4. Kết quả thực tập theo đề tà i:
2.4 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KHÁC
2.4.1.1Nội dung
Thu nhập khác là những khoản thu nhập khác mà Công ty không dự tính trước được hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện. Đó là những khoản thu không mang tính chất thường xuyên. Các khoản thu nhập khác phát sinh có thể do nguyên nhân chủ quan hay khách quan của doanh nghiệp mang lại, bao gồm:
Thu tiền được do khách hàng vi phạm hợp đồng
Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ
Các khoản Thuế được ngân sách nhà nước hoãn lại
2.4.1.2 Chứng từ sử dụng và quy trình lưu chuyển chứng từ
Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu, Giấy báo có
- Thông báo thuế được hoàn lại
- Quyết định thanh lý TSCĐ - Biên bản thanh lý TSCĐ - Quyết định thanh lý CCDC - Biên bản thanh lý CCDC - Biên bản định giá CCDC - Hóa đơn GTGT - Hợp đồng mua bán
Quy trình lưu chuyển chứng từ
- Các chứng từ và hóa đơn được hạch toán và lưu trữ tại nghiệp vụ kế toán thuế.
2.4.1.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 711 “Thu nhập khác” để hạch toán.
2.4.1.4 Phương pháp hạch toán
Ghi nhận thanh lý TSCĐ.
Nợ TK 131,111,112: Tổng số tiền thanh toán Có TK 711: Giá thanh lý
Có TK 33311: Thuế GTGT phải nộp
Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Kế toán ghi:
33
Nợ TK 711: Thu nhập khác
Có TK 911: Xác định kết quả hoạt động kinh doanh
2.4.1.5 Quy trình ghi sổ kế toán
Sơ đồ 2.10: Quy trình ghi sổ kế toán thu nhập khác
2.4.1.6 Số liệu minh họa
Ngày 12/12/2020 Công ty bán cho CÔNG TY CỔ PHẦN Ô TÔ TÙNG ANH, nhãn hiệu:
MERCEDES-SENZ , loại:GLC300 4MATIC, sản xuất năm 2016, Việt Nam, màu sơn: xanh, số khung: RLM0G4KXCG001278, số máy: 27492030846725, biển số: 51G-25509, đã qua sử dụng. Giá bán: 90.909.091 đồng, thuế suất 10%, theo hóa đơn số 0003072, mẫu số 01GTKT0/001, ký hiệu GT/20E.
Nợ TK 1311: 100.000.000 Có TK 711:90.909.091
Có TK 3331: 9.090.909 ( Phụ lục A_16)
Ngày 31/12/2020, kết chuyển thu nhập khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh
doanh. Kế toán ghi:
Nợ TK 711: 124.971.321 Có TK 911: 124.971.321
Chứng từ
Phần mềm kế toán
MISA SME.NET 2015 Sổ nhật ký chung Sổ cái 711
Báo cáo tài chính
34 Bảng 2.8: Trích Sổ Cái TK 711 ĐVC: Đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TKĐƯ Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ 0 0 01/12/2020 BIDVUNC 2012/002 01/12/2020 Số phát sinh trong tháng 1121 11.467.900 ... ... ... ... ... ... ... 12/12/2020 BH2020/ 0003072
12/12/2020 Thanh lý máy Photocopy SHARP, mã sản phẩm: AR-
6026NV, Laser trắng đen
1311 90.909.091
.... .... .... ... ... ... ....
31/12/2020 NVK202012 31/12/2020 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
911 124.971.321
Cộng số phát sinh 124.971.321 124.971.321
Số dư cuối kỳ 0 0
TP. Hồ Chí Minh, Ngày 31 tháng 12 năm 2020
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký , họ tên ) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên , đóng dấu)
2.4.2 Kế toán chi phí khác
2.4.2.1 Nội dung
- Chi phí khác của công ty ít khi phát sinh, chi phí thường là: Nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, tiền thuế nộp chậm, bị phạt tiền ký quỹ do không thực hiện đúng những cam kết đã ký, điều chỉnh giảm công nợ.
