3.2.1.1. Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ
Doanh thu cung cấp dịch vụ của Tổng công ty bao gồm: - Phục vụ thăm dò và khai thác dầu khí
- Bay cứu hỏa
- Tìm kiếm cứ hộ - Cấp cứu y tế - Cho thuê trực thăng và nhân công
- Huấn luyện phi công – nhân viên kỹ thuật - Dịch vụ kỹ thuật hàng không
- Cung cấp các dịch vụ sân bay
Ngoài ra, TCT còn thực hiện các chuyến bay chuyên cơ phục vụ cho lãnh đạo Đảng và Nhà nước; Bay phục vụ nhiệm vụ An ninh – Quốc phòng khác.
Tổng công ty thực hiện bay dịch vụ dầu khí trong nước và bay dịch vụ dầu khí nước ngoài. Hiện đây là sản phẩm dịch vụ cốt lõi của TCT với số giờ bay nhiều nhất và mang lại doanh thu cao nhất (trung bình 75% tổng doanh thu của Tổng Công ty, nếu không loại trừ doanh thu từ vận chuyển xăng dầu và chiếm 85% doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ giai đoạn 2016-2019 nếu loại trừ doanh thu từ vận chuyển xăng dầu nội bộ).
Hiện TCT là nhà cung cấp duy nhất dịch vụ bay dầu khí cho tất cả các Công ty dầu khí đang hoạt động thăm dò và khai thác tại Việt Nam. Với hệ thống các căn cứ của TCT đang quản lý như sân bay Vũng Tàu, căn cứ sân bay Côn Sơn, sân bay Năm Căn, sân bay Nước Mặn, căn cứ sân bay Đà Nẵng, căn cứ sân bay Gia Lâm, hai Công ty bay của TCT là CTB và CTN đã phủ kín trên toàn lãnh thổ Việt Nam với dịch vụ vận chuyển trực thăng theo nhu cầu của khách hàng dầu khí.
Tổng Công ty cũng cung cấp các loại hình bay dịch vụ khác như bay Cấp cứu y tế, Cứu hộ - Cứu nạn, Cẩu hàng ngoài, bay quay phim chụp ảnh và bay dịch vụ cho các nhu cầu khác như bay cho Tập đoàn Viettel,...). Cung cấp dịch vụ khai thác máy bay cho FLC và HPG. Tổng Công ty đã triển khai một số dịch vụ bay du lịch tại Hạ Long, Đà Nẵng, Vũng Tàu. TCT đã thiết lập 44 đường bay trực thăng với 112 điểm, bãi cất hạ cánh từ các sân bay, căn cứ của TCT đang quản lý.
Ngoài các khoản doanh thu cung cấp dịch vụ trên (được thể hiện chi tiết tại phần a. Đơn vị hạch toán phụ thuộc) thì Tổng công ty còn có các khoản doanh thu hoạt động thông thường, bao gồm toàn bộ doanh thu thực hiện do việc cung cấp các
sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của Tổng công ty, doanh thu từ dịch vụ tư vấn, hỗ trợ quản lý, thương hiệu, quảng cáo,…thu từ các công ty con và kể cả các khoản thu từ thực hiện nhiệm vụ công ích mà nhà nước và Bộ Quốc phòng thanh toán (được thể hiện chi tiết tại phần b. Cơ quan Tổng công ty).
a. Tại đơn vị hạch toán phụ thuộc:
Xuất phát từ các đơn hàng bay dịch vụ, Tổng Giám đốc có văn bản ủy quyền cho Giám đốc chi nhánh (Giám đốc chi nhánh là người đứng đầu chi nhánh nhưng không phải là người đại diện theo pháp luật) tiếp nhận và cung cấp dịch vụ bay. Chi nhánh tiến hành đàm phán, ký kết hợp đồng xuất hóa đơn Giá trị gia tăng cho khách hàng.
Chứng từ sử dụng: Hợp đồng cung cấp dịch vụ, hóa đơn GTGT, bản tổng hợp giờ bay, bản xác nhận giờ bay, bản ghi chép hành trình, giấy báo có của ngân hàng.
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Tài khoản chi tiết như sau:
Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 51131: Doanh thu bay dầu khí (VSP,VSPDH,PET,...)
