- Trường hợp 2: Mức rủi ro kiểm soỏt được đỏnh giỏ ở mức cao, KTV sẽ khụng thực hiện cỏc thử nghiệm chi tiết về kiểm soỏt mà phải tiến hành ngay cỏc thử nghiệm cơ bản ở
c. Khảo sỏt nghiệp vụ về hệ thống kế toỏn chi phớ sản xuất
Cụng việc này thường được thực hiện kết hợp với khảo sỏt nghiệp vụ cỏc quỏ trỡnh kế toỏn tiền lương, hàng tồn kho, chi tiền, tài sản cố định…
Mục tiờu của khảo sỏt nghiệp vụ hệ thống kế toỏn chi phớ sản xuất là:
- Xỏc định tớnh phự hợp của NVL xuất dựng, tiền lương, khấu hao TSCĐ, cỏc khoản chi dựng khỏc trong kỳ với cỏc chi phớ đó tớnh vào chi phớ sản xuất trong kỳ ở cỏc bộ phận.
- Quỏ trỡnh tập hợp chi phớ và phõn bổ chi phớ theo cỏc đối tượng tớnh giỏ thành là đỳng đắn, hợp lý. Cỏc chi phớ phỏt sinh trong kỳ đều cú căn cứ hợp lý. Việc đỏnh giỏ giỏ sản phẩm dở dang và tớnh giỏ thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ là đỳng đắn và nhất quỏn.
Cỏc thủ tục khảo sỏt thường được thực hiện là:
- Đối chiếu giỏ trị trờn cỏc tài khoản 152, 153, 334, 214, 111, 112… với từng chi phớ tương ứng trờn tài khoản 621,622,627…
- Đối chiếu giữa chi phớ sản xuất theo từng yếu tố với bỏo cỏo thống kờ, bỏo cỏo sản xuất ở phõn xưởng, bộ phận sản xuất.
- Khảo sỏt mẫu ở một số chứng từ phỏt sinh chi phớ để xỏc định liệu cú sự hạch toỏn nhầm tài khoản hoặc nhầm đối tượng chịu chi phớ khụng?
- Đối chiếu số liệu trờn cỏc tài khoản 621, 622, 627 với số liệu trờn tài khoản 154.
- Để xỏc định tớnh hợp lý của quỏ trỡnh phõn bổ chi phớ chung thỡ cần xem xột tiờu thức phõn bổ chi phớ chung cho cỏc đối tượng tớnh giỏ thành cú thay đổi gỡ so với cỏc kỳ trước và cú hợp lý khụng? Sự thay đổi trờn tiờu thức phõn bổ dẫn đến chi phớ và giỏ thành cỏc đối tượng cỏ biệt sẽ ảnh hưởng đỏng kể, thụng tin sai lệch.
- KTV khảo sỏt tớnh đỳng đắn và nhất quỏn của phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang, phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm doanh nghiệp dở dang cuối kỳ của cỏc phõn xưởng sản xuất cú đầy đủ, kịp thời và đỳng lỳc. Đối chiếu sự phự hợp giữa số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ cú hợp lý.
Cỏc khảo sỏt chi tiết quỏ trỡnh tập hợp chi phớ sản xuất theo khoản mục và tớnh giỏ thành sản phẩm cần lưu ý:
- Đối với chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp:
+ Khi khảo sỏt khoản mục chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp sẽ kết hợp cựng với khảo sỏt chi tiết quỏ trỡnh tớnh giỏ nguyờn vật liệu xuất kho.
+ Đối chiếu so sỏnh chi tiết nguyờn vật liệu xuất dựng cho cỏc đối tượng cú được hạch toỏn đỳng vào tài khoản chi phớ của đối tượng đú khụng. Thực hiện điều đú bằng cỏch lấy mẫu một số phiếu xuất vật tư để kiểm tra ghi sổ vào cỏc tài khoản chi phớ, hoặc cú thể đối chiếu chi tiết một số phiếu xuất vật tư với phiếu yờu cầu sử dụng vật tư ở cỏc bộ phận sử dụng và sự phờ chuẩn chỳng, đối chiếu với bỏo cỏo sử dụng vật tư của cỏc bộ phận sản xuất…
+ Kiểm toỏn viờn cú thể tớnh toỏn và xỏc định số lượng đơn vị vật tư thực tế tiờu hao cho một đơn vị sản phẩm cú hợp lý khụng…
+ Khảo sỏt chi phớ nhõn cụng trực tiếp là một phần của khảo sỏt chi tiết tiền lương và chi phớ nhõn cụng.
+ Xem xột, đối chiếu cỏc bảng tớnh lương và cỏc khoản trớch theo lương của từng bộ phận cú được hạch toỏn đỳng vào chi phớ của đối tượng đú hay khụng. Thực hiện điều đú nhằm tỡm ra những sai sút trong hạch toỏn chi phớ nhõn cụng. Vớ dụ: tiền lương của nhõn viờn quản lý doanh nghiệp lại tớnh vào chi phớ nhõn cụng trực tiếp hoặc ngược lại… những hạch toỏn sai đú đụi khi dẫn đến những sai số lớn về giỏ thành sản phẩm.
