a. Chuẩn bị kiểm toán
Giai đoạn này, công ty kiểm toán đánh giá khách hàng tiềm năng và thường xuyên xem xét các khách hàng hiện hữu trên các khía cạnh như tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng để quyết định chấp nhận hay duy trì một khách hàng.
❖ Đối với khách hàng mới
Sau khi nhận được thư mời kiểm toán của đơn vị có nhu cầu kiểm toán (sau đây gọi là “khách hàng”), doanh nghiệp kiểm toán sẽ tiến hành công tác khảo sát khách hàng nhằm thu thập những hiểu biết ban đầu, cũng như những hiểu biết về công tác kế toán và HTKSNB của khách hàng. Những hiểu biết này là cơ sở để phục vụ trong việc xác định rủi ro có thể xảy ra cũng như tính độc lập trong khi kiểm toán, từ đó đi đến quyết định có ký kết hợp đồng kiểm toán hay không. Các thông tin cần thu thập bao gồm:
● Những thông tin cơ bản như ngành nghề, lĩnh vực hoạt động kinh doanh, môi trường và điều kiện kinh doanh, tình hình tài chính,...
● Mục đích thực hiện kiểm toán, loại hình doanh nghiệp được kiểm toán. ● Phạm vi kiểm toán có bị giới hạn không, thời gian thực hiện,...
Cập nhật những thay đổi trong năm của khách hàng. Doanh nghiệp kiểm toán sẽ chủ động liên lạc với khách hàng và cùng thống nhất một kế hoạch kiểm toán phù hợp với yêu cầu của khách hàng.
Sau khi tiếp xúc và tìm hiểu tình hình của khách hàng, KTV có cuộc họp với đại diện đơn vị để đưa ra ý kiến đánh giá, nhận định.
Kết thúc giai đoạn này, khi đã thống nhất được các cơ sỏ để thực hiện hợp đồng kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán tiến hành chấp nhận hoặc tiếp tục thực hiện hợp đồng kiểm toán.
* Để làm rõ thực trạng kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN, em xin lấy ví dụ minh họa chi tiết tại khách hàng ABC.
Công ty TNHH ABC là KH thường xuyên của công ty kiểm toán Es-Glocal, KTV đã có kinh nghiệm kiểm toán nhiều năm tại đơn vị nên đã có hiểu biết nhất định về DN. Sau khi tiếp tục nhận được lời mời kiểm toán của đơn vị cho năm tài chính 2020, KTV xem xét về khả năng duy trì dịch vụ kiểm toán đối với KH này. KTV tiền nhiệm cho biết, trong các cuộc kiểm toán trước, không có vấn đề mâu thuẫn giữa BGĐ của Công ty TNHH ABC và KTV, cũng như nhận thấy không có các sai sót do gian lận liên quan đến lãnh đạo cấp cao của đơn vị. Thông tin về công ty ABC được tóm tắt trong bảng sau:
Bảng 2.1: GTLV Tìm hiểu thông tin cơ sở khách hàng ABC
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES- GLOCAL- CHI NHÁNH BẮC NINH
ES- GLOCALAUDITING FIRM COMPANY
Công ty TNHH
Tên khách hàng ABC Tham chiếu
Người thực 09/03/2021
Niên độ kế toán 31/12/2020 hiện NTT
Bước công việc Tìm hiểu thông Người kiểm tra PMH 10/03/2021 tin cơ sở khách
I. Thông tin chung
Tên công ty: Công ty TNHH ABC
Ngày đăng kí kinh doanh: 01/06/2018
Giấy phép đăng kí kinh doanh: ****do Sở Kế hoạch và Đầu tư Tỉnh Bắc Ninh cấp
Vốn điều lệ công ty:50.000.000.000 VND .
Địa chỉ: Khu công nghiệp Đại Đồng-Hoàn Sơn, phường Tân Hồng, thị xã Từ Sơn, tỉnh Bắc Ninh
Ngành nghề kinh doanh:
• Sản xuất linh kiện điện tử;
• Sản xuất sản phẩm khác bằng kim loại chưa được phân vào đâu; • Gia công cơ khí, xử lý và tráng phủ kim loại;
• Sửa chữa các sản phẩm kim loại đúc sẵn;
• Sản xuất, gia công mũi phay, mũi khoan sơ đồ bảng mạch điện tử PCB; • Thực hiện quyền xuất khẩu, nhập khẩu, quyền phân phối bán buôn hàng hóa theo quy định của pháp luật.