TK 51132: Doanh thu các HĐ khai thác thương mại, vận chuyển nhiên liệu TK 51134: Doanh thu dịch vụ du lịch
TK 51135: Doanh thu dịch vụ cho thuê kho bãi TK 51138: Doanh thu khác
Sổ kế toán sử dụng: Sổ cái TK 511, Sổ chi tiết TK 511
Phương pháp kế toán: Căn cứ vào Hợp đồng cung cấp dịch vụ giữa Liên doanh Việt-Nga Vietsovpetro (Vietsovpetro) và Công ty Trực thăng Miền Nam ngày 6/4/2019 (Phụ lục 01), hàng tháng kế toán lập hồ sơ thanh toán bao gồm:
- Hóa đơn GTGT. Đồng tiền ghi trên hóa đơn là đồng Việt Nam
- Bản tổng hợp giờ bay có chữ ký xác nhận của Trưởng/Phó phòng Kế hoạch và được Giám đốc/Phó giám đốc công ty Trực thăng Miền Nam phê duyệt gửi cho Liên doanh Việt-Nga Vietsovpetro để thanh toán. Bản tổng hợp giờ bay có chữ ký xác nhận của Trưởng/Phó ban Trung tâm ĐĐSX và được Chánh kỹ sư Vietsovpetro phê duyệt.
- Bản xác nhận giờ bay (Flying times records) có chữ ký xác nhận của Trưởng/Phó phòng Kế hoạch công ty Trực thăng Miền Nam và Trưởng/Phó ban TTĐĐSX.
- Thanh toán bằng VND (đồng Việt Nam). Tỷ giá chuyển đổi theo tỷ giá mua chuyển khoản của ngân hàng Ngoại thương Việt Nam chi nhánh TP. Vũng Tàu tại thời điểm phát hành hóa đơn.
Sau đó kế toán tiến hành nhập vào phần mềm kế toán ghi nhận doanh thu theo các sổ liên quan: Sổ nhật ký chung, Sổ cái tài khoản 511, Sổ chi tiết tài khoản 511. Cuối kỳ TK 511 được kết chuyển sang TK 911.
Ví dụ: Ngày 31/12/2019 kế toán nhận được Bản tổng hợp giờ bay, Bản xác nhận giờ bay từ phòng kế hoạch như sau:
Trên các biên bản bay thể hiện số giờ bay trong tháng 12/2019 là 285 giờ bay; trong đó số giờ bay của loại máy bay MI-17-1V là 188 giờ bay và máy bay EC-155B1 là 97 giờ bay. Theo đơn giá thuê giờ bay như trong hợp đồng thì giá thuê giờ bay của máy bay MI-17-1V là 5.598,00 USD/ 1 giờ bay, giá thuê giờ bay của máy bay EC-155B1 là 6.446,00 USD/ 1 giờ bay. Tại thời điểm lập hóa đơn kế toán nhân số giờ bay với đơn giá bay và nhân với tỷ giá chuyển đổi theo tỷ giá mua chuyển khoản của ngân hàng Ngoại thương Việt Nam chi nhánh TP. HCM.
Máy bay MI-17-1V = 188 x 5.598 x 23.230 = 24.447.809.520 đồng Máy bay EC-155B1 = 97 x 6.446 x 23.230 = 14.524.836.260 đồng
Tương ứng với số tiền phải thu chưa có thuế GTGT từ bên Vietsovpetro là 38.972.645.780 đồng. Kế toán tiến hành lập hóa đơn trả cho khách hàng như sau:
Sau khi đã lập hóa đơn và hoàn thiện bộ hồ sơ thanh toán giao cho bên Vietsovpetro, kế toán ghi nhận doanh thu trên phần mềm máy tính bằng cách nhập các bút toán liên quan vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK 511 như sau:
Ngoài việc cung cấp các chuyến bay thăm dò và khai thác dầu khí, TCT còn cung cấp các chuyến bay theo yêu cầu để phục vụ du khách đến các địa điểm du lịch nổi tiếng của Việt Nam. Với các chuyến bay du lịch, TCT sẽ bán vé bay theo từng lượt khách. Tour thưởng ngoạn Đà Nẵng bằng trực thăng trong khoảng thời gian 12-15 phút với giá 3 triệu đồng/ khách. Dịch vụ thuê chuyến theo hành trình đưa du khách đến các địa điểm du lịch hấp dẫn tại khu vực Miền Trung như: Hội An, Mỹ Sơn, Huế, Phong Nha, Hang Én, Động Thiên Đường,…;
Kế toán ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ bay du lịch thông qua số lượng vé được bán ra trong ngày.
b. Tại văn phòng Tổng công ty
Ghi nhận doanh thu:
Chứng từ sử dụng: Hợp đồng dịch vụ, hoá đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng.
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản chi tiết:
TK 5118: Doanh thu khác
TK 51181: Doanh thu khác: bên ngoài TK 51182: Doanh thu khác: nội bộ
Sổ kế toán: Sổ cái TK 511, Sổ chi tiết tài khoản 511
Phương pháp kế toán:
TK 51181: Gồm phí quản lý thu được từ công ty con, từ 5% đến 10% doanh thu trong kỳ: Công ty TNHH Trực thăng miền Bắc (CTB), Công ty CP đầu tư thương mại Hải Âu (CPHA) và Công ty CP dịch vụ kỹ thuật Trực thăng (KTTT).
