- Nguồn nhân lực: Theo số liệu thống kê, số lao động bình quân mỗi doanh nghiệp từ 5 người trở lên, trong đó những doanh nghiệp siêu nhỏ hầu
b. Thực hiện phân tích hồ sơ, dự đoán rủi ro về thuế, chọn năm kiểm tra trình Lãnh đạo ban hành quyết định kiểm tra
tra trình Lãnh đạo ban hành quyết định kiểm tra
- Căn cứ vào hồ sơ, tài liệu, thông tin phục vụ công tác kiểm tra gồm: Biểu tổng hợp doanh thu, thuế GTGT năm; Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Thuyết minh báo cáo tài chính; Quyết toán thuế TNDN và các phụ lục kèm theo, ... để làm tài liệu chủ yếu sử dụng cho việc phân tích xác định rủi ro. Bảng phân tích rủi ro được thực hiện gồm bảng phân tích tỉ suất theo chiều ngang, chiều dọc về báo cáo kết quả kinh doanh và bảng cân đối kế toán.
- Xây dựng bộ tiêu chí đánh giá rủi ro, thông qua đó xác định mức độ rủi ro trong hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp có thể dẫn đến việc kê khai thuế không được chính xác. Việc xây dựng, cho điểm các tiêu thức và lựa chọn danh sách các hồ sơ khai thuế đưa vào diện rà soát dựa trên nguyên tắc:
đưa vào diện kiểm tra hồ sơ khai thuế.
Bảng 3.1: Bộ tiêu chí đánh giá rủi ro
STT Tiêu thức Thang
điểm
1 Không phát sinh doanh số trong thời gian 1 tháng trở lên 3
2
Lũy kế có số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết từ 03 tháng trở lên trong thời gian doanh nghiệp đã hết đầu tư tài sản và đã được cơ quan thuế giải quyết hết số tiền thuế GTGT do đầu tư, số tiền thuế GTGT còn được khấu trừ lũy kế > 30.000.000 đồng/tháng
3
3
Khai điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT đầu vào đầu ra lặp đi lặp lại nhiều tháng trên mẫu kê khai bổ sung 01/KHBS, với số tiền thuế tăng giảm trên 20 triệu đồng/tháng
2 4 Chênh lêch giữa doanh thu tính thuế GTGT và thuế TNDN
>=20% 3
5 Biến động tỷ suất giữa thuế TNDN phải nộp/Doanh thu thuần
của năm nay so với năm trước giảm>=20% 3
6 Tỷ suất các khoản giảm trừ/Doanh thu>=10% 2
7 Tỷ suất giá vốn dịch vụ/Doanh thu thuần>=95% 3
8 Biến động tỷ suất giữa giá vốn dịch vụ/Doanh thu thuần của
năm nay tăng so với năm trước>=20% 2
9 Tỷ suất chi phí bán hàng/Doanh thu thuần>=10% 2
10 Tỷ suất chi phí quản lý doanh nghiệp/Doanh thu thuần >=10% 2
11 Tỷ suất chi phí tài chính/Doanh thu thuần>=15% 2
12 Biến động giữa thu nhập khác năm nay so với năm trước
>=50% 1
13 Biến động giữa chi phí khác năm nay so với năm trước >=50% 1
Tổng cộng số điểm 29
- Phân tích hồ sơ nhằm đối chiếu, xem xét có sự chênh lệch lớn giữa doanh số tính thuế GTGT trong năm so sánh với doanh thu trong quyết toán thuế TNDN (lưu ý về thu nhập khác), sự phát triển bất thường về chi phí, … Thực hiện phân tích tỷ suất ngang, dọc của kết quả kinh doanh và bảng cân
nghiệp, qua số liệu phân tích sẽ tìm ra được những điểm bất hợp lý về doanh thu, chi phí cũng như những vấn đề liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, đồng thời sẽ nhận biết và chọn được năm có rủi ro cao về thất thu thuế để tiến hành đề xuất trình lãnh đạo ban hành quyết định kiểm tra, cụ thể:
+ Đối với bảng phân tích tỉ suất ngang, dọc của Báo cáo kết quả kinh doanh cần phải xem xét, phân tích sự biến động (tăng, giảm tương quan) của các chỉ tiêu về doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ, giá vốn, chi phí tài chính (chi phí lãi vay), chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, thu nhập khác, chi phí khác. Khi thực hiện phân tích cần lưu ý một số nội dung như sau:
Về doanh thu: So sánh chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động tạo ra doanh thu vận chuyển (chi phí nhiên liệu, săm, lốp) để phân tích khả năng doanh nghiệp kê khai đúng doanh thu hay không, cần chú ý phân tích số liệu của hồ sơ khai thuế vào những tháng cao điểm từ tháng 11 năm trước đến tháng 01 năm sau, bởi vì đây là thời điểm cuối năm cận Tết nên hầu hết các doanh nghiệp vận tải đều đạt 90% đến 100% công suất hoạt động của xe.