2.4.2.2 Chứng từ sử dụng và quy trình lưu chuyển chứng từ
Chứng từ sử dụng
Sổ cái Tháng 12 năm 2020 Tên tài khoản: Thu nhập khác
Số hiệu: 711 Công ty Cổ Phần An Gia Tiến
15 Đinh Tiên Hoàng, Phường Đa Kao, Quận 1, TP.HCM, Việt Nam
Mẫu số: S03b-DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
35
- Bảng khấu hao TSCĐ
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi, Giấy báo Nợ
- Thông báo nộp phạt do vi phạm hợp đồng
Quy trình lưu chuyển chứng từ
- Các chứng từ và hóa đơn được hoạch toán và lưu trữ tại nghiệp vụ kế toán thuế.
2.4.2.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 811 “Chi phí khác” để hạch toán.
2.4.2.4 Phương pháp hạch toán
Thanh lý TSCĐ.
Nợ TK 811: Giá trị còn lại khi thanh lý Nợ TK 214: Khấu hao
Có TK 211: Nguyên giá
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Kế toán ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả hoạt động kinh doanh Có TK 811: Chi phí khác
2.4.2.5 Quy trình ghi sổ kế toán
Sơ đồ 2.11: Quy trình ghi sổ kế toán phi phí khác
2.4.2.5 Số liệu minh họa
Ngày 12/12/2020 Công ty bán xe cho CÔNG TY CỔ PHẦN Ô TÔ TÙNG ANH, nhãn hiệu:
MERCEDES-SENZ , loại:GLC300 4MATIC, sản xuất năm 2016, Việt Nam, màu sơn: xanh, số khung: RLM0G4KXCG001278, số máy: 27492030846725, biển số: 51G-25509, đã qua sử dụng. Hóa đơn số 0003072, mẫu số 01GTKT0/001, ký hiệu GT/20E. Nguyên giá 760.050.000 đồng, khấu hao 579.450.000 đồng.
Chứng từ Phần mềm kế toán MISA SME.NET 2015
Sổ nhật ký chung Sổ cái 811
Báo cáo tài chính
36
Nợ TK 811: 180.600.000 Nợ TK 214: 579.450.000
Có TK 211: 760.050.000 ( Phụ lục A_16)
Ngày 31/12/2020, kết chuyển chi phí khác sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh. Kế toán ghi: Nợ TK 911: 191.780.000 Có TK 811: 191.780.000 Bảng 2.9: Trích Sổ Cái TK 811 ĐVT: Đồng Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Số hiệu
TKĐƯ Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ 0 0 ... ... ... ... ... ... ... 12/12/2020 BH202012/ 0003072 12/12/2020 Thanh lý xe nhãn hiệu: MERCEDES-SENZ , loại:GLC300 4MATIC, sản
xuất năm 2016, Việt Nam, màu sơn: xanh, số khung, đã
qua sử dụng.
211 180.600.000
.... .... .... ... ... ... ....
31/12/2020 NVK202012 31/12/2020 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
911 191.780.000
Cộng số phát sinh 191.780.000 191.780.000
Số dư cuối kỳ 0 0
TP. Hồ Chí Minh, Ngày 31 tháng 12 năm 2020
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký , họ tên ) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên , đóng dấu)
Sổ cái Tháng 12 năm 2020 Tên tài khoản: Chi phí khác
Số hiệu: 811 Công ty Cổ Phần An Gia Tiến
15 Đinh Tiên Hoàng, Phường Đa Kao, Quận 1, TP.HCM, Việt Nam
Mẫu số: S03b-DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
37
2.5 KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
2.5.1 Nội dung
- Thuế thu nhập doanh nghiệp là số thuế mà doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất TNDN của năm hiện hành. Thuế suất thuế TNDN của Công ty là 20% của thu nhập chịu thuế .
- Theo chế độ Kế toán và Quyết toán thuế TNDN, cách tính thuế TNDN phải nộp được tính theo công thức sau:
Thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN hiện hành.
- Công ty không thuộc diện miễn giảm thuế. Kế toán công ty kê khai thuế TNDN 1 năm 1 lần.
Khi lên BCTC năm xác định lại lãi/ lỗ năm kế toán mới tiến hành nộp thuế ( nếu phát sinh). Bút toán ghi nhận từng tháng nhưng cuối năm đánh giá lại và ghi nhận lại bút toán.