Nợ TK 13611 (CTB, CPHA, KTTT)
Có TK 51181: Doanh thu khác: bên ngoài
TK 51182: Gồm lợi nhuận trước thuế của các đơn vị phụ thuộc: Công ty Trực thăng miền Nam (CTN), Chi nhánh TCT tại TP Đà Nẵng (CNĐN), Chi nhánh TCT tại TP Hồ Chí Minh (CNHCM), Trung tâm huấn luyện (TTHL).
Định kỳ hàng quý, sau khi nhận được lợi nhuận trước thuế từ các đơn vị phụ thuộc, kế toán tiến hành nhập phần mềm kế toán vào các tài khoản liên quan.
Nợ TK 13612 (Vốn kinh doanh CTN) Nợ TK 13613 (Vốn kinh doanh CNHCM) Nợ TK 13614 (Vốn kinh doanh TTHL) Nợ TK 13615 (Vốn kinh doanh CNĐN)
Có TK 51182: Doanh thu khác: nội bộ
Quy trình lưu chuyển chứng từ và hạch toán kế toán doanh thu tại Tổng công ty Trực thăng Việt Nam
- Kế toán thanh toán lập hoặc tiếp nhận, kiểm tra và xử lý chứng từ kế toán; - Kế toán trưởng kiểm tra và ký chứng từ;
- Trình Ban Tổng giám đốc ký duyệt theo phân công; - Kế toán thanh toán kiểm tra hoàn thiện hồ sơ thanh toán; - Thủ quỹ thực hiện việc xuất, nhập quỹ;
- Phân loại chứng từ kế toán theo nội dung kinh tế. Đối với các chứng từ phục vụ kiểm tra quyết toán theo yêu cầu quản lý, phải sao kê tập hợp làm cơ sở tập hợp quyết toán với cấp có thẩm quyền;
- Lưu trữ chứng từ kế toán theo trình tự;
Sơ đồ 3.3: Quy trình luân chuyển chứng từ kế toán
Ví dụ:
1.Ngày 31/12/2019, Tổng công ty nhận được khoản phí quản lý quý IV từ các công ty con như sau: Phí quản lý CTB là 3.125.000.000đ; phí quản lý CPHA là 4.250.000.000d; phí quản lý KTTT là 1.632.000.000đ
2.Ngày 31/12/2019, Tổng công ty nhận được khoản lợi nhuận trước thuế từ CTN là 37.548.434.733đ
3.2.1.2. Kế toán doanh thu tài chính
Doanh thu từ hoạt động tài chính bao gồm: Các khoản thu phát sinh từ tiền bản quyền, cho các bên khác sử dụng tài sản của Tổng công ty, tiền lãi từ việc cho vay vốn, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi cho thuê tài chính; chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, kể cả chênh lệch tỷ giá của các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ có tỷ giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính thấp hơn tỷ giá ghi trên sổ kế toán; tiền thu từ chuyển nhượng vốn góp tại công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần; lợi nhuận được chia từ việc đầu tư ra ngoài Tổng công ty (bao gồm cả phần lợi nhuận sau thuế khi để lại trích các quỹ của công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên; lợi nhuận sau thuế được chia theo vốn của chủ sở hữu).
a. Tại đơn vị hạch toán phụ thuộc
* Chứng từ kế toán sử dụng: Phiếu tính lãi của ngân hàng (sổ phụ ngân hàng) và các chứng từ liên quan.
* Tài khoản kế toán sử dụng: TK 515 Tài khoản chi tiết:
TK 5151: Lãi tiền cho vay, tiền gửi
TK 5152: Chênh lệch lãi tỷ giá phát sinh trong kỳ
* Sổ kế toán sử dụng: Sổ cái TK 515, Sổ chi tiết TK 515, Sổ cái TK 911 * Phương pháp kế toán: Khi phát sinh các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính, kế toán căn cứ vào chứng từ liên quan để thực hiện ghi sổ hạch toán. Căn cứ vào thông báo lãi hàng tháng của ngân hàng, kế toán kiểm tra và tính toán đúng số lãi của từng khoản tiền gửi, so sánh với thông báo lãi và tiến hành hạch toán kế toán.
Ví dụ:
1.Ngày 21/12/2019 phát sinh khoản chênh lệch tỷ giá tiền bay Mia cung cấp cho khách hàng Trung tâm hợp đồng Hải quân Mỹ tại Singapore số tiền là 59.600.000đ
2.Ngày 31/12/2019 kế toán nhận được thông báo lãi và giấy báo có của ngân hàng MB về khoản lãi tiền gửi có kỳ hạn là 25.363.620đ và khoản lãi tiền gửi không kỳ hạn (tài khoản thanh toán) là 2.825.333đ, kế toán tiến hành hạch toán trên sổ nhật ký chung và sổ cái TK 515.
