Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuếtheo rủi ro đốivới doanh nghiệp ngoài quốc doanh

CHI CỤC THUẾHUYỆN SÔNG LÔ

3.2.1. Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuếtheo rủi ro đốivới doanh nghiệp ngoài quốc doanh

nghiệp ngoài quốc doanh của Chi cục Thuế huyện Sông Lô

Kiểm tra thuế là một nội dung trong công tác quản lý thuế. Để công tác quản lý thuế có hiệu quả, chống thất thu cho NSNN đồng thời đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật thuế, nhằm tăng cường công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh, Chi cục thuế huyện Sông Lô cần tiến hành đồng bộ các giải pháp sau:

3.2.1. Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế theo rủi ro đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ngoài quốc doanh

Xây dựng kế hoạch kiểm tra là một công tác quan trọng có ảnh hưởng không nhỏ đến kết quả kiểm tra thuế. Vì vậy muốn đạt được kết quả kiểm tra

cao, các doanh nghiệp được đưa vào kế hoạch kiểm tra phải là những doanh nghiệp thực sự có rủi ro về thuế hoặc nằm trong chuyên đề mà Tổng cục thuế đa lựa chọn trong năm đó. Để việc xây dựng kế hoạch kiểm tra được thực hiện một cách có trọng tâm, trọng điểm cần tiến hành các công việc sau:

- Cần nghiên cứu để tiếp tục hoàn thiện quản lý rủi ro trên tất cả các phương diện, từ các tiêu thức đánh giá rủi ro đến quy trình thực hiện quản lý rủi ro, đồng thời trong tất cả các khâu của công tác thanh tra từ việc lập kê hoạch, lựa chọn các trường hợp; Xác định phạm vi và tổ chức thanh tra; giám sát thanh tra. Cụ thể, lựa chọn đúng NNT cần thanh tra, nội dung và phạm vi thanh tra dựa trên quản lý rủi ro thay thế cho phương pháp thủ công, truyền thống chủ yếu dựa trên kinh nghiệm hiện tại; xây dựng các mô hình phân tích rủi ro theo các loại hình DN; nhỏ, vừa hay lớn theo cấp Chi cục thuế, theo lĩnh vực kinh doanh ( xây dựng, sản xuất, thương mại dịch vụ…) theo sắc thuế (GTGT,TNDN,TNCN, nhà thầu…)

- Trước tiên, Tổng cục thuế cần xây dựng bộ tiêu chí với 21 tiêu chí tĩnh là dùng chung cho tất cả các doanh nghiệp và nhiều tiêu chí động mang tính đặc thù của từng ngành nghề, từng địa phương, hạn chế các tiêu chí mang tính phổ biến, chung chung.Các tiêu thức đánh giá cần được sử dụng kết hợp với nhau, qua đó nhận định rủi ro trong thanh tra được chính xác hơn. Khi thực hiện chấm điểm rủi ro theo các tiêu chí để lựa chọn doanh nghiệp đưa vào kế hoạch thanh tra cần đánh trọng số và gán hệ số. Phải có sự phân chia các tiêu thức đánh giá rủi ro thành các tiêu thức động và tiêu thức tĩnh rõ ràng, trên cơ sở đó, áp dụng trọng số đối với từng nhóm tiêu thức cụ thể để đảm bảo sự công bằng đối với từng lĩnh vực, từng khu vực sản xuất kinh doanh khác nhau. Các nhóm tiêu thức sau khi được gán điểm đều được đánh trọng số tùy thuộc vào mức độ trọng yếu, ảnh hưởng trực tiếp đến công tác thanh tra thuế. Theo đó, các nhóm chỉ tiêu được đánh trọng số từ cao đến thấp.

điểm số lại. Cần xây dựng mô hình quản lý rủi ro riêng trong thanh tra đối với từng lĩnh vực hoạt động kinh doanh, từng sắc thuế để phù hợp với tính chất chuyên sâu của các nhóm cán bộ kiểm tra.

- Thường xuyên cập nhật và nâng cấp phần mềm ứng dụng quản lý rủi ro (Phần mềm TPR).

- Tổ chức tập huấn rộng rai về phần mềm ứng dụng TPR cho toàn thể các cán bộ công tác trong bộ phận kiểm tra thuế.

- Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra phải được giao cho một nhóm người vừa có kinh nghiệm trong công tác kiểm tra lại vừa có khả năng sử dụng công nghệ thông tin giúp cho việc xây dựng kế hoạch kiểm tra lựa chọn được những doanh nghiệp thực sự có rủi ro cao về thuế. Sở dĩ phải giao cho một nhóm người vì có như vậy danh sách các doanh nghiệp nằm trong kế hoạch kiểm tra mới mang tính khách quan, không mang cảm tính của người lập kế hoạch.

