Doanh thu được phõn loại đỳng
đắn
- Đối chiếu chương trỡnh với cỏc quan hệ đối ứng trong TK- Xem xột phõn loại doanh thu theo mức thuế - Xem xột phõn loại doanh thu theo mức thuế
Doanh thu bỏn hàng được ghi sổ đỳng kỳ
- Kiểm tra chộo cỏc chương trỡnh giao hàng, chấp nhận thanh toỏnnhưng chưa ghi sổ. nhưng chưa ghi sổ.
- Kiểm tra cỏc vụ phỏt sinh ngay trước và sau ngày khoỏ sổ.Doanh thu được phõn loại đỳng Doanh thu được phõn loại đỳng
đắn
Đối chiếu sổ cỏi, sổ chi tiết tài khoản 511, 512, điều tra một số chương trỡnh bỏn hàng cú nghi vấn.
b. Phõn tớch đỏnh giỏ tổng quỏt về doanh thu
* Đối với doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
- Phõn tớch ngang (phõn tớch xu hướng): Cỏc chỉ tiờu phõn tớch ngang liờn quan đến doanh thu bao gồm:
+ Lập bảng doanh thu theo thỏng, theo cửa hàng, theo thuế suất (thuế đầu ra), theo từng loại doanh thu trong mối quan hệ với giỏ vốn, với thuế GTGT đầu ra. Nhận dạng về sự tăng - giảm bất thường của doanh thu trong kỳ kiểm toỏn.
+ So sỏnh doanh thu kỳ này với kỳ trước, với doanh thu kế hoạch theo từng thỏng, từng quý nếu cú biến động, bất thường thỡ cần tỡm rừ nguyờn nhõn của từng biến động đú.
- Phõn tớch dọc (phõn tớch tỉ suất): Cỏc tỷ suất tài chớnh thường dựng trong phõn tớch doanh thu bỏn hàng cú thể là:
+ Tỉ suất lợi nhuận gộp = Lợi nhuận gộp/Doanh thu bỏn hàng (%)
Tỉ suất này phản ỏnh khả năng sinh lời của doanh nghiệp. Tỷ suất lợi nhuận gộp càng cao thỡ khả năng sinh lời của doanh nghiệp càng lớn. KTV cú thể so sỏnh tỉ suất này của doanh nghiệp qua cỏc năm hoặc với cỏc doanh nghiệp khỏc trong cựng một ngành nghề kinh doanh.
+ Tỉ suất hiệu quả kinh doanh = Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu bỏn hàng (%) Tỉ suất hiệu quả cao hay thấp tuỳ thuộc vào từng ngành nghề kinh doanh, từng đơn vị trong ngành. Cựng với tỉ suất lợi nhuận gộp, KTV cú thể đỏnh giỏ mức lợi nhuận của doanh nghiệp qua cỏc thời kỳ khỏc nhau.
* Đối với doanh thu hoạt động tài chớnh.
- So sỏnh doanh thu hoạt động tài chớnh giữa kỳ này với kỳ trước hoặc với kế hoạch - Lập bảng phõn tớch quan hệ đối ứng tài khoản và nhận dạng cỏc quan hệ đối ứng bất thường hoặc nội dung khụng rừ ràng, điều tra nguyờn nhõn.
- Phõn loại doanh thu hoạt động tài chớnh theo từng loại nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh, tiến hành phõn tớch và so sỏnh từng loại thu nhập theo nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh đú với tổng doanh thu hoạt động tài chớnh.
- Lập bảng ghi chộp cỏc khoản thu từ hoạt động tài chớnh cú tớnh chất định kỳ (tiền cho thuờ tài sản, lói thu từ hoạt động đầu tư tài chớnh).
- So sỏnh tương quan giữa chi phớ hoạt động tài chớnh (TK 635) với doanh thu hoạt động tài chớnh của từng hoạt động để tỡm ra những chờnh lệch và tỡm lời giải thớch.
