1.3.6.1. Nội dung doanh thu hoạt động tài chính, chi phí hoạt động tài chính
- Doanh thu tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán. Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả hai (2) điều kiện sau:
+ Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
- Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Tiền lãi (lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, thu lãi bán hàng trả chậm, bán hàng trả góp);Lãi do bán, chuyển nhượng công cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con; Cổ tức và lợi nhuận được chia; Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; Chiết khấu thanh toán được hưởng do mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ; Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính.
- Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp. Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư công cụ tài chính; đầu tư liên doanh, liên kết, đầu tư vào công ty con. (chi phí nắm giữ, thanh lý, chuyển nhượng các khoản đầu tư, các khoản lỗ trong đầu tư...); Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ; Chi phí lãi vay vốn kinh doanh không được vốn hóa, khoản chiết khấu thanh toán khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, lao vụ; Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỉ giá ngoại tệ; Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn
- Chứng từ sử dụng: Phiếu tính lãi tiền gửi, Phiếu tính lãi đi vay, Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy báo Nợ, Giấy báo Có, ...
- Tài khoản sử dụng: Kế toán chủ yếu sử dụng các tài khoản: TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính
Ngoài ra có các TK liên quan khác: 111, 112, 3387, 121, 221, ...
1.3.6.2 Trình tự kế toán doanh thu hoạt động tài chính và kế toán hoạt động tài chính
Sơ đồ 1.7: Trình tự kế toán doanh thu hoạt động tài chính:
TK3331 TK515 TK111,112,131
Lãi được chia
Lãi tỷ giá ngoại tệ (nếu có) TK 121 TK911
Lãi được chia nếu
Được hưởng Thuế GTGT Đầu tư C.lệch tỷ giá thuần Cuối kỳ k/c
C.khấu t.toán khi mua hàng
TK111,112,331 111; 112; 331
TK111,112,141 TK635
TK121,228 TK111,112
TK111,112,335
Thiệt hại do thu hồi vốn không đủ vốn đã góp vốn liên doanh Giá bán Giá gốc TG bán ngoại tệ thu bằng VNĐ Tỷ giá xuất NT TK229 TK131 TK222
Chi phí phát sinh khi tham gia liên doanh
Lỗ do bán CK
Lãi tiền vay phải trả
Lỗ do bán NT
Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn
Chiết khấu thanh toán cho khách hàng TK111,112,335 TK1112,1122 TK229 Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư tài chính
Sơ đồ 1.8: Trình tự kế toán chi phí hoạt động tài chính :