- Xây dựng định mức chi phí sản xuất chung:
2.3.2. Cung cấp và phân tích thông tin kế toán quản trị để ra quyết định 1 Biến động chi phí trong kế toán quản trị
Đối với các nhà quản trị thì chi phí luôn là mối quan tâm hàng đầu bởi vì lợi nhuận thu được nhiều hay ít chịu sự ảnh hưởng trực tiếp của chi phí đã chi ra. Vì vậy, các nhà quản trị cần phải phân tích, hoạch định, kiểm soát chi phí để biết tình hình biến động của chi phí từ đó có những chính sách chi tiêu cho phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí, tăng hiệu quả hoạt động kinh doanh. Phân tích biến động chi phí được thể hiện qua phân tích biến động của các khoản mục chi phí.
a) Biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là so sánh giữa chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kỳ này với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kỳ dự toán và xác định các nguyên nhân biến động trên hai mặt giá và lượng đã tác động như thế nào đến biến động chung.
Biến động về lượng = Giá định mức x (lượng thực tế - lượng định mức) Biến động về giá = Lượng thực tế x (giá thực tế - giá định mức)
Tổng biến động = Biến động về giá + Biến động về lượng [2.12]
Trong trường hợp doanh nghiệp có sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khi xem xét biến động chi phí nguyên vật liệu phải xem xét biến động kết cấu và biến động lượng của chi phí nguyên vật liệu.
Biến động cơ cấu nguyên vật liệu là chênh lệch giữa tổng lượng thực tế sử dụng trong cơ cấu tiêu chuẩn (dự toán) với các lượng thực tế trong cơ cấu thực tế tính theo giá tiêu chuẩn. Đây là thước đo phản ánh cơ cấu thực tế chi phí nguyên vật liệu cao hơn hay thấp hơn theo cơ cấu tiêu chuẩn.
Biến động lượng của chi phí nguyên vật liệu chính là chênh lệch giữa lượng đầu vào thực tế với lượng đầu vào tiêu chuẩn (dự toán) theo cơ cấu tiêu chuẩn, tính theo giá tiêu chuẩn.
b) Biến động chi phí nhân công trực tiếp
Biến động chi phí nhân công trực tiếp là chênh lệch giữa chi phí nhân công thực tế thực hiện so với chi phí nhân công tiêu chuẩn. Phân tích biến
động chi phí nhân công được phân tích trên hai nguyên nhân biến động là biến động giá lao động và biến động năng suất lao động (biến động về lượng).
Biến động về Đơn giá tiền Số giờ lao Số giờ lao lượng (Biến = lương định x động thực tế - động định
động do NSLĐ) mức mức
Biến động về Số giờ lao Đơn giá tiền Đơn giá tiền
đơn giá (BĐ = động thực tế x lương thực tế - lương định
đơn giá tiền mức
lương)
Tổng biến động CPNCTT = Biến động về lượng + Biến động về giá [2.13]
Biến động năng suất lao động phản ánh chênh lệch giữa chi phí tiêu chuẩn của số giờ lao động thực tế tiêu hao với chi phí tiêu chuẩn của số giờ lao động đáng lẽ tiêu hao.
Biến động giá lao động phản ánh chênh lệch giữa giá thực tế đã trả với giá đáng lẽ phải trả với kết quả thực hiện trong kỳ.
c) Biến động chi phí sản xuất chung
Phân tích biến động chi phí sản xuất chung là so sánh giữa chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh với chi phí sản xuất chung tiêu chuẩn (dự toán). Phân tích biến động chi phí sản xuất chung phải phân tích trên hai yếu tố là chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí sản xuất chung cố định.
Phân tích biến động chi phí sản xuất chung biến đổi là việc so sánh giữa chi phí sản xuất chung biến đổi thực tế với chi phí sản xuất chung biến đổi tính theo định mức, biến động chi phí sản xuất chung biến đổi được chia thành biến động giá và biến động hiệu suất.
Biến động hiệu suất chi phí sản xuất chung biến đổi là chênh lệch giữa chi phí biến đổi tiêu chuẩn tính theo định mức hoạt động đối với lượng sản phẩm sản xuất với chi phí biến đổi tiêu chuẩn tính theo mức hoạt động thực tế.
Biến động về lượng CPSXC biến đổi = Tỷ bổ lệ phân theo dự toán Lượng cơ sở x phân bổ thực tế - Lượng cơ sở phân bổ dự toán Biến động về CPSXC biến giá đổi = CP SXC biến đổi thực tế - CP SXC biến đổi dự toán [2.14] Biến động giá chi phí sản xuất chung biến đổi là chênh lệch giữa chi phí sản xuất chung biến đổi tính theo định mức chi phí đối với mức hoạt động thực tế với chi phí biến đổi thực tế phát sinh ở mức hoạt động đó.
Tổng biến động SXC biến đổi = Biến động về lượng + Biến động về giá
[2.15] Phân tích biến động chi phí sản xuất chung cố định là so sánh tổng chi phí SXC cố định thực hiện với tổng chi phí sản xuất chung cố định tính theo định mức (kế hoạch). Cách thực hiện như đối với CP SXC biến đổi.
Biến động về lượng CPSXC cố định = Tỷ lệ phân bổ theo dự toán Lượng cơ sở x phân bổ thực tế - Lượng cơ sở phân bổ dự toán Biến động về giá CPSXC cố định CP SXC cố định thực tế - CP SXC cố định dự toán Tổng biến động SXC cố định = Biến động về lượng + Biến động về giá
[2.16]