II. Thông tin tài chính.
Kỳ kế toán: từ 01/01 đến 31/12 hàng năm
Đơn vị tiền tệ: đồng Việt Nam
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng: áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo thông tư số 200/2014/TT-BTC và thông tư số 53/2016/TT-BTC
Hình thức kế toán áp dụng: hình thức kế toán nhật ký chung trên máy vi tính (sử dụng phần mềm kế toán)
Trong năm nay, lãnh đạo phòng kiểm toán đã gọi điện trao đổi với kế toán trưởng của đơn vị, được biết không có sự thay đổi đáng kể nào về tình hình kinh doanh và bộ máy quản trị công ty. Do đó KTV và công ty kiểm toán đồng ý tiếp tục
ký hợp đồng kiểm toán với Công ty TNHH ABC. Chi tiết Hợp đồng kiểm toán được trình bày trong Phụ lục 2.2: Hợp đồng kiểm toán.
Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết, ES- GLOCAL đã cử một nhóm kiểm toán đến kiểm toán BCTC niên độ 31/12/2020 của Công ty TNHH ABC.
Thời gian thực hiện công việc:
+ Thời gian thực hiện lập kế hoạch kiểm toán ngày 19/02/2021 đến ngày 25/02/2021.
+ Thời gian kiểm toán kiểm toán tại KH: ngày 09/03/2021 đến ngày 11/03/2021.
+ Thời gian lập, soát xét và phát hành BCKT: từ ngày 21/03/2021 đến ngày 28/03/2021 trong đó phát hành BCKT là ngày 28/03/2021
Cuộc kiểm toán được tiến hành từ ngày 09/03/2021 đến ngày 12/03/2021. Các thành viên trong nhóm kiểm toán gồm 1 nhóm trưởng, 1 KTV và 3 trợ lý kiểm toán, đã xác nhận tính độc lập với KH ABC. Trưởng nhóm phân công công việc cho các KTV và trợ lý kiểm toán theo từng phần hành cụ thể. Mỗi nhân viên chịu trách nhiệm thu thập đầy đủ bằng chứng đưa ra kết luận về phần hành của mình.
Thành viên đoàn kiểm toán và phân công công việc được chi tiết trong bảng dưới đây:
Bảng 2.2: Thành viên đoàn kiểm toán
Chức danh Họ và Tên
Thành viên BGĐ phụ trách cuộc KT Nguyễn Công Bảo Người soát xét công việc KSCL Nguyễn Công Bảo
Ban lãnh đạo phòng Phan Minh Hoàng
Trưởng nhóm kiểm toán Nguyễn Thị Thuận
Trợ lí 1 Phạm Thị Thanh Xuân
Trợ lí 2 Lê Thị Ngọc Phương
Bảng 2.3: Phân công công việc các thành viên trong nhóm kiểm toán
Thành viên Công việc thực hiện
Nguyễn Công Bảo Phụ trách cuộc kiểm toán, kiểm soát chất lượng, chịu trách nhiệm về việc phát hành BCKT
Phan Minh Hoàng Soát xét chất lượng cuộc kiểm toán sau khi KTV chính tổng hợp kết quả kiểm toán
Nguyễn Thị Thuận Phân tích sơ bộ và soát xét GLV các thành viên, tổng hợp kết quả kiểm toán, thực hiện kiếm toán liên quan đến nguồn vốn (vốn CSH, thuế và các khoản phải nộp Nhà nước…
Phạm Thị Thanh Xuân Kiểm toán Hàng tồn kho, giá vốn hàng bán, Doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng, phải trả người bán…
Lê Thị Ngọc Phương Kiểm toán các khoản tiền và tương đương tiền, tạm ứng, chi phí trả trước, Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý doanh nghiệp…
Trần Thị Phượng Kiểm toán Tài sản cố định, Tiền lương, Chi phí phải trả, Doanh thu và Chi phí tài chính… Theo kế hoạch, việc thực hiện kiểm toán khoản mục CPBH và
CPQLDN do trợ lý Lê Thị Ngọc Phương thực hiện. Người kiểm tra soát xét là KTV chính, đồng thời là trưởng nhóm kiểm toán Nguyễn Thị Thuận.
