Trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp, CPNVLTT thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, bao gồm: các khoản về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, ... sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ. Thông thường, mỗi doanh nghiệp sẽ xây dựng bẳng định mức tiêu hao chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để nhằm quản lý hiệu quả việc sản xuất sản phẩm. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế trong kỳ được xác định căn cứ vào các yếu tố sau:
+ Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện các lao vụ dịch vụ trong kỳ. Khi phát sinh các khoản
chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán căn cứ vào các phiếu xuất kho, các chứng từ khác có liên quan để xác định giá vốn của số nguyên vật liệu dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm.
+ Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp còn lại đầu kỳ ở các bộ phận, phân xưởng sản xuất.
+ Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp còn lại cuối kỳ ở các bộ phận. Phân xưởng sản xuất được xác định dựa trên phiếu nhập kho nguyên vật liệu không sử dụng hết hoặc phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ ở các bộ phận, phân xưởng hoặc địa điểm sản xuất.
+ Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có): được căn cứ vào số lượng phế liệu thu hồi và đơn giá phế liệu mà doanh nghiệp đã sử dụng trong kỳ hạch toán.
Công thức xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế trong kỳ: CPNVLTT thực tế trong kỳ = Trị giá NVLTT còn lại đầu kỳ + Trị giá NVLTT xuất dùng trong kỳ - Trị giá NVLTT còn lại trong kỳ - Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có) Căn cứ vào các chứng từ xuất kho vật tư và báo cáo sử dụng vật tư ở từng bộ phận sản xuất, kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng để sản xuất từng sản phẩm theo từng đối tượng cụ thể. Trong trường hợp CPNVLTT có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà không thể tập hợp trực tiếp được thì có thể sử dụng phương pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp. Khi đó, tiêu chuẩn sử dụng để phân bổ NVLTT cho các đối tượng có thể là: tính theo chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lượng sản phẩm sản xuất, ...
Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng các chứng từ: Phiếu xuất kho, báo cáo nhập xuất vật tư, HĐ GTGT, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ...làm căn cứ để hạch toán.
Tài khoản sử dụng: TK 1541
* Kết cấu tài khoản như sau:
Bên Nợ: Trị giá NVL sử dụng cho sản xuất
Bên Có: Trị giá nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập kho, phần vượt định mức bình thường không được tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
TK 1541 có số dư bên Nợ
Sơ đồ 1. 1: Trình tự hạch toán chi phí sản xuất
TK 152, 153 TK 1541, 1542, 1546 TK 152
Trị giá nguyên vật liệu xuất thuê gia công chế biến hoàn thành nhập kho
CPNVLTT thực tế phát sinh theo từng đối tượng tập hợp chi phí
TK 334
Chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh
TK 138, 334 Giá trị sản phẩm hỏng
không sửa chữa được, nhân viên làm thiệt hại phải bồi thường
TK 642, 241 SP SX ra sử dụng cho
tiêu dùng nội bộ hoặc sử dụng cho HĐ XDCB không qua nhập kho TK 111, 112,
214, 331, 338
Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh
TK 241
CPSX thử nhỏ hơn số thu hồi từ việc bán, thanh lý SP sản xuất thử
TK 111, 112, 331
TK 133
CKTM, GGHB được hưởng tương ứng với số NVL đã xuất dùng để SX SP dở dang