1.5.1. Đối tượng tính giá thành sản phẩm.
Đối tượng tính giá thành sản phẩm là các loai sản phẩm mà doanh ghiệp đã sản xuất hoàn thành đòi hỏi phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm. Cũng giống như khi xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất, việc xác định đối tượng tính giá thành cũng cần phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quản lý sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, cụ thể như sau:
+ Về mặt tổ chức sản xuất:
_ Nếu sản xuất đơn chiếc thì đối tượng tính giá thành là từng sản phẩm hoàn thành.
_ Nếu sản xuất hàng loạt thì đối tượng tính giá thành là từng loạt sản phẩm.
_ Nếu tổ chức sản xuất hàng loạt sản phẩm khác nhau thì đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm một.
+ Về mặt quy trình công nghệ:
_ Nếu quy trình công nghệ giản đơn thì đối tượng tính giá thành chỉ có thể là sản phẩm hoàn thành ở cuối quy trình công nghệ đó.
_ Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục (phân bước) thì đối tượng tính giá thành có thể là thành phẩm ở cuối hoặc cũng có thể là nửa thành phẩm ở từng giai đoạn và thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng.
_ Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song thì đối tượng tính giá thành có thể bao gồm chi tiết, phụ tùng, bộ phận sản xuất hay thành phẩm.
Ngoài ra, việc xác định đối tượng tính giá thành cũng cần phải xem xét tới chu kỳ sản xuất dài hay ngắn, nửa thành phẩm tự chế có phải là sản phẩm hàng hóa bán ra hay không, yêu cầu trình độ quản lý của DN như thế nào để xác định đối tượng tính giá thành cho phù hợp.
Như vậy, xác định đối tượng tính giá thành chính là xác định phạm vi, giới hạn của chi phí liên quan đến kết quả sản xuất đã hoàn thành của quy trình sản xuất. Để cung cấp đầy đủ thông tin về giá thành sản phẩm phục vụ cho yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, kế toán cần phải thường xuyên kiểm tra tính hợp lý, khoa học của đối tượng tính giá thành đã xác định, cập nhật sự thay đổi về cơ cấu tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ.
1.5.2. Phương pháp tính giá thành sản phẩm.
Phương pháp tính giá thành sản phẩm là một phương pháp hoặc hệ thống phương pháp được sử dụng để tính giá thành của đơn vị sản phẩm, nó mang tính thuần túy kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tượng tính giá thành. Việc tính giá thành sản phẩm trong từng doanh nghiệp cụ thể, tùy thuộc vào đối tượng hạch toán chi phí và đối tượng tính giá thành mà có thể áp dụng một trong các phương pháp hoặc áp dụng kết hợp một số phương pháp với nhau.
1.5.2.1. Tính giá thành với quy trình công nghệ sản xuất giản đơn
* Phương pháp trực tiếp (hay phương pháp giản đơn)
Phương pháp này được áp dụng trong các DN thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn. Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là từng loại sản phẩm hay dịch vụ.
Trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất và chi phí sản xuất dở dang tính được giá thành sản phẩm theo công thức:
Z = C + Dđk - Dck
Trong đó: Z : Tổng giá thành từng đối tượng tính giá thành. C : Tổng chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ. Dđk và Dck : Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.
Nếu cuối tháng không có sản phẩm dở dang khi đó tổng chi phí bằng tổng giá thành.
* Phương pháp tính giá thành loại trừ chi phí sản xuất sản phẩm phụ:
Phương pháp này được áp dụng cho những DN trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất, đồng thời với việc sản xuất ra sản phẩn chính còn thu được sản phẩm phụ.
+ Nó không phải là mục đích chính của sản xuất. + Phải có giá trị sử dụng.
+ Tỷ trọng nhỏ so với sản phẩm chính.
Để tính được giá thành sản phẩm chính, ta căn cứ vào toàn bộ CPSX tập hợp được cho cả quy trình công nghệ tính toán loại trừ phần CPSX sản phẩm phụ. Số còn lại là CPSX SP chính dùng để tính giá thành sản phẩm chính. CPSX SP phụ có thể tính theo CP kế hoạch (định mức) hoặc lấy giá bán trừ đi lãi định mức.
Zc = Dđk + C - Dck - Cp
zc =
* Phương pháp tính giá thành hệ số
+ Phương pháp này được áp dụng thích hợp trong trường hợp cùng một quy trình công nghệ sản xuất, sử dụng một loại nguyên vật liệu chính nhưng kết quả sản xuất thu được nhiều loại sản phẩm khác nhau như trong công nghiệp hóa chất, hóa dầu, chăn nuôi bò sữa, chăn nuôi ong.
Căn cứ vào CPSX đã tập hợp được cho cả quy trình công nghệ sản xuất, CPSX dở dang đầu kỳ và cuối kỳ để tính giá thành liên SP theo từng khoản mục.
Tổng giá thành liên SP = CPSX dở dang đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ - CPSX dở dang cuối kỳ Lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ để tính giá thành của từng loại sản phẩm từ giá thành liên SP. Theo phương pháp này tiêu chuẩn phân bổ là số lượng sản phẩm sản xuất thực tế đã được quy chuẩn bằng cách căn cứ vào tiêu chuẩn kinh
tế, kỹ thuật để quy định cho mỗi loại sản phẩm một hệ số giá thành, trong đó chọn loại SP có đặc trưng tiêu biểu nhất làm SP tiêu chuẩn có hệ số là 1.
Số lượng SP quy chuẩn của
SP i = Số lượng SP i sản xuất thực tế x Hệ số tính giá thành SP i Tổng giá thành SP i = Tổng giá thành liên SP x Giá thành đơn vị SP i =
* Phương pháp tính giá thành theo từng loại.
Phương pháp này được áp dụng thích hợp trong trường hợp cùng một quy trình công nghệ sản xuất, kết thúc tạo ra nhóm sản phẩm cùng loại với những phẩm cấp, quy cách khác nhau.
Căn cứ vào CPSX đã tập hợp được cho cả quy trình công nghệ, CPSX dở dang đầu kỳ và cuối kỳ để tính giá thành của cả nhóm SP theo từng khoản mục.
Tổng giá thành nhóm SP hoàn thành = CPSX dở dang đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ - CPSX dở dang cuối kỳ Lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ để tính giá thành của từng phẩm cấp, quy cách sản phẩm từ giá thành nhóm SP. Theo phương pháp này tiêu chuẩn phân bổ là giá thành kế hoạch hoặc giá thành định mức tính theo sản lượng thực tế.
Tổng giá thành quy cách SP i =
Tổng giá thành
nhóm SP x
Giá thành đơn vị quy cách SP i =
1.5.2.2. Tính giá thành với quy trình công nghệ sản xuất phức tạp chế biến liên tục.
* Phương pháp tính giá thành phân bước có tính giá thành nửa thành phẩm (kết chuyển tuần tự)
Phương pháp này áp dụng trong trường hợp DN có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu chế biến liên tục, chi phí sản xuất tập hợp cho từng giai đoạn của quy trình công nghệ, xác định đối tượng tính giá thành là nửa thành phẩm và thành phẩm của giai đoạn cuối cùng.
Căn cứ vào CPSX đã tập hợp được theo giai đoạn, lần lượt tính tổng giá thành và giá thành đơn vị NTP ở từng giai đoạn bắt đầu từ giai đoạn 1 lần lượt kết chuyển sang giai đoạn sau để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị nửa thành phẩm của giai đoạn sau, và cứ tuần tự như vậy cho đến giai đoạn cuối cùng tính được tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm.
Trình tự kết chuyển chi phí tuần tự để tính giá thành được thể hiện ở sơ đồ sau:
GV: GS.TS Ngô Thế Chi 37 SV: Tống Khánh Linh
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 Giai đoạn n
Chi phí nguyên vật liệu chính (bỏ vào 1 lần)
Các CPSX khác của giai đoạn 1
Giá thành nửa thành phẩm giai
đoạn 1 chuyển sang
Các CPSX khác của giai đoạn 2
Giá thành nửa thành phẩm giai đoạn n - 1 chuyển
sang
Các CPSX khác của giai đoạn n
Giá thành và giá thành đơn vị nửa thành phẩm Giá thành và giá thành đơn vị nửa thành phẩm Giá thành và giá thành đơn vị
Sơ đồ 1. 2: Kết chuyển chi phí tuần tự để tính giá thành + GĐ 1: Z(NTP)1 = C1 + Dđk1 – Dck1 Bz1 = + GĐ 2: Z(NTP)2 = Z(NTP)1cs + C2 + Dđk2 – Dck2 B z2 = + GĐ n: Ztp= Z(NTP)(n-1)cs + Cn + Dđkn – Dckn Bztp =
* Phương pháp phân bước không tính giá thành nửa thành phẩm (kết chuyển song song).
+ +
Phương pháp áp dụng trong trường hợp xác định đối tượng tính giá thành chỉ là thành phẩm của giai đoạn cuối cùng.
Căn cứ vào PCSX đã tập hợp được theo từng giai đoạn để tính ra phần chi phí của từng giai đoạn nằm trong thành phẩm. Sau đó tổng hợp lại để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị thành phẩm theo từng khoản mục.
Trình tự kết chuyển song song chi phí để tính giá thành được trình bày ở sơ đồ sau:
Sơ đồ 1. 3: Kết chuyển song song chi phí để tính giá thành
Công thức xác định: xác định chi phí của từng giai đoạn nằm trong thành phẩm:
Citp = x Sitp
Giai đoạn 2 Giai đoạn n
Chi phí sản xuất của giai
đoạn 1 theo khoản mục
Chi phí sản xuất của giai
đoạn 2 theo khoản mục
Chi phí sản xuất của giai
đoạn n theo khoản mục
Chi phí sản xuất của giai đoạn 1 trong thành phẩm
Chi phí sản xuất của giai đoạn 2 trong thành phẩm
Chi phí sản xuất của giai đoạn n trong thành phẩm Giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm (theo khoản mục)
Trong đó: i = 1,n
Citp : CP của giai đoạn i nằm trong thành phẩm
Dđki, Ci : CPSX dở dang đầu kỳ và CPSX phát sinh trong kỳ của giai đoạn i.
Si : Khối lượng SP mà giai đoạn i đầu tư chi phí Si = Sitp + + Sdck x mci
Sitp = Stp x Hi
Sitp : Số lượng thành phẩm đã quy đổi thành nửa thành phẩm giai đoạn i
Hi : Hệ số sử dụng nửa thành phẩm giai đoạn i Si(dj) = Sdj x Hi (Với j = (i+1,n))
Sdj : Khối lượng sản phẩm làm dở các giai đoạn sau giai đoạn i
Kết luận chương 1
Chương 1 của luận văn trình bày cơ sở lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp. Luận văn đã làm rõ bản chất chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, mỗi quan hệ giữa chi phí và giá thành, phương pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dưới góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trị.
Đây là cơ sở cho việc nghiên cứu, vận dụng lý luận để giải quyết các vấn đề thực tiễn đặt ra đối với kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần sản xuất công nghệ mới Việt Nam AmBio.
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT CÔNG