Khi công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra được thực hiện như vậy sẽ giúp lựa chọn ra được những doanh nghiệp thực sự có rủi ro về thuế để đưa vào kế hoạch kiểm tra. Việc này không những giúp cho thời gian cuộc kiểm tra không bị kéo dài mà còn giúp cho công tác kiểm tra đạt kết quả cao hơn.

3.2.2Công tác kiểm tra thuế theo rủi ro đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại trụ sở cơ quan thuế

Kiểm tra thuế tại trụ sở CQT là một trong 2 nội dung lớn của công tác kiểm tra thuế - nhiệm vụ chính trị của bộ phận kiểm tra thuế. Công tác kiểm tra thuế tại trụ sở CQT có đạt hiệu quả và chất lượng cao mới góp phần hoàn thành nhiệm vụ chính trị của bộ phận kiểm tra thuế, góp phần thu đúng, thu đủ thuế cho NSNN.

Để cho việc kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại trụ sở CQT không còn mang tính hình thức, việc chỉ đạo của các cấp lanh đạo

Cục thuế là một yếu tố hết sức quan trọng, nó giúp các bộ phận kiểm tra nói chung và từng cán bộ kiểm tra nói riêng có định hướng rõ ràng trong công tác kiểm tra tại trụ sở CQT. Muốn vậy, Chi cục thuế huyện Sông Lô cần tiến hành các bước sau:

- Xây dựng mục tiêu, chiến lược cụ thể đối với công tác kiểm tra thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại trụ sở CQT bằng cách xây dựng kế hoạch chi tiết và giao kế hoạch đó đến từng cán bộ kiểm tra. Việc xây dựng chỉ tiêu, kế hoạch kiểm tra được căn cứ vào đặc thù của từng địa bàn, theo chuyên đề từng năm của Tổng cục thuế.

- Định kỳ hàng tháng, bộ phận kiểm tra thuế tổ chức các cuộc họp, tiến hành kiểm điểm tình hình thực hiện công tác kiểm tra thuế tại trụ sở CQT. Theo đó, từng cán bộ báo cáo về kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở CQT của mình trong tháng, sau đó lanh đạo bộ phận tiến hành kiểm tra mẫu đối với một số cán bộ xem việc kiểm tra thuế tại trụ sở CQT đa được tiến hành đúng quy trình chưa, việc thực hiện kiểm tra có thực sự nghiêm túc không để kịp thời uốn nắn và có định hướng cho các tháng tiếp theo.

Việc phối hợp giữa Chi cục thuế huyện Sông Lô với các CQT khác cũng là một yếu tố giúp cho công tác kiểm tra thuế tại trụ sở CQT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh được tiến hành một cách có hiệu quả. Muốn sự phối hợp với các CQT khác được chặt chẽ và nhịp nhàng, cần thực hiện các công việc sau:

- Tăng cường xác minh hóa đơn để kịp thời phát hiện các trường hợp sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào, kê khai chi phí, các trường hợp kê khai thiếu doanh thu so với hóa đơn đa xuất …

- Khi phát hiện ra những dấu hiệu bất thường trong việc mua bán giữa doanh nghiệp do Chi cục thuế huyện Sông Lô quản lý với doanh nghiệp do cơ quan thuế khác quản lý, cần gửi các công văn đề nghị phối hợp trong việc cung cấp các thông tin liên quan.

đối với những cá nhân có 2 nguồn thu nhập từ tiền lương tiền công trở lên. - Thường xuyên cập nhật danh sách các doanh nghiệp bỏ trốn, doanh nghiệp thường xuyên mua bán hóa đơn trên trang thông tin của Tổng cục thuế để các CQT khác nắm được và có sự phối hợp trở lại.

3.2.3Công tác kiểm tra thuế theo rủi ro đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại trụ sở người nộp thuế

Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế của Chi cục thuế huyện Sông Lô được thực hiện thống nhất theo Quy trình kiểm tra thuế, tuy nhiên phương pháp kiểm tra thuế chưa đi theo một mô tip nhất định, chưa có phương pháp kiểm tra chung nhất và có hiệu quả. Mỗi công chức làm công tác kiểm tra, mỗi đoàn kiểm tra thực hiện kiểm tra theo kinh nghiệm và phương pháp riêng của từng người, dẫn đến hiệu quả trong công tác kiểm tra thuế giữa các đoàn kiểm tra là không đồng đều, khó học tập kinh nghiệm của nhau, vì vậy cần thực hiện việc kiểm tra thuế thống nhất theo một phương pháp. Yêu cầu đặt ra là tất cả các đoàn kiểm tra thực hiện kiểm tra thuế theo phương pháp sau đây:

+Công tác chuẩn bị trước khi kiểm tra thuế

- Ngay từ đầu năm lanh đạo bộ phận kiểm tra cần phân công đoàn kiểm tra đối với từng doanh nghiệp. Căn cứ vào năng lực của các cán bộ kiểm tra, đặc thù của từng doanh nghiệp như: Quy mô, ngành nghề kinh doanh, doanh thu bán hàng, số năm cần tiến hành kiểm tra … để lanh đạo bộ phận bố trí đoàn kiểm tra cho phù hợp. Việc phân công đoàn kiểm tra từ đầu năm giúp cho các đoàn kiểm tra có thể làm công tác chuẩn bị trước khi kiểm tra một cách chu đáo nhất và sắp xếp thời gian phù hợp nhất để tiến hành kiểm tra tại trụ sở NNT.

- Sau đó trưởng đoàn kiểm tra phân công công việc cụ thể cho từng thành viên trong đoàn. Các thành viên trong đoàn có trách nhiệm thu thập thông tin về NNT và thông tin kê khai thuế của NNT và tiến hành phân tích chuyên sâu mảng công việc được giao rồi gửi lại để trưởng đoàn kiểm tra tổng hợp ý kiến và cho

ra bản phân tích chuyên sâu, từ đó trưởng đoàn kiểm tra xây dựng đề cương chi tiết cho cuộc kiểm tra. Trong đề cương chi tiết cho thấy từng thành viên trong đoàn cần đi sâu vào vấn đề gì có tiềm ẩn nhiều rủi ro để tránh dàn trải trong quá trình kiểm tra. Rút ngắn được thời gian kiểm tra và mang lại hiệu quả cao.

-Thực hiện phân tích chuyên sâu đối với DN, kiểm tra toàn bộ hồ sơ pháp nhân của 100% DN trước khi thực hiện, kiểm tra tại trụ sở DN. Sau khi phân tích phải đưa ra được những rủi ro từ cao xuống thấp của DN, đưa ra những nghi vấn, những dấu hiệu trốn thuế, để có được trong tâm trọng điểm của DN chuẩn bị thực hiện thanh tra, kiểm tra, nhằm mục đích khi thực hiện kiểm tra sẽ rút ngắn được thời gian, việc kiểm tra do vậy cũng có hiệu quả hơn vì đa xác định được trọng tâm trọng điểm.

Nội dung việc phân tích chuyên sâu được thực hiện như sau:

+Căn cứ vào tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp theo các tiêu chí nhất định như: số thu hàng năm, mức độ tuân thủ pháp luật... Trên cơ sở đó xây dựng mô hình phân tích rủi ro theo loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực kinh doanh. Xây dựng hệ thống tiêu chí đối chiếu, so sánh để lựa chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra, nhằm hoàn thiện và phát huy mô hình phân tích rủi ro dựa trên cơ sở phân tích hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính của doanh nghiệp.

+Đối chiếu số thuế phải nộp do DN kê khai với tình hình kinh doanh, doanh số của DN trong kỳ tính thuế, sự biến động của doanh số thông thường tỷ lệ thuận với số thuế phải nộp, đối chiếu ngang giữa các năm để tìm ra những điểm bất hợp lý trong quá trình kê khai thuế.

+So sánh tỷ suất lợi nhuận bình quân qua các năm và năm báo cáo với tỷ lệ tăng hoặc giảm số thuế phải nộp theo kê khai qua các năm, nếu không có các lý do chính đáng thì bất cứ sụt giảm số thuế phải nộp nào cũng được coi là rủi ro về thuế cần phải tìm hiểu nguyên nhân.

+Phương pháp lựa chọn để đối chiếu, so sánh, phân tích có thể là phương pháp phân tích theo chiều ngang, phương pháp phân tích theo

+Kiểm tra chi phí, đối chiếu với vấn đề thanh toán công nợ, bù trừ với công ty liên doanh, liên kết, với công ty mẹ, chú ý các hợp đồng dịch vụ quản lý, dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, chia chi phí quản lý…với các công ty con. Kiểm tra cân đối nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, hàng hoá, nguyên vật liệu, đối chiếu với các chứng từ gốc, các biểu kiểm kê đầu kỳ, so sánh thực tế qua kiểm kê với số tồn sổ sách hạch toán… trong đó chú ý các hợp đồng vay vốn, hợp đồng thanh toán trả chậm, liên quan đến hạch toán chi phí, các vấn đề chênh lệch tỷ giá. Cần có sự kết hợp với các cơ quan như: Công ty Kiểm toán, tư vấn, các Ngân hàng thương mại để có những báo cáo tài chính trung thực và chính xác về kết quả hoạt động chuyển giao trong nội bộ doanh nghiệp. Đồng thời nắm bắt, kiểm soát chặt chẽ các hoạt động thu, chi có liên quan đến hoạt động chuyển giao tại các doanh nghiệp có liên kết với nước ngoài và các doanh nghiệp có mối quan hệ với nhau.

+Cần phải linh hoạt khi phân tích các Báo cáo tài chính bởi vì các vấn đề trong Báo cáo tài chính rất phong phú, không theo một mô-típ chung. Khi phát hiện những vấn đề không bình thường trong Báo cáo tài chính của doanh nghiệp, cần áp dụng các cách nắm bắt khác nhau để đảm bảo hiệu quả. Chẳng hạn đối với những doanh nghiệp thương mại thì cần chú trọng vào các chỉ tiêu giá vốn hàng bán trên Bảng cân đối kế toán, so sánh với các chỉ tiêu có liên quan. Tuy nhiên, đối với những doanh nghiệp vận tải thì cần xem xét chỉ tiêu chí phí nhiên liệu và tiền lương, tiền công… Với từng chỉ tiêu, việc phân tích số tuyệt đối hay số tương đối, so sánh mối tương quan giữa các chỉ tiêu này phải được vận dụng một cách linh hoạt, phù hợp.

Tổng hợp một số sai phạm phát hiện khi thanh tra, kiểm tra thuế:

+ Công tác thanh tra, kiểm tra thuế ở Chi cục thuế Sông Lô chưa được tổng hợp lại để đưa ra được những sai phạm thường xuyên, những rủi ro thường thấy, thường gặp phải ở từng loại hình doanh nghiệp, theo từng ngành

nghề kinh doanh và sai phạm thường gặp ở từng sắc thuế. Vì vậy để khi thực hiện thanh tra, kiểm tra, công chức làm nhiệm vụ thanh tra, kiểm tra có các căn cứ và kinh nghiệm để tập trung vào trọng tâm, trọng điểm để việc thanh tra, kiểm tra đạt hiệu quả cao nhất. Một số sai phạm thường thấy và cách phát hiện trong quá trình thanh tra, kiểm tra như sau:

+ Đối với DN xây dựng: Các DN xây dựng thường kê khai thiếu doanh thu do các công trình xây dựng đa có biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành nhưng chưa xuất hóa đơn GTGT (theo quy định của Luật thuế GTGT và Luật thuế TNDN hiện hành thì khi có biên bản nghiệm thu hoàn thành thì phải xuất hóa đơn GTGT và xác định doanh thu tính thuế TNDN), nhất là các DN thi công công trình sử dụng nguồn vốn NSNN. Vì vậy khi thanh tra, kiểm tra đối với DN xây dựng cần kiểm tra toàn bộ hợp đồng và biên bản nghiệm thu, phối hợp với chủ đầu tư để kiểm tra tiến độ thi công.

+ Các DN cho thuê tài sản, cho thuê kho, nhà xưởng: Theo quy định thì các DN này phải xuất hóa đơn GTGT một lần khi bên đi thuê trả tiền thuê cho nhiều kỳ, tuy nhiên nhiều DN chỉ xuất hóa đơn đến kỳ hiện tại nên sẽ bị thiếu doanh thu và tiền thuế GTGT. Vì vậy khi thanh tra, kiểm tra đối với các DN này cần kiểm tra hợp đồng cho thuê và chứng từ thanh toán.

+ Về chi phí tiền lương: các sai phạm về tiền lương thường xảy ra như, DN lập khống hợp đồng lao động, hoặc không có hợp đồng lao động, hoặc chi phí tiền lương đa hạch toán vào chi phí nhưng hết thời hạn nộp báo cáo quyết toán thuế chưa chi trả. Khi thanh tra, kiểm tra cần kiểm tra kỹ về hợp đồng lao động, chứng từ chi trả lương.

+ Các doanh nghiệp nhập khẩu máy móc có điều kiện về bảo hành, lắp đặt, chạy thử thường hay không kê khai thuế nhà thầu (theo quy định thì phải kê khai, nộp thuế nhà thầu), tuy nhiên thuế nhà thầu rất ít phát sinh nên hiện nay DN ít quan tâm nên không nắm được. Vậy đối với những DN nhập khẩu máy móc, thiết bị cần kiểm tra kỹ hợp đồng nhập khẩu, nếu có điều kiện bảo