Về chi phí: Tập trung phân tích xem xét giá vốn lưu ý đến các khoản chi phí chủ yếu trong giá thành dịch vụ như tiền lương, chi phí khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp thông qua hồ sơ khai thuế và hồ sơ pháp lý về TSCĐ do doanh nghiệp cung cấp, chi phí lãi vay hình thành TSCĐ,… các khoản chi phí khác có thuộc của doanh nghiệp hay không, có phục vụ và phù hợp hoạt động kinh doanh không.
+ Đối với bảng tỉ suất ngang, dọc của Bảng cân đối kế toán cần xem xét, phân tích sự biến động số dư của một số tài khoản để xác định các nghi vấn như: tiền và các khoản tương đương tiền, các khoản phải thu, phải thu khác,
trích khấu hao TSCĐ, số lao động, chi phí tiền lương, nợ phải trả, phải trả khác và chi phí trả trước.
+ Xếp loại các rủi ro có thể xảy ra từ cao đến thấp, xác định rủi ro nào thường xảy ra và phân tích, đánh giá mức độ rủi ro về thuế.
+ Căn cứ các tiêu chí đã chọn và tập hợp dữ liệu đã phân tích, lựa chọn chính xác đối tượng có khả năng gian lận cao về doanh thu hoặc chi phí, đề xuất nội dung và phạm vi cần kiểm tra,đưa vào danh sách dự kiến làm cơ sở cho lập kế hoạch kiểm tra thuế hàng năm.
Mục đích của việc phân tích xác định rủi ro là giúp cho đoàn kiểm tra giới hạn được kỳ kiểm tra (01 hoặc 02 năm tùy quy mô của doanh nghiệp) để bố trí phù hợp với lực lượng của đoàn kiểm tra, đáp ứng yêu cầu về thời gian thực hiện và thời gian hoàn thành, đồng thời chọn được các khoản mục có nghi vấn (biến động bất thường, biến động cao là nguyên nhân chủ yếu làm giảm doanh thu, tăng chi phí,…) cần kiểm tra, từ đó giảm được thời gian kiểm tra tại doanh nghiệp nhưng vẫn đảm bảo hiệu quả.
Để việc phân tích rủi ro đạt hiệu quả, cần lưu ý một số vấn đề sau:
Một là, Khi đánh giá, nhận xét tổng quát tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp, số liệu báo cáo tài chính cần phân tích phải tập hợp được ít nhất là 3 năm. Vì khi phân tích tổng hợp số liệu trên báo cáo tài chính trong một thời gian dài nhất định (3-5 năm) mới đánh giá toàn diện tình hình phát triển của doanh nghiệp, qua đó sẽ nhận diện được doanh nghiệp hoạt động như thế nào để từ đó có biện pháp theo dõi, quản lý phù hợp và chính xác nhất.
Hai là, Tập trung vào các chỉ tiêu quan trọng trong phân tích báo cáo tài chính là doanh thu, chi phí tạo nên doanh thu, vốn vay ngắn hạn, chi phí trả cho người lao động (tiền công, tiền lương), tài sản cố định, khấu hao
Ba là, Việc phân tích và đánh giá chính xác tình hình tài chính và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp sẽ rút ra được những điểm cần lưu ý khi thực hiện kiểm tra, chất lượng kiểm tra sẽ đạt hiệu quả cao.
Bốn là, Các nội dung phân tích báo cáo tài chính là rất phong phú, phụ thuộc vào quy mô, loại hình của từng doanh nghiệp, không tuân theo một quy tắc chung nào, do đó đòi hỏi khi phân tích phải vận dụng linh hoạt. Nếu phát hiện những vấn đề bất thường (dấu hiệu nghi vấn) trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, cần áp dụng các cách nắm bắt khác nhau để đảm bảo hiệu quả.