Kế toán phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá tiền bay Mia trên tài khoản 5152 và các khoản lãi tiền gửi ngân hàng trên tài khoản 5151 như sau:
b. Tại văn phòng Tổng công ty
Chứng từ sử dụng: Giấy báo lãi, giấy báo có của ngân hàng, chứng từ khác liên quan.
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính”. Tài khoản chi tiết:
TK 5151: Lãi tiền cho vay, tiền gửi
TK 5152: Chênh lệch lãi tỷ giá phát sinh trong kỳ TK 5153: Cổ tức và lợi nhuận được chia
Sổ kế toán: Sổ cái TK 515, Sổ chi tiết TK 515
Phương pháp kế toán:
Định kỳ hàng quý căn cứ vào giấy báo có của ngân hàng và các chứng từ khác, kế toán phản ánh vào các tài khoản liên quan.
+ Nợ TK 111, 112
Có TK 5151: Lãi tiền cho vay, tiền gửi
Có TK 5152: Chênh lệch lãi tỷ giá phát sinh trong kỳ
Riêng về cổ tức và lợi nhuận được chia từ các công ty con thì kế toán ghi nhận doanh thu tài chính sau khi có Nghị quyết đại hội cổ đông năm về chốt tỷ lệ chia cổ tức như sau:
+ Nợ TK 1388 (CTB, CPHA, KTTT)
Có TK 5153: Cổ tức và lợi nhuận được chia từ các công ty con Khi nhận được tiền chuyển khoản về kế toán ghi nhận
+ Nợ TK 112/ Có TK 1388 Ví dụ:
1.Ngày 31/12/2019, Kế toán nhận được thông báo về cổ tức, lợi nhuận quý IV được chia từ công ty con cụ thể như sau:
Công ty TNHH MTV Trực thăng Miền Bắc: 10 tỷ Công ty CP Đầu tư thương mại Hải Âu: 9 tỷ Công ty CP dịch vụ kỹ thuật trực thăng: 7 tỷ
2.Ngày 31/12/2019, Kế toán nhận được sổ phụ ngân hàng Quân đội về khoản lãi tiền gửi, tiền cho vay là 987.125.000đ
Kế toán tiến hành hạch toán vào các tài khoản liên quan trên phần mềm kế toán thể hiện trên sổ nhật ký chung và sổ cái tài khoản 515 như sau:
3.2.1.3. Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác của Tổng công ty bao gồm các khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền bảo hiểm được bồi thường, các khoản nợ phải trả nay mất chủ nợ (nợ không ai đòi) được ghi tăng thu nhập, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng, giá trị tài sản trí tuệ được bên nhận vốn góp chấp nhận được ghi nhận là thu nhập khác của Tổng công ty và các khoản thu khác. Ngoài ra, doanh thu từ các chuyến bay chuyên cơ phục vụ cho lãnh đạo Đảng và Nhà nước; Bay phục vụ nhiệm vụ An ninh – Quốc phòng do Nhà nước và Bộ quốc phòng thanh toán được TCT ghi nhận vào tài khoản thu nhập khác.
Kế toán thu nhập khác tại văn phòng Tổng công ty và tại đơn vị hạch toán phụ thuộc đều được ghi nhận như sau:
Chứng từ kế toán: Để phản ánh các khoản thu nhập khác, kế toán sử dụng các chứng từ: Hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có, biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ, các chứng từ kế toán khác…
Tài khoản kế toán sử dụng: Tài khoản 711.
Sổ kế toán: Sổ cái TK 711, Sổ chi tiết TK 711.
Phương pháp kế toán: Căn cứ vào chứng từ kế toán thu được, kế toán phản ánh vào các tài khoản liên quan trên phần mềm kế toán.
Nợ TK 111, 112 Có TK 711
Ví dụ: Căn cứ vào biên bản nhượng bán ngày 13/12/2019 về việc thanh lý máy photo và các chứng từ có liên quan khác. Kế toán ghi nhận khoản thu nhập khác vào sổ nhật ký chung và sổ cái tài khoản 711 như sau:
Sau khi các nghiệp vụ phát sinh doanh thu tại các đơn vị hạch toán phụ thuộc được ghi nhận và tổng hợp trên các sổ nhật ký chung, sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 511, 515, 711 thì định kỳ cuối quý, kế toán tại đơn vị kết xuất phần mềm kế toán các loại sổ trên, đồng thời in sổ và gửi về cơ quan Tổng công ty. Tại đây, kế toán