- Hoàn thiện trong việc thực hiện thủ tục phân tích CPBH và CPQLDN
Các thủ tục phân tích mà các kiểm toán viên sử dụng chủ yếu chỉ phục vụ việc chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, thông qua vịêc đánh giá các phát sinh theo thời gian hoặc theo đối ứng tài khoản và sử dụng ít các thông tin phi tài chính. Do vậy, công ty cần xây dựng một mô hình phân tích các chỉ tiêu dựa vào các thông tin phi tài chính của KH để không chỉ phục vụ cho việc chọn mẫu mà còn phục vụ cho việc đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty KH. Đối với thủ tục phân tích áp dụng cho CPBH và CPQLDN, KTV nên kết hợp sử dụng các tài liệu liên quan bên ngoài của các DN có quy mô tương đương trong cùng ngành, số liệu toàn ngành để phân tích hoặc có thể sử dụng các thông tin phi tài chính để phân tích.
- Hoàn thiện trong việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết
Tăng cường các thủ tục chọn mẫu kiểm tra chi tiết để xác nhận tính trung thực, hợp lý của các khoản chi phí đã ghi nhận trên sổ kế toán và BCTC. Công việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết mới chỉ tiến hành với những nghiệp vụ có số tiền lớn, bất thường tùy theo phán đoán của KTV. Do vậy, KTV có thể kết hợp chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo các phương pháp khoa học như chọn mẫu thống kê và chọn mẫu phi thống kê để chọn được mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể các nghiệp vụ xảy ra, trong một số trường hợp, kiểm toán viên có thể chọn thêm vào mẫu một số nghiệp vụ mà kiểm toán viên cho rằng nó chứa nhiều sai phạm theo kinh nghiệm của mình.
Trong trường hợp đơn vị KH ABC các KTV có thể áp dụng thêm chọn mẫu xác suất. Chọn mẫu xác suất là phương pháp chọn mẫu, trong đó các phần tử được
lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu và sử dụng lý thuyết thống kê để đánh giá kết quả mẫu bao gồm cả việc định dạng rủi ro lấy mẫu. Ngày nay, khi công nghệ thông tin được ứng dụng rộng rãi thì việc chọn mẫu bằng phương pháp này trở nên có nhiều ưu điểm. Trong trường hợp KTV có sử dụng phần mềm chọn mẫu thì công việc này càng trở nên đơn giản và cho độ tin cậy cao hơn của mẫu chọn. Các phương pháp chọn mẫu thống kê bao gồm: chọn mẫu ngẫu nhiên đơn giản, chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu phân tầng, chọn mẫu theo nhóm.
Ví dụ về chọn mẫu hệ thống: mẫu tổng thểlà các nghiệp vụ hạch toán chiphí bán hàng được trích ra từ nhật ký chung và đánh số thứ tự liên tục từ 1 tới 1350, dung lượng mẫu mong muốn là 70. Khi đó, khoảng cách mẫu là (1350 – 1)/70
= 19, kiểm toán viên chọn ngẫu nhiên một số từ 0 tới 18 đề xác định điểm bắt đầu của mẫu. Giả sử ta chọn 18 thì phần tử đầu tiên được chọn là nghiệp vụ (70+18) = 88, phần tử tiếp theo là nghiệp vụ (88+18)=106, …và cứ như vậy cho tới hết. KTV có thể chọn nhiều lần điểm bắt đầu của mẫu để các mẫu chọn được đa dạng.
Ưu điểm của phương pháp trên là đơn giản, dễ thực hiện, giúp loại bỏ được yếu tố ý chí chủ quan của KTV khi thực hiện chọn mẫu. Các KTV có thể áp dụng phương pháp chọn mẫu này với các khoản chi phí phát sinh đều đặn qua các tháng trong năm.
- Giải pháp hoàn thiện thủ tục cut - off
Với những cuộc kiểm toán được thực hiện gần ngay sau ngày khóa sổ thì thủ tục này thường không được áp dụng do KTV không thu thập được sổ sách kế toán của năm tiếp theo. Tuy nhiên KTV vẫn có thể khắc phục bằng cách thu thập tờ khai thuế GTGT của đơn vị khách hàng tháng đầu năm để chọn ra các nghiệp vụ thu chi tiền phát sinh được liệt kê trong tờ khai thuế có đối ứng với TK 641 hoặc TK 642, từ đó kiểm tra các chứng từ gốc xem các nghiệp vụ đó có đúng kỳ hay không.