Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, nếu rủi ro kiểm soát của khoản mục CPBH và CPQLDN được đánh giá không cao thì ở giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát.
Sau khi thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục CPBH và CPQLDN tại KH, KTV tiến hành thực hiện các bước công việc theo chương trình kiểm toán đã xây dựng như sau:
- Lập biểu tổng hợp - Thủ tục phân tích
- Thủ tục kiểm tra chi tiết
Các công việc được thực hiện bởi KTV sẽ được thể hiện trên giấy tờ làm việc và lưu file.
*Lập biểu tổng hợp
- Mục tiêu: Đảm bảo khoản mục CPBH và CPQLDN được trình bày phù hợp trong thuyết minh BCTC
- Căn cứ: BCTC đã được kiểm toán năm trước, Sổ cái và sổ chi tiết tài khoản 641 và tài khoản 642
- Thủ tục: Lập trang số liệu tổng hợp khoản mục CPBH và CPQLDN, gồm các khoản CPBH và CPQLDN:
- Kết luận: CPBH và CPQLDN được trình bày phù hợp trên thuyết minh BCTC.
Việc thực hiện thủ tục và kết quả trong quá trình kiểm toán khoản mục CPBH và CPQLDN tại công ty ABC được thể hiện trong GTLV dưới đây:
Bảng 2.8: GTLV Biểu tổng hợp
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES- GLOCAL- CHI NHÁNH BẮC NINH
ES- GLOCALAUDITING FIRM COMPANY
Tham chiếu
Tên khách hàng / Công ty Người LTNP Date: 10/03/2021
Client TNHH ABC thực
hiện
Niên độ kế toán / 31/12/2020 Người NTT Date: 10/03/2021
Period ended kiểm
tra
Khoản mục / Subject Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp
Bước công việc / Xem xét việc trình bày trong TMBCTC
Procedure
Mục tiêu / Objective Đảm bảo Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp được trình bày phù hợp trong TMBCTC
Work done
CHI PHÍ BÁN HÀNG Năm nay Năm trước
VND VND
Chi phí nhân viên bán hàng 2.365.128 10.607.115 Chi phí dịch vụ mua ngoài 1.008.621 5.636.003
Chi phí bằng tiền khác 2.171.704 18.302.333
Tổng cộng 5.545.453 34.545.451
CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH Năm nay Năm trước
NGHIỆP VND VND
Chi phí nhân viên quản lý 1.741.365.055 362.542.124 Chi phí đồ dùng văn phòng 360.147.215 28.514.152
Thuế, phí và lệ phí 37.647.879 17.017.000
Chi phí dịch vụ mua ngoài 40.016.005 72.095.427 Chi phí khác bằng tiền 857.947.590 230.597.406
Tổng cộng 3.030.123.744 710.766.109
Finding Số liệu Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp trên BCĐSPS khớp với BCKQHĐKD. Số liệu năm trước khớp với hồ sơ kiểm toán năm trước.
Conclusion Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp được trình bày phù hợp trên TMBCTC.
KTV thực hiện các thủ tục phân tích như sau: - Phân tích biến động
- Tổng hợp và giải thích nội dung đối ứng tài khoản * Phân tích biến động
Đối với khoản mục CPBH và CPQLDN, KTV thực hiện hai thủ tục phân tích biến động đó là: phân tích biến động năm nay so với năm trước và phân tích biến động giữa các tháng. Cụ thể như sau:
- Phân tích biến động năm nay so với năm trước
Mục tiêu: Thủ tục này nhằm đánh giá sự phù hợp của số liệu báo cáo với tình hình kinh doanh trong kỳ ở mức độ tổng quan, xem xét sự hợp lý của xu hướng biến động và định hướng cho việc kiểm tra chi tiết
Căn cứ: BCTC năm trước đã được kiểm toán, sổtổng hợp, sổ chi tiết tài khoản 641 và tài hoản 642 do KH cung cấp
Thủ tục: Từsố liệu của các khoản CPBH và CPQLDNđược lập từBiểu tổng hợp ở Bảng 2.9 để tính ra tỷ trọng của từng khoản CPBH và CPQLDN trong tổng CPBH và CPQLDN của năm nay và năm trước. Tính chênh lệch tuyệt đối và chênh lệch tương đối của các khoản CPBH và CPQLDN này năm nay so với năm trước.
Kết luận: Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệpnăm nay
biến động như thế nào so với năm trước. Trong năm, đơn vị có phát sinh các nghiệp vụ bất thường liên quan đến CPBH và CPQLDN hay không.
Việc thực hiện thủ tục và kết luận được minh họa chi tiết trong GTLV dưới đây:
Bảng 2.9: GTLV Phân tích biến động Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp năm nay so với năm trước với năm trước
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES- GLOCAL- CHI NHÁNH BẮC NINH
ES- GLOCAL AUDITING FIRM COMPANY
Tham
G340
chiếu
Khách hàng / Công ty TNHH NgườiABC thực LTNP Date: 11/03/2021
Client hiện
Niên độ kế toán / 31/12/2020 Người NTT Date: 11/03/2021
Period ended kiểm tra
Khoản mục /
Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp
Subject
Thủ tục / Thủ tục phân tích/ Analytical procedures Procedure
So sánh Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp năm nay so với
Mục tiêu / năm trước, kết hợp biến động về doanh thu và hoạt động của DN
Objective Xem xét sự hợp lý của xu hướng biến động
Tìm ra các xu hướng bât thường và định hướng cho việc kiểm tra chi tiết
Work done
Năm nay/ Tỷ lệ/ Năm trước/ Tỷ lệ/ Chênh lệch Tỷ
kỳ này Doanh kỳ trước Doanh lệ
thu thu tăng
VND % VND % VND %
Chi phí bán hàng 5.545.453 0,011 34.545.451 0,25 (28.999.998) (0,08)
Chi phí quản lý 3.030.123.744 6,05 710.766.109 5,05 2.319.357.635 6,45 doanh nghiệp
Doanh thu 50.053.299.527 100 14.069.857.047 100 35.983.442.480
-CPBH trong năm 2020 giảm so với năm 2019 là 28.999.998 VNĐ tương ứng giảm 84%. CPBH phát sinh theo tháng không đồng đều nên bỏ qua biến động theo tháng.Các nghiệp vụ phát sinh ít, chỉ liên quan đến TK 111 với số tiền nhỏ,
Giải thích / Finding
không có gì bất thường nên kiểm toán viên cần đi vào kiểm tra chi tiết, chọn mẫu 100%
-Tỷ lệ chi phí quản lý doanh nghiệp trên Doanh thu bán hàng năm 2020 tương ứng với tỷ lệ 6,05%.Năm 2019 là 5,05% tương ứng với tỷ lệ tăng là 1%. Như vậy khoản phát sinh CPQLDN năm 2020 hợp lý với phát sinh tăng của doanh thu năm 2020 so với năm 2019.
Kết luận / Đối chiếu với các phần hành khác kết hợp với kiểm tra chi tiết
Conclusion
- Phân tích biến động theo tháng
hướng bất thường và định hướng cho việc kiểm tra chi tiết
Căn cứ: Từ sốliệu KH cung cấp, các sổkếtoán, qua xử lý bằng công cụ xử lý số liệu trên Excel, KTV thu được số liệu về CPBH và CPQLDN của từng tháng trong năm
Thủ tục: Lập biểu CPBH và CPQLDN 12 tháng, tình toán tỷ trọng từng tháng trên cả năm của CPBH và CPQLDN. Qua đó để nhận biết các tháng CPBH và CPQLDN phát sinh bất thường.