+ Tương tự chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, kiểm toỏn viờn cú thể tớnh toỏn xỏc định chi phớ theo giờ lao động trực tiếp thực tế của một đơn vị sản phẩm cú hợp lý khụng…
- Đối với chi phớ sản xuất chung
+ Khảo sỏt chi phớ sản xuất chung sẽ phức tạp hơn đối với hai khoản mục trờn. Nhưng thụng thường kiểm toỏn viờn chủ yếu xem xột những khoản chi phớ cơ bản với số tiền phỏt sinh lớn như: chi phớ khấu hao tài sản cố định; chi phớ bằng tiền; chi phớ nhõn viờn phõn xưởng; chi phớ vật liệu…
+ Khi khảo sỏt chi tiết chi phớ sản xuất chung, kiểm toỏn viờn kết hợp khảo sỏt cựng với khảo sỏt chi tiết khấu hao tài sản cố định; khảo sỏt chi tiết cỏc tài khoản tiền; khảo sỏt chi tiết tiền lương và chi phớ nhõn cụng; khảo sỏt chi tiết nguyờn vật liệu…
+ Ngoài khảo sỏt chi tiết từng khoản chi phớ thuộc chi phớ sản xuất chung, cũn cú thể so sỏnh tỷ lệ chi phớ sản xuất chung trờn tổng chi phớ sản xuất trong kỳ hoặc so sỏnh chi phớ thực tế với dự toỏn chi phớ sản xuất chung để cú những thụng tin cần thiết để xột đoỏn.
- Khảo sỏt chi tiết đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ
Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ mà khụng đỳng đắn và hợp lý thỡ dẫn đến việc tớnh giỏ thành sản phẩm khụng đỳng đắn và khụng hợp lý và kết cục là kết quả kinh doanh khụng đỳng. Vỡ vậy cũng cần phải khảo sỏt chi tiết đỏnh giỏ giỏ sản phẩm dở dang.
Khi khảo sỏt chi tiết quỏ trỡnh đỏnh giỏ sản phẩm dở dang, kiểm toỏn viờn thường thực hiện cỏc cụng việc:
+ Xem xột chi tiết kết quả kiểm kờ vật chất sản phẩm dở cuối kỳ. Cú thể kiểm tra, đối chiếu mẫu một số chi tiết sản phẩm dở dang.
+ Xem xột phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang doanh nghiệp ỏp dụng là phương phỏp nào và nú cú được thừa nhận khụng.
+ Xem xột, kiểm tra việc tớnh toỏn xỏc định trị giỏ sản phẩm dở dang cú đỳng đắn và chớnh xỏc khụng.
+ Cú thể đối chiếu, so sỏnh tỷ lệ sản phẩm dở cuối kỳ này với cỏc kỳ trước xem cú sự thay đổi đột biến khụng. Giả sử đột xuất giỏ trị sản phẩm dở dang kỳ này tăng đỏng kể so với kỳ trước. Cú thể cú vấn đề cần chỳ ý và tỡm nguyờn nhõn liệu rằng doanh nghiệp cú tớnh toỏn nhầm lẫn hay cú ý đỏnh giỏ sản phẩm dở dang tăng lờn để giảm giỏ thành sản phẩm trong kỳ hay do nguyờn nhõn nào khỏc…
4.3. KIỂM TOÁN DOANH THU
4.3.1.Vai trũ, mục tiờu và yờu cầu của kiểm toỏn doanh thu
Trong BCTC của doanh nghiệp ,doanh thu là khoản mục cú tớnh trọng yếu , ảnh hưởng trực tiếp tới cỏc chỉ tiờu, khoản mục trờn BCTC. Doanh thu cũng là chỉ tiờu cơ bản mà những người quan tõm đến tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp dựng để phõn tớch khả năng thanh toỏn, tiềm năng hay hiệu năng kinh doanh, triển vọng phỏt triển cũng như rủi ro tiềm tàng trong tương lai.Vỡ thế việc khoản mục này chứa đựng nhiều khả năng gian lận là
khú trỏnh khỏi. Do đú, kiểm toỏn khoản mục doanh thu là một trong những nội dung rất quan trọng, bắt buộc trong quy trỡnh kiểm toỏn BCTC doanh nghiệp .
Chuẩn mực kiểm toỏn Việt nam số 200 “Mục tiờu và nguyờn tắc cơ bản chi phối kiểm toỏn BCTC”, đoạn 11 xỏc định : “Mục tiờu của kiểm toỏn BCTC là giỳp cho KTV và
cụng ty kiểm toỏn đưa ra ý kiến xỏc nhận rằng BCTC cú được lập trờn cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toỏn hiện hành (hoặc được chấp nhận, cú tuõn thủ phỏp luật liờn quan và cú phản ỏnh trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu hay khụng?”
Mục tiờu kiểm toỏn tài chớnh cũn giỳp cho đơn vị kiểm toỏn thấy được những tồn tại, sai sút để khắc phục nhằm nõng cao chất lượng thụng tin của đơn vị. Đối với khoản mục doanh thu trờn BCTC, mục tiờu kiểm toỏn thường hướng tới được thể hiện qua bảng dưới đõy:
Bảng 4.1: Mục tiờu kiểm toỏn doanh thu
Mục tiờu kiểm toỏn chung Mục tiờu kiểm toỏn doanh thu
Mục tiờu hợp lý chung Doanh thu bỏn hàng đó ghi sổ là cú căn cứ hợp lý Tớnh hiện hữu Doanh thu được ghi nhận thực tế đó phỏt sinh Tớnh trọn vẹn Doanh thu bỏn hàng được ghi sổ đầy đủ
Quyền và nghĩa vụ Hàng húa tiờu thụ thuộc quyền sở hữu của đơn vị
Chớnh xỏc số học Cỏc nghiệp vụ bỏn hàng được ghi vào sổ tổng hợp chi tiếtthớch hợp, tớnh toỏn và cộng dồn chớnh xỏc. Phõn loại và trỡnh bày Doanh thu bỏn hàng được phõn loại đỳng đắn
Định giỏ Doanh thu bỏn hàng được định giỏ đỳng đắn Kịp thời Doanh thu bỏn hàng được ghi sổ đỳng kỳ
Mục tiờu hợp lý chung bao hàm việc xem xột, đỏnh giỏ tổng số tỡờn ghi trờn khoản mục doanh thu trờn cơ sở cam kết chung về trỏch nhiệm của nhà quản lý và thụng tin thu được qua khảo sỏt thực tế ở khỏch thể kiểm toỏn trong quan hệ với việc lựa chọn cỏc mục tiờu chung khỏc. Nếu KTV khụng nhận thấy mục tiờu hợp lý chung đó đạt được thỡ tất yếu phải hướng đến cỏc mục tiờu khỏc bao gồm :
Mục tiờu hiện hữu: Doanh thu được ghi nhận là thực sự đó phỏt sinh và đó hoàn thành tương ứng với số tiền mà khỏch hàng thanh toỏn hoặc chấp nhận thanh toỏn. Hàng húa được chấp nhận vận chuyển bỏn cho khỏch hàng là cú thật, khụng tồn tại cỏc khoản doanh thu ghi nhận mà khỏch hàng khụng tồn tại hoặc cú tồn tại nhưng chưa chấp nhận mua hàng
Mục tiờu trọn vẹn: Mọi nghiệp vụ bỏn hàng và ghi nhận doanh thu đều đó được ghi sổ, doanh nghiệp khụng bỏ ngoài sổ bất kỳ một khoản doanh thu nào khi nú đó thỏa món cỏc tiờu chuẩn để ghi nhận doanh thu.
Mục tiờu quyền và nghĩa vụ: Hàng húa đó bỏn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp khụng phải là hàng húa ký gửi đại lý, tài sản nhận hộ, giữ hộ. Đồng thời doanh thu ghi nhận cũng phải thuộc sở hữu của doanh nghiệp tương ứng với trỏch nhiệm vật chất mà doanh nghiệp phải thực hiện với khỏch hàng.
Mục tiờu chớnh xỏc số học: Cỏc nghiệp vụ ghi vào sổ tổng hợp, chi tiết thớch hợp và khớp đỳng số tổng hợp. Cỏc khoản doanh thu, giảm giỏ, chiết khấu thương mại, hàng bỏn bị trả lại đều được tớnh toỏn chớnh xỏc dựa trờn số lượng và đơn giỏ cụ thể của từng nghiệp vụ bỏn hàng.
Mục tiờu phõn loại và trỡnh bày: Cỏc nghiệp vụ bỏn hàng được phõn loại thớch hợp, sử dụng cỏc tài khoản chi tiết để hạch toỏn doanh thu, phõn loại đỳng doanh thu tiờu thụ ra bờn ngoài và doanh thu nội bộ, giữa giảm giỏ và chiết khấu thương mại.
Cỏc mục tiờu trong kiểm toỏn khoản mục doanh thu phải được cụ thể húa theo cụng việc tương ứng với mỗi mục tiờu của kiểm toỏn nội bộ núi riờng và hệ thống kiểm soỏt nội bộ núi chung.
Việc kiểm toỏn doanh thu phải đạt được những yờu cầu sau:
- Thu nhập bằng chứng chứng minh việc hoạch toỏn doanh thu và hệ thống kiểm soỏt nội bộ của doanh nghiệp đó đảm bảo cho việc hạch toỏn doanh thu là trung thực, hợp lý và đỳng quy định của Nhà nước.
- Thu thập đủ bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phỏt sinh về doanh thu đó hạch toỏn phản ỏnh đầy đủ trong sổ kế toỏn.
- Thu thập đủ bằng chứng chứng minh mọi nghiệp vụ phỏt sinh về doanh thu đó hạch toỏn và được phõn loại chớnh xỏc, đó được tớnh toỏn đỳng đắn và cú thực .
4.3.2. Những rủi ro thường gặp trong kiểm toỏn doanh thu
Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn doanh thu, KTV thường gặp những rủi ro sau: