- Bằng chứng dưới dạng văn bản, hỡnh ảnh đỏng tin cậy hơn bằng chứng qua lời núi Mức độ tin cậy cỏc loại bằng chứng của VACO được sắp xếp theo thứ tự như sau:
TRèNH TỰ KIỂM TOÁN
Sau khi học xong chương này, sinh viờn mụ tả được quy trỡnh của một cuộc kiểm toỏn bao gồm cỏc bước lập kế hoạch kiểm toỏn, nội dung thực hiện kiểm toỏn và cỏch lập bỏo cỏo kiểm toỏn, cỏc loại bỏo cỏo kiểm toỏn.
2.1. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
Lập kế hoạch kiểm toỏn là giai đoạn đầu tiờn, cần thiết cho mọi cuộc kiểm toỏn. Nếu thực hiện chu đỏo, chuẩn xỏc sẽ giỳp cho thực hiện tốt cỏc giai đoạn sau. Kế hoạch được sử dụng trong suốt quỏ trỡnh kiểm toỏn.
Kế hoạch kiểm toỏn là quỏ trỡnh cõn đối tớch cực giữa nhu cầu và nguồn lực đó cú. Xỏc định nhu cầu thụng qua cụ thể hoỏ mục tiờu và phạm vi kiểm toỏn từ đú xỏc định thời gian kiểm toỏn. Xỏc định người cần tham gia: về tổng thể phải tương xứng với qui mụ kiểm toỏn, về cơ cấu phải thớch ứng với từng cụng việc cụ thể. Như vậy, xõy dựng kế
hoạch là xỏc định cụ thể số lượng, cơ cấu, chất lượng về người và phương tiện tương ứng với khối lượng nhiệm vụ kiểm toỏn.
í nghĩa của kế hoạch:
- Giỳp kiểm toỏn viờn thu thập bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ và cú giỏ trị cho cỏc tỡnh huống khỏc nhau nờn hạn chế sai sút và giữ được uy tớn với khỏch hàng.
- Kiểm soỏt, đỏnh giỏ được chất lượng cụng việc kiểm toỏn.
-Tạo sự phối hợp cú hiệu quả giữa cỏc kiểm toỏn viờn, với cỏc bộ phận cú liờn quan. Duy trỡ tốt quan hệ giữa cụng ty kiểm toỏn với khỏch hàng.
Phạm vi kế hoạch kiểm toỏn tuỳ thuộc tầm cỡ, mức độ phức tạp của cuộc kiểm toỏn, kinh nghiệm kiểm toỏn lần trước của kiểm toỏn viờn, hiểu biết của KTV về khỏch hàng.
Sau khi nhận được cụng văn mời kiểm toỏn, tổ chức kiểm toỏn gửi cụng văn chấp nhận kiểm toỏn và cỏc kiểm toỏn viờn được cử đến tỏc nghiệp cần lập kế hoạch kiểm toỏn theo trỡnh tự: Lập kế hoạch chiến lược Lập kế hoạch chi tiết Soạn thảo chương trỡnh kiểm toỏn.
2.1.1. Lập kế hoạch chiến lược
Kế hoạch chiến lược là kế hoạch được lập để xỏc định và đưa ra kế hoạch sơ khởi cho cỏc bộ phận được kiểm toỏn chưa lập kế hoạch cụ thể cho từng bộ phận. Việc lập kế hoạch chiến lược bắt đầu từ khi nhận được thư hoặc cụng văn yờu cầu được kiểm toỏn của khỏch hàng gửi đến và sự chấp nhận của cụng ty kiểm toỏn. Để lập được kế hoạch chiến lược trước hết kiểm toỏn viờn được cử tham gia cuộc kiểm toỏn phải tiến hành tỡm hiểu về đơn vị khỏch hàng về cỏc nội dung sau:
- Mục đớch và phạm vi kiểm toỏn: Kiểm toỏn phục vụ ai? đối tượng cần kiểm toỏn là một năm tài chớnh hay nhiều năm tài chớnh… Kiểm toỏn toàn diện hay chỉ một số lĩnh vực chuyờn biệt?
- Đặc điểm và tỡnh hỡnh hoạt động của đơn vị, việc này giỳp kiểm toỏn viờn xem xột quỏ trỡnh thành lập, tỡnh hỡnh tổ chức quản lý kinh doanh, mối quan hệ của khỏch hàng, loại hỡnh hoạt động, loại hỡnh kinh tờ, chớnh trị, xó hội ảnh hưởng đến khỏch hàng…
- Xem xột tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ qua cỏc nội dung:
+ Tổ chức quản lý kinh doanh, trỡnh độ năng lực của cỏc bộ phận điều hành chớnh + Tổ chức bộ mỏy kế toỏn và cụng tỏc kế toỏn, tài chớnh, thống kờ, chất lượng cụng việc kế toỏn.
+ Tổ chức cụng tỏc kiểm tra nội bộ, tổ chức phõn cụng giỏm sỏt trong sản xuất, quản lý kinh doanh…
Cỏc phương phỏp tỡm hiểu khỏch hàng bao gồm:
- Thu thập và nghiờn cứu tài liệu về hoạt động của đơn vị thụng qua: + Bỏo cỏo tài chớnh của năm kiểm toỏn và một số năm trước
+ Cỏc bỏo cỏo kiểm toỏn, kiểm tra, thanh tra của năm nay và cỏc năm trước (nếu cú). + Biờn bản hội nghị cụng nhõn, viờn chức hay cỏc cổ đụng, biờn bản họp HĐQT… + Xem xột giấy phộp thành lập, điều lệ hoạt động và quy chế hoạt động của cụng ty. + Xem xột cỏc hợp đồng kinh tế hay cỏc văn bản thỏa thuận về hợp đồng kinh tế.