2.5.2 Chứng từ sử dụng và quy trình lưu chuyển chứng từ
Chứng từ sử dụng
- Quyết toán thuế TNDN, thông báo thuế và biên lai nộp thuế
- Tờ khai quyết toán Thuế TNDN
- Giấy báo có
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Quy trình lưu chuyển chứng từ
- Các chứng từ được hạch toán và lưu trữ tại nghiệp vụ kế toán thuế.
2.5.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”.
2.5.4 Phương pháp hạch toán
Hàng tháng, khi xác định thuế TNDN phải nộp theo quy định
Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
Kế toán kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ để xác định lợi nhuận sau thuế, kế toán ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
38
Sơ đồ 2.12: Quy trình ghi sổ kế toán phi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.5.6 Số liệu minh họa
- Dựa vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 12 năm 2020 thuế thuế TNDN được
tính như sau:
Thuế TNDN = Lợi nhuận trước thuế * 20%
Lợi nhuận trước thuế = (Doanh thu bán hàng – khoản giảm trừ doanh thu – giá vốn hàng
bán) + doanh thu tài chính + thu nhập khác – chi phí tài chính – chi phí bán hàng – chi phí quản lý doanh nghiệp – chi phí khác.
=( 20.950.410.680 - 439.958.624 - 16.816.519.641) + 1.028.790 + 124.971.321 - 419.008.214 - 1.025.522.603 - 672.660.786- 191.780.000 = 1.510.960.923 đồng Thuế TNDN = 1.469.692.942*20% = 302.192.185 đồng Chi phí thuế TNDN tháng 12/2020: Nợ TK 8211: 302.192.185 Có TK 3334: 302.192.185
Kế toán kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ để xác định lợi nhuận sau thuế, kế toán ghi:
Nợ TK 911: 302.192.185 Có TK 8211: 302.192.185 ( Phụ lục B_01) Chứng từ Phần mềm kế toán MISA SME.NET 2015 Sổ nhật ký chung Sổ cái 821
Báo cáo tài chính
Nhập liệu
Giấy nộp tiền vào NSNN
39 Bảng 2.10: Trích Sổ Cái TK 8211 ĐVT: Đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TKĐƯ Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ 0 0 31/12/2020 CP202012 31/12/2020 Thuế TNDN tháng 12/2020 phải nộp 3334 302.192.185 31/12/2020 NVK202012 31/12/2020 Kết chuyển CP thuế TNDN 911 302.192.18 5 Cộng số phát sinh 302.192.185 302.192.18 5 Số dư cuối kỳ 0 0
2.6 XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 2.6.1 Nội dung 2.6.1 Nội dung
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động của doanh nghiệp trong một kỳ nhất định, là biểu hiện bằng tiền giữa phần chênh lệch doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã được thực hiện. Xác định kết quả kinh doanh sẽ cho biết trong kỳ doanh nghiệp kinh doanh lãi hay lỗ, nói cách khác là cho biết hệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ.
2.6.2 Chứng từ sử dụng và quy trình lưu chuyển chứng từ
Chứng từ sử dụng
- Sổ Cái TK 511, 632, 521, 641, 642, 515, 635, 711, 811, 911
- Chứng từ ghi sổ
- Bảng báo cáo hoạt động kinh doanh
Quy trình lưu chuyển chứng từ Sổ cái Tháng 12 năm 2020
Tên tài khoản: Chi phí thuế TNDN hiện hành Số hiệu: 8211
Công ty Cổ Phần An Gia Tiến
15 Đinh Tiên Hoàng, Phường Đa Kao, Quận 1, TP.HCM, Việt Nam
Mẫu số: S03b-DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
40
Cuối tháng kế toán kết chuyển tất cả các tài khoản, đối chiếu các sổ liên quan. Xác định doanh thu, chi phí và lãi, lỗ trong kỳ. Sau cùng kế toán dựa vào đó để lập Báo cáo tài chính.
2.6.3 Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng tài khoản để XĐKQKD : Tài khoản 911 “Xác định kết quả hoạt động kinh
doanh”
- Tài khoản đối ứng : Tài khoản 421 “Lợi nhuận chưa phân phối” (chi tiết TK 4212)
2.6.4 Phương pháp hạch toán
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào TK 911.
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng
Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 711: Thu nhập khác
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán.
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và các khoản chi phí khác trong kỳ.
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641: Chi phí bán hàng
Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 811: Chi phí khác
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành.
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành Kết chuyển lãi.
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 4212: Lợi nhuận chưa phân phối Kết chuyển lỗ.
Nợ TK 4212: Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
41
2.6.5 Quy trình ghi sổ kế toán
Sơ đồ 2.13: Quy trình ghi sổ kế toán kết quả hoạt động kinh doanh 2.6.6 Số liệu minh họa
Kế toán hạch toán vào ngày 31/12/2020.
Kết chuyển doanh thu, thu nhập ( Phụ lục B_01)
Kết chuyển doanh thu bán hàng:
Nợ TK 511: 20.510.452.056 Có TK 911: 20.510.452.056
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515: 439.958.624 Có TK 911: 439.958.624 Kết chuyển thu nhập khác: Nợ TK 711: 124.971.321 Có TK 911: 124.971.321 Kết chuyển chi phí. ( Phụ lục B_01 ) Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 16.816.519.641 Có TK 632: 16.816.519.641 Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 1.025.522.603 Có TK 641: 1.025.522.603
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 911: 672.660.786 C ó TK 642: 672.660.786
Chứng từ Sổ nhật ký chung Sổ cái 811
Báo cáo tài chính Bảng cân đối số
42 Kết chuyển chi phí tài chính:
Nợ TK 911: 419.008.214 Có TK 635: 419.008.214 Kết chuyển thuế TNDN: Nợ TK 911: 302.192.185 Có TK 8211:302.192.185 Kết chuyển chi phí khác: Nợ TK 911:191.780.000 Có TK 811:191.780.000
Kết chuyển lãi trong kỳ:
Nợ TK 911: 1.208.768.738 Có TK 421: 1.208.768.738
43 Bảng 2.11: Sổ cái TK 911 ĐVT: Đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TKĐƯ Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E 1 2 Số dư đầu kỳ 0 0
31/12/2020 NVK202002/702 31/12/2020 Kết chuyển doanh thu bán hàng
511 20.510.452.056
31/12/2020 NVK202002/702 31/12/2020 Kết chuyển doanh thu tài chính
515 1.028.790
31/12/2020 NVK202002/702 31/12/2020 Kết chuyển giá vốn hàng bán
632 16.816.519.641
31/12/2020 NVK202002/702 31/12/2020 Kết chuyển chi phí tài chính 635 419.008.214
31/12/2020 NVK202002/702 31/12/2020 Kết chuyển chi phí bán hàng 641 1.025.522.603
31/12/2020 NVK202002/702 31/12/2020 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
642 672.660.786
31/12/2020 NVK202002/702 31/12/2020 Kết chuyển thu nhập khác 711 124.971.321
31/12/2020 NVK202002/702 31/12/2020 Kết chuyển chi phí khác 811 191.780.000
31/12/2020 NVK202002/702 31/12/2020 Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
8211 302.192.185
31/12/2020 NVK202002/702 31/12/2020 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
4212 1.208.768.738
Cộng số phát sinh 20.636.452.167 20.636.452.167
Số dư cuối kỳ 0 0
TP. Hồ Chí Minh, Ngày 31 tháng 12 năm 2020
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
( Ký , họ tên ) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên , đóng dấu)
Sổ cái Tháng 12 năm 2020
Tên tài khoản: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Số hiệu: 911
Công ty Cổ Phần An Gia Tiến
15 Đinh Tiên Hoàng, Phường Đa Kao, Quận 1, TP.HCM, Việt Nam
Mẫu số: S03b-DN
(Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)
44
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN AN GIA TIẾN 3.1.1 Ưu điểm: 3.1.1 Ưu điểm:
3.1.1.2 Tổ chức bộ máy kế toán
- Bộ máy kế toán của Công ty được sắp xếp và điều chỉnh theo xu hướng phát triển hơn. Chức năng và nhiệm vụ của từng nhân viên trong bộ máy kế toán được phân công một cách rõ ràng, cụ thể, độc lập nhau, nhưng lại nằm trong một thể thống nhất và dưới sự chỉ đạo trực tiếp của kế toán trưởng và Giám đốc.
- Bên cạnh đó, mỗi nhân viên kế toán đều thực hiện đúng trách nhiệm và nghĩa vụ của mình
với phần hành mà mình đảm nhiệm về mặt sổ sách, hạch toán. Công ty cũng hoạt động lâu