- Hoàn thiện trong việc chuẩn bị cho cuộc kiểm toán
Trong việc chuẩn bị cho cuộc kiểm toán về công tác yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu, các KTV cần lập kế hoạch yêu cầu KH chuẩn bị tài liệu sớm trước khi đến kiểm toán, đặc biệt là đối với các KH lớn, số lượng nghiệp vụ phát sinh trong
năm nhiều. Không chỉ vậy, trưởng nhóm kiểm toán luôn phải theo dõi đốc thúc công việc chuẩn bị tài liệu của KH. Từ đó, đảm bảo công tác kiểm toán tại đơn vị KH diễn ra đúng tiến độ, kế hoạch và đạt chất lượng cao nhất.
-Hoàn thiện trong việc tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh
Thu thập đầy đủ thông tin về KH là việc rất quan trọng trong một cuộc kiểm toán.Vì vậy, đối với các KH lâu năm, KTV không nên chỉ chủ quan xem xét hồ sơ của các năm trước mà cần phải cập nhật thông tin mới của KH qua các kênh khác nhau. Kiểm toán viên phải thu thập các thông tin bổ sung về môi trường kinh doanh bên ngoài, thông tin thị trường, thông tin về các mặt hàng thay thế, các đối thủ cạnh tranh cũng như các chính sách, quy định của Nhà nước… thông qua các phương tiện truyền thông, nhằm nắm bắt các yếu tố có ảnh hưởng gián tiếp đến việc hạch toán chi phí hoạt động, đồng thời phải đảm bảo được độ tin cậy của thông tin thu thập được. Ngoài ra, đối với KH quen, KTV có thể biết trước danh mục các công ty mà mình sẽ làm từ đó lựa chọn các trợ lý cho mình và tiến hành thu thập trước các thông tin về ngành nghề được giao. Như vậy sẽ đảm bảo thông tin về KH được thu thập một cách đầy đủ và chi tiết trước khi tiến hành kiểm toán, phục vụ hữu hiệu cho các bước công việc tiếp theo.
- Hoàn thiện trong việc phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính
Thủ tục phân tích sơ bộ nếu được thực hiện tốt sẽ giúp giảm được số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập và giảm được thời gian cũng như chi phí kiểm toán. Tuy nhiên, tại Công ty TNHH Kiểm toán ES- GLOCAL thủ tục này chưa phát huy được hết ưu điểm của nó, việc phân tích các chỉ tiêu trên BCTC mới chỉ dựa trên thông tin từ khách hàng cung cấp và so sánh biến động giữa năm nay và năm trước. Điều này khiến cho KTV chưa bao quát hết được tình hình biến động đề đưa ra đánh giá ban đầu.
Vì vậy, để tăng chất lượng của cuộc kiểm toán, giảm thiểu rủi ro và tiết kiểm thời gian thực hiện kiểm toán, KTV cần căn cứ vào các chỉ tiêu tài chính và phi tài chính của ngành nghề, các biến động trên thị trường, các chính sách của Nhà nước… để thực hiện phân tích sơ bộ BCTC nói chung và khoản mục CPBH và CPQLDN nói riêng.
- Hoàn thiện trong việc đánh giá HTKSNB tại khách hàng
Nghiên cứu hệ thống KSNB của khách hàng là công việc rất quan trọng trong bất cứ cuộc kiểm toán nào. Công việc này cần được giao cho các KTV có trình độ chuyên môn cao và có kinh nghiệm.
Hiện tại, khi đánh giá hệ thống KSNB cho khoản mục chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, KTV tại NTV thường thực hiện tìm hiểu quy chế tài liệu về chính sách phỏng vấn kế toán, quan sát về thực hiện quy chế ở đơn vị. Kết quả đánh giá được ghi chép lại trên các giấy tờ làm việc. Việc làm này giúp KTV có hiểu biết về việc thiết kế, vận hành hệ thống KSNB. Đối với những khách hàng cũ, KTV cần thực hiện đẩy đủ các thử nghiệm kiểm soát, kết hợp với việc xem lại hồ sơ kiểm toán các năm trước để tiến hành đánh giá hệ thống KSNB nhằm hạn chế rủi ro kiểm soát.
Để hoàn thiện hơn nữa quy trình đánh giá hệ thống KSNB nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán, tiết kiệm thời gian. chi phí, đối với khoản mục CPBH và CPQLDN kiểm toán viên có thể lập các câu hỏi đóng chi tiết để có tiền đề đánh giá hệ thống KSNB tại đơn vị được kiểm toán. Các câu hỏi được thiết kế sẵn sẽ giúp KTV nhận thấy được sự đầy đủ hay thiếu vắng của các hoạt động kiểm soát trong đơn vị. Sau đây là đề xuất bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN.