Kết luận: Đưa ra nhận xét tỷ trọng về CPBH và CPQLDN và giải thích nguyên nhân của sự biến động đó. Việc thực hiện phân tích và đưa ra kết luận được trình bày trong GLV sau:
Bảng 2.10: GTLV Phân tích biến động theo tháng:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES-GLOCAL - CHI NHÁNH BẮC NINH
ES-GLOCAL AUDITING FIRM COMPANY
Tham G341
chiếu
Khách hàng / Công ty Người LTNP Date: 11/03/2021
Client TNHH ABC thực hiện
Niên độ kế Người
toán / Period 31/12/2020 kiểm tra NTT Date: 11/03/2021
ended
Khoản mục /
Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp
Subject
Thủ tục / Thủ tục phân tích/ Analytical procedures Procedure
Đánh giá sự phù hợp của số liệu báo cáo với tình hình kinh doanh trong kỳ ở mức độ tổng quan
Mục tiêu /
Xem xét sự hợp lý của xu hướng biến động
Objective:
Tìm ra các xu hướng bât thường và định hướng cho việc kiểm tra chi tiết
Workdone
Chi phí bán hàng Chi phí quản
Tháng (VND) lý doanh Tỷ trọng Tỷ trọng (%) nghiệp (VND) (%) 1 455.836 8,22 217.562.885 7,18 2 432.545 7,80 194.230.932 6,41 3 387.073 6,98 226.956.268 7,49 4 438.645 7,91 339.979.884 11,22 5 534.582 9.64 194.836.957 6,43 6 407.591 7,35 200.291.179 6,61
7 428.664 7,73 236.349.652 7,80 8 544.563 9,82 346.646.156 11,44 9 444.745 8,02 221.502.046 7,31 10 424.227 7,65 256.045.456 8,45 11 428.664 7,73 217.865.897 7,19 12 617.763 11,14 377.856.431 12,47 Tổng cộng 5.545.453 100,00 3.030.123.744 100,00
- Chi phí bán hàng phát sinh lớn nhất trong tháng 12, nguyên nhân là do tháng 12 DN trích trước tiền thưởng Tết cho công nhân
Giải thích / viên
Finding - Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh lớn nhất trong tháng 12
và tháng 8, nguyên nhân là do tháng 12 DN trích trước tiền thưởng Tết cho công nhân viên ở bộ phận quản lý, và tháng 8 DN trích thưởng 2/9
Kết luận / Thực hiện đối chiếu với các phần hành khác và kiểm tra chi tiết ở
Conclusion những tháng phát sinh bất thường
*Tổng hợp và giải thích các đối ứng bất thường
- Mục tiêu: Tổng hợp các đối ứng tài khoản để phát hiện các đối ứng bất thường, rà soát tổng thể nội dung các nghiệp vụ kinh tế.
- Căn cứ: Từ số liệu do KH cung cấp các sổ kế toán, qua xử lý bằng công cụ Excel, KTV thu được tổng hợp đối ứng của tài khoản 641và 642 với các tài khoản khác.
- Thủ tục: Tổng hợp tất cả các đối ứng của tài khoản 641 và tài khoản 642 với các tài khoản khác, từ đó tìm ra và giải thích các đối ứng bất thường, liệt kê các nghiệp vụ bất thường.
- Kết luận: Không có đối ứng bất thường.
Bảng 2.11: GTLV Tổng hợp các đối ứng tài khoản để phát hiện đối ứng bất thường CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES- GLOCAL- CHI
NHÁNH BẮC NINH
ES- GLOCALAUDITING FIRM COMPANY
Tham chiếu
Khách hàng / Công ty TNHH Người
LTNP Date: 11/03/20
Client ABC thực hiện 21
Niên độ kế toán 31/12/2020 Người NTT Date: 11/03/20
/ Period ended kiểm tra 21
Khoản mục / Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý
Subject doanh nghiệp
Thủ tục / Tổng hợp và giải thích đối ứng tài khoản, rà soát nội dung, liệt
Procedure kê các nghiệp vụ bất thường
Mục tiêu / Tổng hợp các đối ứng tài khoản để phát hiện các nghiệp vụ đốiứng bất thường
Objective
Rà soát tổng thể nội dung các nghiệp vụ kinh tế
Work done TK 641 ĐK 111 364.713 - 331 2.551.202 - 334 1.231.183 - 335 1.200.950 - 338 197.405 - 911 5.545.453
Cộng 5.545.453 PS 5.545.453 CK TK 642 ĐK PS Nợ PS Có 111 206.345.045 - 112 203.910.011 - 131 424.078.684 - 214 12.720.805 - 242 31.770.045 - 331 4.444.444 333 3.000.000 334 1.810.234.387 335 26.904.278 338 306.716.045 911 - 3.030.123.744 Cộng 3.030.123.744 3.030.123.744 PS CK Giải thích /
Finding Không có đối ứng bất thường
Kết luận / Đạt được mục tiêu kiểm toán onclusion
Sau khi thực hiện thủ tục phân tích làm định hướng, KTV thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục CPBH và CPQLDN.
KTV thực hiện các thủ tục:
- Kiểm tra chi tiết các khoản CPBH và CPQLDN - Kiểm tra tính đúng kỳ
KTV thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết:
Mục tiêu: Kiểm tra tính chính xác, tính phát sinh của các khoản CPBH và CPQLDN
Công việc thực hiện:
Trước tiên, KTV thực hiện chọn mẫu từ sổ chi tiết. KTV chọn 20 mẫu ngẫu nhiên là các nghiệp vụ có số tiền lớn
(mẫu có số tiền lớn và mẫu được chọn mang tính đại diện cho từng nhóm nghiệp vụ, hoặc đối với nhóm nghiệp vụ nào tiềm ẩn rủi ro cao thì số mẫu được chọn sẽ nhiều hơn).
Khi kiểm tra, KTV đối chiếu giữa hạch toán trên sổ với chứng từ gốc về các yếu tố sau: Số phiếu, số hóa đơn, số tiền, ngày tháng phát sinh, nội dung, định khoản, chữ ký trên chứng từ, xem xét các yếu tố đó đã đẩy đủ, hợp lý, hợp lệ chưa. Khi kiểm tra xong,
KTV sẽ lưu lại những vấn đề đã kiểm tra vào giấy tờ làm việc.
Kết luận:
Qua kiểm tra KTV thấy chứng từ còn ghi đúng ngày tháng và đầy đủ chữ ký, các quyết định, chứng từ kèm theo, các nghiệp vụ là có thật và đẩy đủ.
Bảng 2.12: Trích GTLV G462 – Kiểm tra chi tiết Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ES-GLOCAL - CHI NHÁNH BẮC NINH
ES-GLOCAL AUDITING FIRM COMPANY
Tham chiếu
Khách hàng / Client Công ty TNHH ABC Người thực hiện LTNP Date: 11/03/20
21
Niên độ kế toán / Period ended 31/12/2020 Người kiểm tra NTT Date: 11/03/20
21
Khoản mục /
Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp
Subject Thủ tục /
Kiểm tra chi tiết
Procedure
Mục tiêu / Đảm bảo các khoản mục chi phí trong năm/kỳ được xác định trong quá trình phân tích và trên sổ cái (số tiền lớn, giao dịch khác thường, điều chỉnh giảm,…) đều được phát
Objective hiện và xem xét; kiểm tra chứng từ gốc để đảm bảo các khoản chi phí này là có thực và được phân loại đúng và đánh giá tính hợp lý của việc ghi nhận.
Work done Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp
ST Số Ngày ghi Nội dung Tài TK Số tiền Kiểm tra Ghi chú
T chứng sổ khoản ĐU
từ
Hóa đơn Chứng từ Hợp kèm theo đồng
Chọn ngẫu nhiên 15 nghiệp vụ có giá trị lớn, hoặc nội dung bất thường, kiểm tra chi tiết đến chứng từ gốc
1 PC009/ 12/01/2020 TT cước taxi hđ 0004450 ngày 12/01/2020 6417 3311 10.191.592 v v v
001
2 PC157/ 31/01/2020 Hạch toán chi phí thuê xe tháng 01.2020 6417 3311 17.710.000 v v v
006
3 PKT03 28/02/2020 Hạch toán chi phí thuê xe tháng 02.2020 6417 3311 17.710.000 v v v
2/002
4 PKT06 31/03/2020 Hạch toán chi phí xăng xe tháng 03.2020 6418 1111 7644369 v v v
1/003
5 PKT06 31/03/2020 Hạch toán chi phí thuê xe tháng 03.2020 6417 3311 17.710.000 v v v
6 PKT46 29/04/2020 Hạch toán chi phí thuê xe tháng 04.2020 6417 3311 17.710.000 v v v 7
7 PC071/ 30/04/2020 TT tiền xăng xe hđ 0002284 ngày 30.04.20 6418 1111 10.818.882 v v v
005
8 PC070/ 02/05/2020 TT tiền cước taxi hđ 0000513 ngày 30/04/20 6417 1111 1.254.545 v v v
005
9 PC083/ 31/05/2020 TT tiền xăng xe hđ 0002413 ngày 22/05/20 6418 1111 10.191.592 v v v
005
10 PKT09 31/07/2020 Hạch toán chi phí thuê xe tháng 07.2020 6417 3311 17.710.000 v v v
7/002
11 PC124/ 30/08/2020 TT tiền xăng xe hđ 0000551 ngày 30/08/20 6418 1111 8.915.073 v v v
005
12 PKT10 30/09/2020 Hạch toán chi phí thuê xe tháng 09.2020 6417 3311 17.710.000 v v v
3/002
13 PC160/ 31/10/2020 TT cước taxi hđ 0004667 ngày 31.10.2020 6417 1111 2.700.000 v v v
006
14 PC134/ 28/11/2020 TT tiền xăng xe hđ 0001116 ngày 28.11.20 6418 1111 4.094.999 v v v
006
15 PKT20 31/12/2020 Hạch toán chi phí thuê xe tháng 12.2020 6417 3311 17.710.000 v v v
7/002
Chọn ngẫu nhiên 25 nghiệp vụ có giá trị lớn, hoặc nội dung bất thường, kiểm tra chi tiết đến chứng từ gốc
1 PKT00 26/01/2020 Suất quà tết cho CNV 6428 3311 31.000.000 v v v
2 PKT008/001 31/01/2020Hạch toán chi phí mua VPP phục vụ VP,PX tháng 01.2020 6423 3311 10.775.000v v v
3 PKT02 20/02/2020 Hạch toán chi phí vé máy bay đi công tác- Mr Hong Sung Hun 6427 3311 11.598.000 v v v 5/002
4 PKT12 08/03/2020 Hạch toán chi phí tư vấn thực hiện ISO 9001&ISO 14001:2015 6427 3311 22.649.250 v v v 1/002
5 PKT04 11/03/2020 Hạch toán chi phí thuê phòng 6427 3311 12.690.041 v v v
9/003
6 PKT05 12/03/2020 Hạch toán chi phí thuê phòng 6427 3311 12.690.041 v v v
0/003
7 PC055/ 08/04/2020 TT tiền liên hoan cty hđ 0001124 ngày 08/04/2020 6428 1111 17.431.000 v v v
004
8 PC054/ 05/04/2020 TT tiền liên quan công ty hđ 0001120 ngày 05/04/2020 6428 1111 16.420.000 v v v
004
9 PKT45 10/05/2020 Hạch toán chi phí vé máy bay đi công tác Mr HeonJu 6427 3311 8.800.000 v v v