Giá vốn hàng bán là một trong những khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong quá trình sản xuất kinh doanh. Muốn quản lý chặt chẽ và xác định đúng giá vốn thì trước hết doanh nghiệp phải nắm vững được sự hình thành của giá vốn.
Trong doanh nghiệp thương mại, giá vốn hàng bán là trị giá của hàng hóa đã tiêu thụ, bao gồm trị giá mua vào của hàng hóa bán ra và chi phí thu mua hàng hóa phân bổ cho hàng hóa xuất bán ra trong kỳ.
Như vậy đối với doanh nghiệp sản xuất thì trị giá vốn hàng bán là trị giá thực tế thành phẩm xuất kho. Còn đối với doanh nghiệp thương mại trị giá vốn hàng xuất bán bao gồm giá mua và chi phí mua hàng phân bổ cho hàng
hóa xuất bán. Hàng hóa của doanh nghiệp thường được nhập từ các nguồn và các đợt khác nhau. Do đó khi xuất bán phải áp dụng một trong các phương pháp xác định trị giá vốn hàng xuất bán.
Về nguyên tắc, thành phẩm, hàng hóa xuất bán phải được phản ánh theo trị giá thực tế. Tuy nhiên trong thực tế, doanh nghiệp có thể sử dụng giá thực tế hoặc giá hạch toán.
Theo thông tư 200 được Bộ tài chính ban hành doanh nghiệp có thể sử dụng các phương pháp sau để xác định trị giá thực tế hàng hóa xuất kho:
Phương pháp bình quân gia quyền:
Theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Phương pháp bình quân có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
Phương pháp nhập trước xuất trước:
Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập trước hoặc sản xuất trước và thực hiện tuần tự cho đến khi chúng được xuất ra hết.
Phương pháp này giúp cho chúng ta có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo cũng như cho quản lý. Trị giá vốn của hàng tồn kho sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó. Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn.
Tuy nhiên, phương pháp này có nhược điểm là làm cho doanh thu hiện tại không phù hợp với chi phí hiện tại. Theo đó, doanh thu hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hoá đã có được từ cách đó rất lâu. Mặt khác,
nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều.
Phương pháp giá thực tế đích danh:
Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính. Đây là phương án tốt nhất, tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán: chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Giá trị của hàng xuất bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra. Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó.
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe. Chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này. Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì không thể áp dụng được phương pháp này.
Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa xuất bán trong kỳ: Do chi phí mua hàng liên quan đến nhiều chủng loại hàng hóa nên cần phân bổ chi phí mua hàng cho hàng hóa bán trong kỳ, hàng hóa tồn kho cuối kỳvà giữa các loại hàng hóa khác nhau. Chi phí mua hàng có thể là: chi phí bảo hiểm, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản hàng hóa; tiền thuê kho hàng, bến bãi, ...
Giá vốn hàng bán phải được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp.
a. Chứng từ, tài khoản sử dụng
Đối với doanh nghiệp thương mại, trị giá vốn của hàng xuất bán bao gồm: trị giá mua thực tế của hàng xuất kho để bán và chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng đã bán.
Chứng từ kế toán sử dụng trong kế toán giá vốn hàng bán bao gồm: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, thẻ kho...
Tài khoản sử dụng: TK 632 – Giá vốn hàng bán, tài khoản này phản ánh giá vốn hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã bán và kết chuyển giá vốn sang TK 911 – xác định kết quả kinh doanh và các TK liên quan.
b. Trình tự kế toán
Doanh nghiệp kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Sơ đồ 1.6: Trình tự kế toán theo phương pháp kê khai thường xuyên
Ở phương pháp này, doanh nghiệp theo dõi và phản ánh thường xuyên liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, thành phẩm, hàng hóa trên các tài khoản kế toán “Hàng tồn kho”.
– Mọi tình hình biến động tăng, giảm (nhập, xuất) và số hiện có của vật tư, thành phẩm, hàng hóa đều được phản ánh trên các tài khoản:151, 152, 152, 153, 155, 156, 157 và TK 158.
– Cuối kỳ, kế toán đối chiếu số liệu kiểm kê thực tế vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho với số liệu vật tư, thành phẩm, hàng hóa trên sổ kế toán.
– Tính giá vốn xuất kho:
Kế toán căn cứ vào các chứng từ xuất kho và phương pháp tính giá mà doanh nghiệp áp dụng để tính giá hàng xuất kho theo công thức:
Trị giá thực tế
hàng xuất kho trong kỳ =
Số lượng hàng hóa xuất trong kỳ X Đơn giá tính cho hàng hóa xuất
trong kỳ Doanh nghiệp kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Ở phương pháp này, doanh nghiệp không phản ánh, theo dõi thường xuyên, liên tục sự biến động hàng tồn kho trên các tài khoản kế toán “Hàng tồn kho” (TK 151, 152, 152, 153, 155, 156, 157 và TK 158) mà căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh trị giá của vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán.
Các tài khoản phản ánh hàng tồn kho chỉ phản ánh giá trị của vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn đầu kỳ và tồn cuối kỳ. Phản ánh tình hình mua vào, nhập kho vật tư, thành phẩm, hàng hóa trên tài khoản 611 – Mua hàng hoặc TK 632 – Giá vốn hàng bán.
Cuối kỳ tiến hành kiểm kê hàng tồn kho cuối kỳ, căn cứ vào số lượng tồn kho kiểm kê để tính Giá thực tế tồn kho cuối kỳ theo công thức:
Giá thực tế tồn kho cuối kỳ = Số lượng thực tế hàng tồn kho cuối kỳ X
Đơn giá tính cho hàng tồn kho cuối kỳ Và từ đó tính Giá thực tế xuất kho trong kỳ theo công thức:
Giá trị thực tế xuất kho trong kỳ =
Trị giá thực tế tồn đầy kỳ + Trị giá thực tế mua vào, nhập trong kỳ - Trị giá thực tế tồn kho cuối kỳ
c. Chi phí giá vốn hàng bán
Trường hợp mua hàng về bán ngay, không qua kho:
Giá vốn hàng
bán
=
Giá mua thực tế đích danh của lô hàng mà doanh nghiệp thương
mại mua từ nhà cung cấp
+ Chi phí liên quan trong quá trình
mua hàng
(1.1) )
Trường hợp xuất kho hàng để bán:
Giá vốn hàng bán =
Trị giá mua thực tế hàng hóa xuất kho +
Chi phí mua phân bổ cho
hàng hóa xuất bán (1.2) Theo thông tư số 200/2014/TT-BTC trị giá hàng xuất kho được tính theo 1 trong 3 phương pháp là phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp FIFO và phương pháp thực tế đích danh.
Phương pháp bình quân gia quyền: Giá vốn thực tế hàng hóa
xuất kho trong kì =
Số lượng hàng xuất kho x
Đơn giá thực tế
bình quân (1.3) Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Phương pháp này dựa trên giả định là lô hàng nào nhập kho trước sẽ được xuất bán trước, nên đơn giá thực tế của lần những lần nhập trước được lấy để tính giá trị của hàng xuất kho. Giá trị hàng tồn kho cuối kì được tính dựa trên số lượng hàng tồn kho cuối kì và đơn giá thực tế nhưng lần nhập sau cùng.
Phương pháp thực tế đích danh: theo phương pháp này, DN phải quản lí được từng lô hàng nhập kho, khi xuất hàng của lô nào thì lấy đơn giá thực tê nhập kho của từng lô tương ứng.