Bảng 3.1: Các câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB
Câu hỏi Có Không Ghi chú
1. Các chính sách về CPBH, CPQLDN có được quy định thành văn bản không?
2. Hệ thống chứng từ gốc sử dụng trong công tác quản lý CPBH, CPQLDN có đầy đủ không?
3. Sổ sách chứng từ kế toán về CPBH, CPQLDN có được lưu trữ và sử dụng hợp lý không?
4. Có xây dựng định mức chi tiêu không? 5. Có quy định về hoa hồng bán hàng? 6. Quy định về lương bộ phận bán hàng?
7. Có thực hiện đối chiếu số liệu giữa bộ phận kế toán và bộ phận bán hàng, các bộ phận liên quan hay không? 8. Có quy định về quyền hạn phê chuẩn chi phí hay không
9. Có quy định và kiểm tra chặt chẽ về sử dụng tỷ giá ngoại tệ về hạch toán CPBH và CPQLDN hay không?
Việc thực hiện đánh giá hệ thống KSNB nên được thực hiện dựa trên những thông tin mà KTV tiến hành phỏng vấn thu thập được với những thông tin kết quả được trình bày trên quy chế hoạt động mà khách hàng lập ra. Mặt khác, đối với những khách hàng thường niên, việc đánh giá hệ thống KSNB không nên chỉ thực hiện dựa trên việc tham khảo hồ sơ kiểm toán năm trước mà KTV phải tiến hành thực hiện chi tiết, cẩn thận, kỹ lưỡng như với các khách hàng kiểm toán năm đầu tiên. Việc kết hợp phỏng vấn với quan sát trong khâu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị khách hàng cần được chú trọng hơn, để có thêm những bằng chứng thực tế, đầy đủ cho việc đánh giá của KTV.
- Hoàn thiện trong việc xác định mức trọng yếu
Vì CPBH, CPQLDN là các khoản mục quan trọng trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nên trong quá trình kiểm toán việc đánh giá rủi ro cần được hoàn thiện và chú trọng hơn nữa. Ngoài việc tiến hành đánh giá rủi ro
tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, KTV cần thực hiện ước tính mức rủi ro kiểm toán để tính toán ra mức rủi ro phát hiện.
Đối với mỗi tài khoản quan trọng, cần phải xem xét tất cả các yếu tố có thể làm tăng rủi ro, bao gồm xem xét các sự kiện xảy ra mà có thể làm tăng khả năng tồn tại gian lận và sai sót trọng yếu trên Báo cáo tài chính. KTV có thể sử dụng các câu hỏi sau để đánh giá rủi ro:
Bảng 3.2: Các câu hỏi để đánh giá rủi ro
Câu hỏi Có Không
1. Có tồn tại nghiệp vụ được hạch toán không theo hệ thống không? 2. Có phân cấp phê duyệt các loại chi phí không?
3. Có tồn tại nghiệp vụ bất thường hay nghiệp vụ phức tạp nào không. Những loại nghiệp vụ này có thể bao gồm:
- Các nghiệp vụ lạ đối với hoạt động kinh doanh của khách hàng - Các nghiệp vụ liên quan tới các bên hữu quan với quy mô lớn và bất thường.
- Các nghiệp vụ nghi ngờ đến hoạt động vi phạm pháp luật của khách hàng.
4. Các nghiệp vụ mà thường xảy ra sai phạm trong hạch toán kế toán của khách hàng mà dựa vào hiểu biết của chúng ta về khách hàng có thể nhận ra sai phạm.
5. Có tồn tại các nghiệp vụ theo dự toán và được điều chỉnh cuối năm không.
6. Có được kiểm tra và đối chiếu thường xuyên không.
7. Có các nghiệp vụ đặc trưng theo ngành nghề kinh doanh của khách hàng không.
8. Có chịu áp lực hay nghi ngờ về tính liêm chính của Ban quản lý không….
Sau khi trả lời tất cả các câu hỏi trên, thì kiểm toán viên biết được là có rủi ro chi tiết nào được xác định không. Dựa vào đó thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết đối với khoản mục được kiểm tra. Nếu rủi ro chi tiết được xác định thì sẽ ảnh hưởng rất lớn đến khối lượng các thử nghiệm kiểm toán cần được thực hiện.
Bên cạnh đó xác định mức trọng yếu cần phải điều chỉnh cho từng khoản mục, để KTV có cơ sở đánh giá, tránh tình trạng chỉ dựa vào các xét đoán chủ quan để đưa ra kết luận.