* Đối với cỏc khoản giảm trừ:
- Lập bảng tổng hợp và so sỏnh cỏc khoản giảm trừ theo mặt hàng, theo bảng, quý và giữa chỳng với tổng doanh thu trong kỳ (cả chi tiết theo từng khoản giảm trừ, doanh thu bị trả lại, giảm giỏ bỏn hàng…). Nếu cú biến động bất thường thỡ phải tỡm ra nguyờn nhõn.
- Phõn tớch tỉ lệ cỏc khoản giảm trừ trờn tổng doanh thu và so sỏnh tỉ lệ giữa kỳ này với kỳ trước, tỡm biến động, phõn tớch xu hướng biến động đú đồng thời tỡm ra nguyờn nhõn.
Như vậy thụng qua việc thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch, so sỏnh trờn cho phộp KTV phỏt hiện những biến động bất thường hoặc những sai sút để tập trung kiểm tra, xem xột tỡm hiểu nguyờn nhõn. Cỏc nguyờn nhõn ở đõy cú thể là do những biến động về mặt kinh tế làm ảnh hưởng tới cỏc chỉ tiờu liờn quan tới doanh thu và cũng cú thể do sai sút trong BCTC của đơn vị. Qua việc phõn tớch này, KTV cú thể hỡnh thành cho mỡnh những định hướng trong cụng việc kiểm tra chi tiết tiếp theo đối với khoản mục doanh thu.
c. Thực hiện cỏc thủ tục khảo sỏt và kiểm tra chi tiết doanh thu bỏn hàng vàcung cấp dịch vụ cung cấp dịch vụ
Trờn cơ sở kết quả đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ và việc phõn tớch với nghiệp vụ bỏn hàng và ghi nhận doanh thu, KTV thực hiện việc kiểm tra chi tiết đối với khoản mục doanh thu, kiểm tra chi tiết là việc ỏp dụng cỏc biện phỏp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm cụng việc và trắc nghiệm trực tiếp cỏc số dư để kiểm tra từng khoản mục và cỏc nghiệp vụ tương ứng. Thủ tục kiểm tra chi tiết được sử dụng tập trung vào cỏc khả năng sai phạm mà thủ tục phõn tớch đó chỉ ra trờn cơ sở kết quả của việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị được kiểm toỏn.
Việc xỏc định thủ tục khảo sỏt và kiểm tra chi tiết doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ là tương đối phức tạp và khú khăn vỡ chỳng thay đổi đỏng kể theo cỏc tỡnh huống. KTV thực hiện việc kiểm tra chi tiết doanh thu theo cỏc mục tiờu kiểm toỏn sau:
* Doanh thu ghi sổ là cú thật:
Trường hợp này cú thể xảy ra khi cú những thay đổi trong chớnh sỏch thuế núi chung hay mức thuế suất núi riờng giữa cỏc kỳ kinh doanh. Hơn nữa, doanh thu khụng chỉ được xem là căn cứ tớnh thuế mà cú thể là cơ sở xem xột bổ sung vốn lưu động, vay vốn hay thu hỳt thờm vốn.
Đối với mục tiờu này, KTV cần chỳ ý đến khả năng của hai loại sai số: Doanh thu đó phản ỏnh trờn sổ nhật ký bỏn hàng (hoặc sổ kế toỏn khỏc ) nhưng chưa xảy ra hành động gửi hàng, chuyển giao hàng hoỏ hoặc cung cấp dịch vụ cho khỏch hàng, hoặc mới nhận tiền ứng trước mà đó ghi sổ như doanh thu của kỳ kế toỏn.
Nhằm mục đớch kiểm tra cú hàng chuyển giao hay chưa, KTV cần kiểm tra một số bỳt toỏn điển hỡnh trờn sổ nhật ký bỏn hàng (cỏc thương vụ cú doanh số lớn hoặc bất thường) để xem chỳng cú kốm theo chứng từ vận chuyển hoặc cú cỏc chứng từ khỏc để chứng minh hay khụng.
Trường hợp nghi ngờ cú chứng từ vận chuyển giả mạo, KTV cần đối chiếu giỏ trị lụ hàng đú (số lượng, số tiền bỏn hàng) với cõn đối hàng tồn kho theo căn cứ:
Hàng tồn đầu kỳ + Hàng nhập trong kỳ = Hàng xuất trong kỳ + Hàng tồn cuối kỳ. Như vậy việc kiểm tra doanh thu được gắn chặt với kiểm tra khoản mục cú liờn quan, tỡnh hỡnh sản xuất, mua hàng trong kỳ, tỡnh hỡnh thực hiện cỏc vụ vận chuyển của bộ phận sản xuất kinh doanh phụ.
Trường hợp KTV nghi ngờ là cú những khỏch hàng khụng cú thật, cần thực hiện cỏc biện phỏp sau:
- Đối chiếu cỏc bỳt toỏn trờn nhật ký bỏn hàng với cỏc chương trỡnh phờ chuẩn việc bỏn hàng chịu và phờ chuẩn giữ hàng.
- Đối chiếu cỏc nghiệp vụ ghi cú TK 131 “Phải thu khỏch hàng” với nguồn gốc của nú, nếu cú thực tế thu tiền (tiền mặt, tiền gửi) từ khỏch hàng, hoặc cú thực tế xảy ra nghiệp vụ bỏn hàng trả lại, chứng khoỏn tớn dụng của hàng bỏn thỡ khoản doanh thu đú là cú thật. Nếu bỳt toỏn ghi cú tài khoản 131( chưa được thanh toỏn vào thời điểm kiểm toỏn, thỡ cú thể khả năng cú khỏch hàng giả ).
* Doanh thu được phờ chuẩn đỳng đắn:
Mục tiờu về phờ chuẩn đỳng đắn cú liờn quan trực tiếp đến cỏc quyết định về bỏn chịu, về vận chuyển và về giỏ cả. Điều này đặc biệt quan trọng đối với định giỏ bỏn hàng. Cỏc khảo sỏt chớnh thức của việc định giỏ được thực hiện bằng cỏch so sỏnh giỏ thực tế được tớnh cho cỏc sản phẩm khỏc nhau, kể cả cước phớ vận chuyển và cỏc phương thức thanh toỏn với danh sỏch giỏ đó được ban quản trị phờ chuẩn. Nếu giỏ sản phẩm được thương lượng theo từng thương vụ thỡ cỏc thủ tục kiểm tra thường gồm việc xỏc định xem cú sự phờ chuẩn đỳng đắn của giỏm đốc kinh doanh hoặc của nhõn viờn cú thẩm quyền hay khụng. Cỏc hợp đồng mua bỏn hàng hoỏ và cung cấp dịch vụ cũng được xem xột tương tự và trong một số trường hợp cũn cần cả sự xỏc nhận trực tiếp của khỏch hàng.
* Doanh thu được ghi sổ đầy đủ:
Trong nhiều trường hợp, cỏc đơn vị cú xu hướng giấu diếm doanh thu. Để kiểm toỏn mục tiờu “đầy đủ ” thỡ KTV cần soỏt lại chứng từ theo một dóy số liờn tục. Trờn cơ sở đú, thực hiờn đối chiếu theo quan hệ 1 -1 ba loại sổ sỏch: bắt đầu từ chương trỡnh vận chuyển sau đú đối chiếu với liờn thứ hai của hoỏ đơn bỏn hàng cú liờn quan và cuối cựng đối chiếu với nhật ký bỏn hàng. Điều này nhằm kiểm tra cỏc nghiệp vụ bỏ sút. Ngoài ra KTV cũng cần phải kiểm tra cỏc tài khoản nợ liờn quan phải trả vỡ cú nhiều trường hợp doanh nghiệp hạch toỏn lói qua tài khoản nợ phải trả, đặc biệt là TK 338 “phải trả, phải nộp khỏc ”.
* Doanh thu bỏn hàng ghi sổ được định giỏ đỳng:
Quỏ trỡnh đỏnh giỏ chớnh xỏc cỏc nghiệp vụ bỏn hàng liờn quan với việc vận chuyển số lượng hàng hoỏ đặt mua, việc tớnh tiền chớnh xỏc đối với số hàng gửi đi và việc ghi chớnh xỏc số tiền đó ghi vào sổ ghi kế toỏn.
Cỏc thử nghiệm cơ bản bao gồm việc tớnh toỏn lại cỏc thụng tin trờn sổ ghi kế toỏn để kiểm tra xem liệu nú cú chớnh xỏc khụng ? Cỏch làm thụng dụng là thực hiện việc rà soỏt cỏc bỳt toỏn trong nhật ký bỏn hàng đến so sỏnh số cộng cỏc nghiệp vụ chọn ra với sổ phụ theo dừi thu, cỏc khoản phải thu và cỏc bản sao hoỏ đơn bỏn hàng. Giỏ trờn bản sao húa đơn bỏn hàng thường được so sỏnh với bảng giỏ đó phờ chuẩn, cỏc phộp tớnh được tớnh lại và cỏc chi tiết liệt kờ trờn hoỏ đơn được so sỏnh với cỏc sổ sỏch vận chuyển về cỏc mục như mặt hàng, số lượng và tờn họ khỏch hàng. Thường thỡ cỏc đơn đặt hàng của khỏch và cỏc phiếu bỏn hàng cũng được kiểm tra cỏc mục trờn.
*Doanh thu ghi sổ được phõn loại đỳng đắn:
Khi cú doanh thu bằng tiền mặt và doanh thu bỏn chịu thỡ điều quan trọng là khụng được ghi nợ cỏc khoản phải thu đối với doanh thu bằng tiền mặt hoặc khi cú doanh thu đối với sự thu tiền của khoản phải thu. Đối với cụng ty sử dụng nhiều cỏch phõn loại doanh thu như cỏc cụng ty cú vấn đề bỏo cỏo lợi tức bộ phận, thỡ việc phải phõn loại chỳng là điều quan trọng và cơ bản.
Thử nghiệm cơ bản nhằm mục tiờu phõn loại gắn với cỏc thử nghiệm theo mục tiờu định giỏ. Trong trường hợp này cần xem xột lại chu trỡnh của cỏc mặt hàng tương tự nhưng cú giỏ bỏn khỏc nhau và đối chiếu với sổ chi tiết, sổ tổng hợp cỏc mục bỏn hàng thu tiền mặt tại kột cần được đối chiếu qua cỏc quan hệ đối ứng trờn cỏc tài khoản tổng hợp.
* Doanh thu được ghi sổ đỳng kỳ:
Theo quy định, việc ghi chộp cỏc nghiệp vụ bỏn hàng phải được thực hiện đỳng theo niờn độ, đảm bảo phản ỏnh đỳng doanh thu và lợi tức của đơn vị trong niờn độ kế toỏn. Đõy là mục tiờu quan trọng bậc nhất khi tiến hành kiểm toỏn doanh thu. Với ý đồ chủ quan, doanh nghiệp thường tỡm cỏch hạch toỏn sai kỳ cỏc khoản doanh thu. Vỡ vậy, đồng thời với việc kiểm toỏn theo mục tiờu định giỏ, mục tiờu trọn vẹn, cần đối chiếu ngày ghi trờn cỏc chứng từ vận chuyển đó chọn với ngày ghi trờn hoỏ đơn bỏn hàng, nhật ký bỏn hàng và sổ quỹ. Những chờnh lệch lớn về thời gian ghi sổ cú khả năng chứa đựng những khả năng gian lận trong việc hạch toỏn doanh thu đỳng kỳ. Ngoài ra KTV cũng cần kiểm tra một số nghiệp vụ tiờu thụ bất thường, cú số tiền lớn, xảy ra ở cuối kỳ hoặc đầu kỳ sau để xỏc định.
* Cỏc nghiệp vụ tiờu thụ được phản ỏnh đỳng đắn vào cỏc sổ chi tiết và được tổng hợp chớnh xỏc:
Việc ghi sổ đỳng đắn cỏc nghiệp vụ bỏn hàng và sổ chi tiết cỏc khoản phải thu là cần thiết và tớnh chớnh xỏc của cỏc sổ này cú ảnh hưởng đến khả năng thu cỏc khoản phải thu cũn đang lưu hành trong cụng ty khỏch hàng. Tương tự, sổ nhật ký bỏn hàng phải được kiểm tra và được chuyển vào sổ cỏi tổng hợp một cỏch đỳng đắn. Trong mọi cuộc kiểm toỏn, cần phải thực hiện khảo sỏt tớnh chớnh xỏc của sổ sỏch kế toỏn bằng việc cộng tổng cỏc sổ nhật ký và đối chiếu cỏc số tổng cộng đú với cỏc sổ ghi chi tiết, sổ cỏi tổng hợp. Việc đối chiếu sổ nhật ký bỏn hàng với cỏc sổ chi tiết thường được làm như một phần của việc hoàn thành cỏc mục tiờu khỏc, việc cộng dồn cỏc sổ nhật ký bỏn hàng và đối chiếu cỏc số tổng cộng đú với sổ cỏi tổng hợp được thực hiện như một thủ tục riờng biệt.