Theo hợp đồng số: 2020/HĐ.KTTC-ES-GLOCAL.KT2, công ty thực
hiện kiểm toán toàn bộ BCTC của KH trong năm 2020. Các BCTC trước kiểm toán và các tài liệu, sổ sách, chứng từ có liên quan đã được công ty ABC cung cấp đầy đủ cho nhóm kiểm toán.
b. Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Các bước trong khâu lập kế hoạch kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN cũng tương tự như các bước đã trình bày, do đó phần này chỉ khái quát những công việc liên quan đến khoản mục CPBH và CPQLDN mà KTV đã thực hiện tại công ty KH. Các công việc cụ thể như sau:
*Thu thập thông tin sơ bộ về khách hàng
Đối với KH cũ, KTV đã có được những tài liệu như BCTC đã được kiểm toán năm trước của KH được lưu ở hồ sơ kiểm toán năm và các tài liệu nội bộ khác của công ty được lưu ở hồ sơ chung về KH của Es-Glocal. Đối với KH là KH mới KTV yêu cầu KH cung cấp các tài liệu trên. KTV thực hiện thu thập thêm những tài liệu về thay đổi của KH trong năm như:
- Biên bản các cuộc họp cổ đông, HĐQT hoặc BGĐ trong năm hoặc biên bản các cuộc họp bất thường.
- Các hợp đồng quan trọng như: Hợp đồng góp vốn liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh, biên bản góp vốn đầu tư…
- Các giấy chứng nhận vốn góp, giấy chứng nhận đầu tư…
* Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát
Nghiên cứu hệ thống kế toán và hệ thống KSNB trên 3 mặt: Tính hiện hữu, tính hiệu quả và tính liên tục. Hệ thống KSNB được đánh giá trên góc độ tính hiệu lực. Đánh giá hệ thống KSNB giúp cho KTV xác định được sơ bộ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán.
Cụ thể việc thực hiện thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty ABC là KH cũ của công ty được thể hiện trong bảng dưới đây:
Bảng 2.4: Đánh giá hệ thống KSNB
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES- GLOCAL- CHI NHÁNH BẮC NINH
ES- GLOCAL AUDITING FIRM COMPANY
Côngty Người
Khách hàng TNHH thực Ngàythực 09/03/2021
(Client): ABC hiện NTT hiện
Người
Kỳ kế toán (Period kiểm Ngày kiểm 09/03/2021
ended): 31/12/2020 tra NCB tra
Bước công việc Đánh giá về KSNB ở cấp độ toàn DN A. MỤC TIÊU
Soát xét nội dung các vấn đề cần trao đổi và phương thức trao đổi với Ban quản trị đơn vị được kiểm toán, đảm bảo tuân thủ các quy định và hướng dẫn của CMKiT Việt Nam số 260 và số 265.
B. NỘI DUNG KIỂM TRA
Hình thức
CÁC THÀNH PHẦN trao đổi/ Tham
CỦA KSNB Có Không N/ANgày tháng chiếu
1. MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT
1.1 Truyền đạt thông tin và yêu cầu thực thi tính chính trực và các giá trị đạo đức trong DN
- DN có quy định về giá trị đạo đức (ví dụ, trong Quy chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) và các giá trị này có được thông tin đến
các bộ phận của DN không Quy định tại
(ví dụ, qua đào tạo nhân Nội quy lao
viên, phổ biến định kỳ…)? động
- DN có quy định nào để giám sát việc tuân thủ các
nguyên tắc về tính chính Quy định tại trực và giá trị đạo đức Nội quy lao
không? động
- Có quy định rõ và áp Quy định tại dụng đúng các biện pháp Nội quy lao
xử lý đối với các sai phạm động về tính chính trực và giá trị
đạo đức không?
1.2 Cam kết đối với năng lực và trình độ của nhân viên
- DN có cụ thể hóa/mô tả Quy định tại
các yêu cầu về trình độ, kỹ Nội quy lao năng đối với từng vị trí động, Quy nhân viên không (ví dụ, trình tuyển trong Quy chế nhân viên)? dụng lao động
- DN có chú trọng đến trình độ, năng lực của nhân viên được tuyển dụng
không?