+ Xem xột, nghiờn cứu chớnh sỏch, chế độ của nhà nước, của ngành cú liờn quan đến hoạt động của đơn vị.
+ Xem xột cỏc quy định của nội bộ
- Tiếp xỳc, phỏng vấn với đơn vị được kiểm toỏn và người thứ ba
- Quan sỏt tại chỗ để thu nhận được nhiều thụng tin về thực tế hoạt động của đơn vị được kiểm toỏn.
- Sử dụng cỏc phương phỏp phõn tớch, so sỏnh giữa cỏc khoản mục trờn BCTC, so sỏnh giữa cỏc thời kỳ trờn bỏo cỏo tài chớnh hoặc tài liệu thống kờ, kế hoạch của đơn vị.
Nội dung của kế hoạch chiến lược bao gồm: (1) Kế hoạch kiểm toỏn tổng quỏt
Sau khi tỡm hiểu đơn vị khỏch hàng, kiểm toỏn viờn sẽ đỏnh giỏ tổng thể hoạt động của đơn vị, phõn tớch và đưa ra kế hoạch kiểm toỏn tổng quỏt. Trong đú cần trỡnh bày những vấn đề cơ bản sau:
- Mụ tả đặc điểm đơn vị được kiểm toỏn - Mục đớch kiểm toỏn
- Nội dung và phạm vi của kiểm toỏn - Thời gian và trỡnh tự tiến hành
- Cỏc cụng việc giao cho nhõn viờn của đơn vị được kiểm toỏn thực hiện - Yờu cầu nhõn lực cho cuộc kiểm toỏn
- Thời hạn hoàn thành cỏc bộ phận chớnh của cuộc kiểm toỏn - Những vấn đề phải giải quyết trong quỏ trỡnh kiểm toỏn
- Đỏnh giỏ ban đầu về mức độ trọng yếu và rủi ro của cuộc kiểm toỏn.
(2) Xõy dựng kế hoạch sơ khởi cho cỏc khoản mục được kiểm toỏn bằng cỏch phõn tớch bỏo cỏo TC theo cỏc khoản mục cần kiểm toỏn, đỏnh giỏ tớnh trọng yếu, rủi ro kiểm toỏn theo từng khoản mục để xỏc định phương phỏp kiểm toỏn cần ỏp dụng, xem xột tớnh trọng yếu và đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn ở từng khoản mục nhằm xỏc định phương hướng ỏp dụng cỏc biện phỏp kỹ thuật cho mỗi khoản mục được kiểm toỏn.
(3) Ký kết hợp đồng kiểm toỏn. Hợp đồng kiểm toỏn là căn cứ phỏp lý thỏa thuận, nội dung, yờu cầu, cỏc điều kiện thực thi kiểm toỏn giữa khỏch hàng và cụng ty kiểm toỏn.
2.1.2. Lập kế hoạch chi tiết
Xem xột cỏc vấn đề cú liờn quan đến xõy dựng kế hoạch chi tiết
Thu thập thờm thụng tin cho kiểm toỏn
Xem xột cỏc quyết định về kế hoạch cú thớch đỏng khụng
Tham khảo ý kiến của chủ doanh nghiệp và người
phụ trỏch kiểm toỏn Khụng
Sơ đồ 2.1. Trỡnh tự lập kế hoạch kiểm toỏn chi tiết
Kế hoạch kiểm toỏn chi tiết là dự kiến chi tiết, tỉ mỉ những cụng việc để tiến hành kiểm toỏn từng bộ phận, từng khoản mục, hay từng phần hành cụng việc của cuộc kiểm toỏn hoặc kế hoạch những cụng việc cần phải tiến hành của từng thời kỳ.
Nội dung kế hoạch chi tiết gồm:
- Những cụng việc cụ thể phải làm, cỏc phương phỏp kiểm toỏn phải thực hiện . - Trỡnh tự thực hiện từng cụng việc, tổng quĩ thời gian cần thiết và thời hạn hoàn thành từng cụng việc.
- Dự trự kinh phớ cho kiểm toỏn
2.1.3. Soạn thảo chương trỡnh kiểm toỏn
Soạn thảo chương trỡnh kiểm toỏn là việc dự kiến chi tiết về cỏc cụng việc kiểm toỏn sẽ tiến hành, gồm: cỏc thủ tục kiểm toỏn sẽ thực hiện cho từng khoản mục trờn bỏo cỏo tài chớnh, thời gian ước tớnh phải hoàn thành cho mỗi thủ tục, phõn cụng cụ thể từng kiểm toỏn viờn thực hiện từng thủ tục, dự kiến tài liệu, hồ sơ liờn quan cần sử dụng.
Soạn thảo chương trỡnh kiểm toỏn giỳp kiểm toỏn viờn thực hiện tốt cụng việc của mỡnh, khụng bỏ sút thủ tục nào, cỏc kiểm toỏn viờn cú thể phối hợp cụng việc hiệu quả, nhịp nhàng.
Tuy nhiờn, chương trỡnh kiểm toỏn cũng là những dự kiến nờn trong quỏ trỡnh thực thi cụng việc cú thể điều chỉnh chương trỡnh kiểm toỏn cho thớch hợp.
Bảng 2.1: Chương trỡnh kiểm toỏn khoản phải trả
Cụng việc Kiểm toỏn viờn Ngày thỏng hoàn thành Hồ sơ kiểm toỏn liờn quan Thời gian hoàn thành