* Cỏc thủ tục kiểm toỏn đối với cỏc khoản giảm trừ doanh thu:
Cỏc khoản giảm trừ doanh thu liờn quan đến việc xỏc định doanh thu thuần bởi vậy cần phải kiểm tra tớnh trung thực và hợp lý của cỏc khoản giảm trừ doanh thu, phải kiểm tra cụ thể từng trường hợp phỏt sinh, đối chiếu với việc thanh toỏn để đảm bảo sự phự hợp giữa doanh số tiờu thụ với thu tiền bỏn hàng.
Đối với cỏc khoản giảm giỏ hàng bỏn và hàng bỏn bị trả lại trước hết KTV cần nghiờn cứu kỹ cỏc quy định về bỏn hàng và quản lý hàng bỏn, cỏc thủ tục bỏn hàng, giao hàng, tiếp đú phải xem xột việc thực hiện cỏc quy định về bỏn hàng và quản lý bỏn hàng, cỏc thủ tục bỏn hàng, giao hàng. Kiểm tra nội dung cỏc trường hợp giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại, bảo đảm mọi trường hợp giảm giỏ hàng bỏn, hàng bỏn bị trả lại phải cú đầy đủ chứng từ và tài liệu chuẩn mực đỳng với thoả thuận hai bờn.
Trường hợp cỏc khoản chiết khấu, giảm giỏ hàng bỏn bị trả lại quỏ nhỏ thỡ KTV cú thể được bỏ qua trong kiểm toỏn tổng thể.
d. Kiểm toỏn doanh thu hoạt động tài chớnh
Đối với cỏc khoản doanh thu hoạt động tài chớnh số lượng nghiệp vụ phỏt sinh trong năm tài chớnh thường khụng lớn lắm do đú KTV cú thể tiến hành kiểm toỏn 100% cỏc nghiệp vụ hoặc cũng cú thể chọn mẫu để kiểm tra. Khi kiểm tra chi tiết cỏc khoản này KTV cần chỳ ý:
* Tớnh đỳng kỳ:
Kiểm tra chứng từ của một số nghiệp vụ thu nhập và chi phớ phỏt sinh trước và sau thời gian khoỏ sổ để xem xột ngày thỏng ghi trờn sổ chi tiết xem cú mục nào là của năm sau nhưng đơn vị lại tớnh vào của năm nay.
* Tớnh trọn vẹn:
Để phỏt hiện cỏc khoản doanh thu hoạt động tài chớnh khụng được ghi chộp, KTV cú thể sử dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn sau:
- Xem xột cỏc nghiệp vụ cú nội dung khụng rừ ràng: Những khoản thu này cú thể là doanh thu hoạt động tài chớnh mà đơn vị vụ tỡnh hay cố ý ghi chộp vào một nội dung khỏc.
- Đối với cỏc khoản thu cú tớnh chất định kỳ như tiền cho thuờ tài sản cố định, lói cho vay vốn…KTV cần lập bảng kờ doanh thu tài chớnh hàng thỏng để phỏt hiện những thỏng chưa hoặc khụng được ghi chộp.
- Để kiểm tra cỏc doanh thu hoạt động tài chớnh được ghi sổ là cú thật, KTV tiến hành đối chiếu giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết cỏc khoản doanh thu hoạt động tài chớnh (TK 155) với cỏc chứng từ liờn quan.
* Kiểm tra về sự phõn loại chớnh xỏc, cộng dồn đỳng: