi phí trong các doanh nghiệp bao gồm:
+ Chi phí xây dựng:
Chi phí xây dựng gồm chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp, thu nhập chịu thuế tính trước, thuế giá trị gia tăng và được quy định cụ thể như sau:
Chi phí trực tiếp gồm chi phí vật liệu (kể cả vật liệu do chủ đầu tư cấp), chi phí nhân công, chi phí máy và thiết bị thi công.
Chi phí gián tiếp gồm:
– Chi phí chung gồm: Chi phí quản lý chung của doanh nghiệp, chi phí quản lý, điều hành sản xuất tại công trường xây dựng, chi phí bảo hiểm cho người lao động do người sử dụng lao động nộp.
– Chi phí nhà tạm để ở và điều hành thi công.
– Chi phí một số công việc không xác định được khối lượng từ thiết kế như: Chi phí an toàn lao động và bảo vệ môi trường cho người lao động trên công trường và môi trường xung quanh; chi phí thí nghiệm vật liệu của nhà thầu; chi phí di chuyển lực lượng lao động trong nội bộ công trường; chi phí bơm nước, vét bùn không thường xuyên.
Thu nhập chịu thuế tính trước (khoản lợi nhuận của doanh nghiệp xây dựng được dự tính trước trong dự toán xây dựng).
Thuế giá trị gia tăng theo quy định của Nhà nước. + Chi phí thiết bị:
Chi phí thiết bị gồm chi phí mua sắm thiết bị được xác định trên cơ sở khối lượng, số lượng, chủng loại thiết bị từ thiết kế công nghệ, xây dựng và giá mua thiết bị tương ứng; chi phí quản lý mua sắm thiết bị của nhà thầu; chi phí mua bản quyền phần mềm sử dụng cho thiết bị công trình, thiết bị công nghệ của dự án (nếu có); chi phí đào tạo, chuyển giao công nghệ; chi phí gia công, chế tạo thiết bị phi tiêu chuẩn (nếu có); chi phí lắp đặt, thí nghiệm, hiệu chỉnh; chi phí chạy thử nghiệm thiết bị theo yêu cầu kỹ thuật và quy định trong hợp đồng; chi phí vận chuyển, bảo hiểm; thuế và các loại phí, chi phí khác có liên quan được xác định bằng dự toán hoặc căn cứ định mức chi phí do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành;
+ Chi phí quản lý dự án gồm các chi phí: Giám sát công tác khảo sát xây dựng;
Tuyển chọn thiết kế kiến trúc công trình hoặc lựa chọn phương án thiết kế kiến trúc công trình;
Công tác bồi thường, hỗ trợ và tái định cư thuộc trách nhiệm của chủ đầu tư; Thẩm định báo cáo nghiên cứu khả thi đầu tư xây dựng hoặc báo cáo kinh tế – kỹ thuật đầu tư xây dựng;
Lập, thẩm định, thẩm tra, phê duyệt thiết kế kỹ thuật, thiết kế bản vẽ thi công, dự toán xây dựng;
Lựa chọn nhà thầu trong hoạt động xây dựng;
Quản lý chất lượng, khối lượng, tiến độ, chi phí xây dựng, hợp đồng xây dựng; Quản lý hệ thống thông tin công trình; Thu thập và cung cấp thông tin dữ liệu phục vụ công tác quản lý chi phí đầu tư xây dựng theo yêu cầu của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền;
Đảm bảo an toàn lao động và vệ sinh môi trường của công trình; Lập mới hoặc điều chỉnh định mức xây dựng của công trình; Xác định giá xây dựng công trình, chỉ số giá xây dựng công trình;
Kiểm tra chất lượng vật liệu, cấu kiện, sản phẩm xây dựng, thiết bị lắp đặt vào công trình;
Kiểm định chất lượng bộ phận công trình, hạng mục công trình, toàn bộ công trình và thí nghiệm chuyên ngành xây dựng theo yêu cầu;
Kiểm soát chi phí đầu tư xây dựng;
Quy đổi vốn đầu tư xây dựng công trình sau khi hoàn thành được nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng;
Nghiệm thu, thanh toán, quyết toán hợp đồng; thanh toán, quyết toán vốn đầu tư xây dựng công trình;
Tổ chức và thực hiện công tác giám sát, đánh giá dự án đầu tư xây dựng công trình; Nghiệm thu, bàn giao công trình;
Khởi công, khánh thành (nếu có), tuyên truyền quảng cáo; Xác định, cập nhật giá gói thầu xây dựng;
…
4.1.3.3. Hạn chế
Các kế hoạch chiến lược tuy đã được các công ty quan tâm nhưng chưa thật sự được xây dựng dựa trên nhu cầu của khách hàng và chưa thật sự được rà soát thường xuyên, định kỳ.
Hiện nay, việc phân cấp quản lý tại các công ty tuy đã được thực hiện nhưng chưa thật sự hình thành nên các trung tâm trách nhiệm riêng biệt. Do vậy, chi phí, doanh thu, lợi nhuận… chưa gắn với từng cá nhân, bộ phận. Khi kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh được xác định, các bộ phận rất “khó khăn” trong việc tìm ra nguyên nhân, trong việc quy kết trách nhiệm cho người quản lý. Vì thế, các kết luận của nhà quản lý công ty thường chung chung, chưa nhằm vào khắc phục những nhược điểm cụ thể để tạo được động lực phát triển thực sự trong đơn vị.
Hệ thống các báo cáo kế toán hiện tại chưa cung cấp đầy đủ và chính xác các thông tin phục vụ được việc đánh giá trách nhiệm và mức độ hoàn thành nhiệm vụ của các cấp quản lý, của các cá nhân lãnh đạo. Các báo cáo hiện tại chỉ mang tính chất giúp cho việc tổng hợp, theo quy định, chứ chưa giúp cho nhà quản lý các bộ phận điều hành và kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như đánh giá thành quả quản lý của các đơn vị, bộ phận. Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng vật liệu không đảm bảo chất lượng; khai khống khối lượng; ăn bớt vật liệu,... gây lãng phí lớn trong quá trình sản xuất kinh doanh. Tuy nhiên, các báo cáo thực hiện vẫn chưa thể nêu lên những nguyên nhân chính kết quả thực hiện là do đâu? đơn vị, bộ phận và cá nhân nào
chịu trách nhiệm? Đây vẫn là các câu hỏi mà các tổng công ty xây dựng và kinh doanh bất động sản chưa đưa ra được lời giải đáp thuyết phục. Hệ thống các báo cáo hiện tại thiếu các báo cáo phân tích, đánh giá trách nhiệm quản lý trong quá trình thực hiện.
Tại các công ty, công cụ được sử dụng để đánh giá trách nhiệm quản lý về chi phí, doanh thu, lợi nhuận và đầu tư chưa thật sự dựa vào việc so sánh chi phí, doanh thu, lợi nhuận có thể kiểm soát được thực tế với dự toán. Các công cụ ROI, RI, EVA rất ít được sử dụng để đánh giá trách nhiệm đầu tư. Điều này chứng tỏ các công cụ để đánh giá trách nhiệm quản lý chưa được nhà quản trị quan tâm, sử dụng.
Ngoài ra, công tác lập kế hoạch hiện nay trong toàn công ty kinh doanh bất động sản chỉ mang tính chất chung, theo quy định chứ chưa đi vào cụ thể, chi tiết trong từng bộ phận, từng giai đoạn và phân công nhân sự đảm nhận… Vì vậy, các kế hoạch được lập hiện tại chưa đóng góp nhiều trong công tác đánh giá hiệu quả hoạt động của các cá nhân, bộ phận, công ty và Tổng công ty một cách chính xác. Tuy nhiên, việc đánh giá trách nhiệm, thành quả quản lý đối với các vấn đề này chưa được thực thi đầy đủ. Do đó, cần thiết phải xây dựng một hệ thống các dự toán từ cấp thấp nhất đến cấp cao nhất trong công ty để làm cơ sở đánh giá tình hình thực hiện của các cấp. Từ thực trạng nêu trên, vấn đề cần phải đặt ra cho các công ty kinh doanh bất động sản trên địa bàn tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu là phải thiết lập một dự toán bao hàm cả vấn đề kinh tế, tính đủ chi phí; thuận lợi cho công tác dự toán lợi nhuận đạt được.
Cần phải nhận thức rằng, trong xu thế quản lý hiện nay, vấn đề đặt ra cho nhà quản lý các cấp là phải nắm rõ và kiểm soát tốt mọi hoạt động để điều hành và quản lý trong phạm vi trách nhiệm được giao. Nhà quản trị cấp cao cần phải tổ chức theo dõi và đánh giá trách nhiệm các cấp dưới được phân cấp quản lý. Nhà quản lý cấp cao cần hướng các bộ phận trong cùng tổ chức bên cạnh việc thực hiện nhiệm vụ của mình còn phải hướng đến mục tiêu, lợi ích chung của toàn đơn vị. Kế toán quản trị nói chung và kế toán trách nhiệm nói riêng là một trong những công cụ hữu hiệu giúp nhà quản lý thực hiện được nhiệm vụ đó. Công tác quản lý đòi hỏi ngày càng cao về số lượng lẫn chất lượng thông tin phục vụ cho việc thực hiện các chức năng quản trị, đặc biệt là chức năng kiểm soát và đánh giá trách nhiệm quản trị bộ phận, cá nhân trong việc góp phần hoàn thành mục tiêu chung của các doanh nghiệp. Thực tế hiện nay đòi hỏi các doanh nghiệp phải xây dựng cho mình quy trình đánh giá hiệu quả hoạt động một cách khoa
học, minh bạch, rõ ràng; làm cơ sở cho các đơn vị theo dõi, chấp hành và thực hiện nghiêm túc. Vấn đề này chưa được các công ty quan tâm, thực hiện.
4.1.3.4. Nguyên nhân ảnh hưởng
Nguyên nhân sâu xa đối với những hạn chế nêu trên chính là việc vận dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp ở Việt Nam chưa được quan tâm đúng mức. Kế toán quản trị nói chung và kế toán trách nhiệm nói riêng vẫn còn có khoảng cách xa giữa lý luận và thực tiễn. Vai trò của kế toán quản trị nói chung, kế toán trách nhiệm nói riêng trong doanh nghiệp rất mờ nhạt, chưa đúng bản chất, chưa giúp được nhiều cho công tác quản lý của đơn vị.
Nhà quản trị các công ty kinh doanh BĐS nhận thức chưa đúng, chưa đầy đủ về tầm nhìn chiến lược cũng như việc xây dựng tầm nhìn chiến lược nên đã dẫn đến hậu quả là việc đầu tư đã diễn ra tràn lan, nhiều lĩnh vực, kém hiệu quả… gây lãng phí, thất thoát lớn. Bên cạnh đó, do quy mô lớn, cơ chế phân cấp quản lý phức tạp… nên các công ty hầu như không thể kiểm soát nổi tình hình thực hiện, đánh giá thành quả quản lý… tại các bộ phận trong đơn vị. Các đơn vị thiếu các thông tin hữu ích cần thiết cho nhà quản trị trong quá trình quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh.
Sự thay đổi nhanh chóng của cách mạng khoa học công nghệ, yêu cầu đòi hỏi bức bách của môi trường kinh doanh cạnh tranh,… dẫn đến các hệ thống kiểm soát, quản lý, đánh giá trách nhiệm cũ bộc lộ những nhược điểm, không còn phù hợp với xu thế thời đại. Hệ thống đánh giá trách nhiệm quản lý dựa trên các chỉ tiêu về tài chính chỉ là một