Chuyển vị trí khác nếu thấy
- DN có biện pháp xử lý không phù
kịp thời đối với nhân viên hợp thì cho
không có năng lực không? nghỉ việc
1.3 Sự tham gia của BQT
TGĐ là Chủ
- Thành viên BQT có độc tịch HĐTV
lập với BGĐ DN không? Công ty
- BQT có bao gồm những người có kinh nghiệm, vị
thế không?
- BQT có thường xuyên tham gia các hoạt động quan trọng của DN không?
- Các vấn đề quan trọng và các sai phạm có được báo cáo kịp thời với BQT
không? - BQT có họp thường xuyên hoặc định kỳ và các biên bản họp có được lập kịp thời không? TGĐ là Chủ - BQT có giám sát việc tịch HĐTV
thực hiện của BGĐ không? Công ty
- BQT có giám sát cách TGĐ là Chủ
kiểm toán độc lập không? Công ty
1.4 Phong cách điều hành và triết lý của BGĐ
- Thái độ của BGĐ đối với KSNB (ví dụ, có quan tâm và coi trọng việc thiết kế, thực hiện các KSNB hiệu
quả không)?
Dựa trên ý kiến của KTV trong tổng hợp kiểm toán năm đó và các vấn để chưa khắc phục được nêu trong Báo cáo kiểm toán độc lập năm trước để rà soát rủi
- Phương pháp tiếp cận ro và khắc
của BGĐ đối với rủi ro? phục.
Thu nhập từ lương theo quy chế lương của Công ty, LN phụ thuộc - Thu nhập của BGĐ có vào kết quả
dựa vào kết quả hoạt động hoạt động của
hay không? Công ty
Ước tính kế toán được xây
- Mức độ tham gia của dựng trên cơ
BGĐ vào quá trình lập sở thực tế của
BCTC (thông qua việc lựa doanh nghiệp
chọn và áp dụng các chính và phù hợp
sách kế toán, xây dựng các với các quy
ước tính kế toán …) định hiện hành
Trung thực và - Quan điểm của BGĐ đối hợp lý trên
với việc lập và trình bày khía cạnh
BCTC? trọng yếu
- Quan điểm của BGĐ đối Tham gia trực
công việc kế toán và nhân giám sát lại sự? các vấn đề cùng kế toán và các nhân sự trong việc xử lý thông tin 1.5 Cơ cấu tổ chức - Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mô, hoạt động kinh doanh và vị trí địa lý kinh doanh của đơn vị không?
- Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với các DN có quy mô tương tự của ngành
không?
1.6 Phân công quyền hạn và trách nhiệm
- DN có các chính sách và thủ tục cho việc uỷ quyền và phê duyệt các nghiệp vụ ở từng mức độ phù hợp
không?
- DN có sự giám sát và
kiểm tra phù hợp đối với Giám sát
những hoạt động được thông qua các
phân quyền cho nhân viên trưởng bộ
không? phận
- Nhân viên của DN có hiểu rõ nhiệm vụ của mình và của những cá nhân có liên quan đến công việc của
mình hay không?
- Những người thực hiện công tác giám sát có đủ thời gian để thực hiện công việc giám sát của mình
không?
- Nguyên tắc bất kiêm nhiệm có được thực hiện phù hợp trong DN không? (ví dụ, tách biệt vị trí kế toán và công việc mua sắm
1.7 Các chính sách và thông lệ về nhân sự
- DN có chính sách và tiêu
chuẩn cho việc tuyển dụng, Quy định
đào tạo, đánh giá, đề bạt, trong nội quy và sa thải nhân viên không? lao động
- Các chính sách này có được xem xét và cập nhật thường xuyên không?
- Các chính sách này có được truyền đạt đến mọi nhân viên của đơn vị
không?
- Những nhân viên mới có nhận thức được trách nhiệm của họ cũng như sự kỳ vọng của BGĐ không?
- Kết quả công việc của mỗi nhân viên có được đánh giá và soát xét định
kỳ không?
2. QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO
Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC
- BGĐ/BQT đã xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả năng xảy ra,
các hành động…)?
- Mô tả các rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC được BGĐ xác định, ước
tính mức độ ảnh hưởng, BGĐ xác định
khả năng xảy ra và các không có rủi
hành động tương ứng của ro liên quan
BGĐ? đến BCTC 3. GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT 3.1 Giám xuyên sát và thường định kỳ
- DN có chính sách xem