4. Kế toán giá thành:
1.4. Chi phí sản xuất chung
Chi phí này bao gồm chi phí tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ, chi phí vật liệu, chi phí công cụ sản xuất, khấu hao máy móc thiết bị, dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền trong phạm vi xí nghiệp. Cụ thể là: -Chi phí tiền lơng trong khoản mục chi phí sản xuất chung là chi phí về tiền lơng trả cho bộ máy quản lý doanh nghiệp.
-Chi phí BHYT, BHXH, KPCĐ là khoản mà doanh nghiệp phải nộp cho cơ quan quản lý, trong đó:
+BHXH đợc tính 15% trên tổng lơng của công nhân viên trong biên chế của công ty chứ không tính lơng hợp đồng, BHXH đợc trích theo từng quý. +BHYT và KPCĐ đợc trích với tỷ lệ 2% trên tổng tiền l ơng của cả công nhân viên trong biên chế lẫn hợp đồng và đợc trích theo từng tháng.
-Chi phí vật liệu trong khoản mục chi phí sản xuất chung là chi phí vật liệu, nhiên liệu cho hoạt động của máy móc thi công, của nhân viên quản lý... xí nghiệp để thực hiện xây lắp công trình.
-Chi phí công cụ dụng cụ trong khoản mục chi phí sản xuất chung là những chi phí đợc phân bổ từ những loại công cụ nhỏ nh đinh, búa...
-Chi phí khấu hao tài sản cố định trong khoản mục chi phí sản xuất chung là chi phí khấu hao máy móc thi công do các xí nghiệp quản lý. -Chi phí dịch vụ mua ngoài trong khoản mục chi phí sản xuất chung là những chi phí về điện, nớc thi công, điện thoại phục vụ thi công...
-Chi phí bằng tiền khác trong khoản mục chi phí sản xuất chung là chi phí khác còn lại của từng xí nghiệp phát sinh liên quan đến quá trình xây lắp công trình.
1.5Chi phí thuê ngoài khác
Tại công ty Đầu t phát triển hạ tầng đô thị có một số chi phí nh chi phí vận chuyển phế thải, thi công phòng cháy chữa cháy... đ ợc hạch toán luôn vào bên nợ TK154-CPSXKDD.
Phân loại thành 5 khoản mục chi phí nh vậy thực ra là không cần thiết lắm đối với hoạt động xây lắp của công ty. Tuy nhiên đối với cách thức phân loại nh vậy thì quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành của công ty Đầu t phát triển hạ tầng đô thị cũng có một số đặc điểm riêng biệt.
2.Đối t ợng tập hợp chi phí sản xuất
Đối tợng tập hợp chi phí và tính giá thành tại công ty Đầu t phát triển hạ tầng đô thị là các công trình, hạng mục công trình và các đơn đặt hàng. Các công trình đều có dự toán về chi phí, về thời gian, kết cấu riêng theo quy định trong hợp đồng.
3.Công tác hạch toán chi phí sản xuất tại công ty Đầu t phát triển hạ tầng đô thị.
Đầu tiên, công ty tiến hành đấu thầu và ký Hợp đồng kinh tế để nhận thầu, sau đó, công ty giao khoán cho các xí nghiệp trực thuộc thông qua Hợp đồng giao khoán nội bộ. Mỗi xí nghiệp thờng phụ trách thực hiện một công trình, đối với một số công trình quá lớn thì công ty sẽ giao cho nhiều xí nghiệp và mỗi xí nghiệp sẽ thi công một hạng mục khác nhau.
Mỗi xí nghiệp đợc giao trách nhiệm thi công đều phải lập dự toán về các khoản mục chi phí theo thỏa thuận, thống nhất giữa công ty và xí nghiệp để nộp lên cho công ty, và công ty hạch toán chi phí sản xuất thông qua tài khoản trung gian là TK141- Tạm ứng.
Cuối cùng, khi công trình đã đợc nghiệm thu bàn giao thì công ty sẽ thu lại một phần trên giá thành công trình bàn giao.
Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Hà Nội ngày 10 tháng 03 năm 2000
Hợp đồng kinh tế Số: 24/HĐ - KTNN
Về việc: Giao nhận thi công công trình: Tờng rào, mái tôn, tờng ngăn, bệ máy, rãnh cáp Nhà dịch vụ 1 tầng – Công ty khách sạn du lịch Thắng Lợi.
Địa điểm: Phờng Quảng An- Quận Tây Hồ- Hà Nội. Căn cứ vào:
-Pháp lệnh HĐKT do hội đồng Nhà nớc ban hành ngày 25/9/1989
-Quy chế HĐKT trong xây dựng cơ bản số 29/LB do liên bộ xây dựng và trọng tài kinh tế nhà nớc Việt Nam (nay là tòa án kinh tế nhà nớc) ban hành ngày 1/6/92
-Căn cứ vào nghị định 52CP ngày 8/7/1999 của Thủ tớng chính phủ
-Căn cứ vào nhu cầu xây dựng Nhà dịch vụ 1 tầng của công ty khách sạn du lịch Thắng Lợi.
-Căn cứ vào năng lực của công ty Đầu t phát triển hạ tầng đô thị.
A\ Đại diện bên giao thầu (bên A): Công ty khách sạn du lịch Thắng Lợi
-Ông: Trần Hữu Nam -Chức vụ: Giám đốc
-Địa chỉ: Công ty khách sạn du lịch Thắng Lợi -Tài khoản: 0011000013306
-Tại: Ngân hàng Ngoại thơng Việt Nam
B\ Đại diện bên nhận thầu (Bên b) công ty đầu t phát triển hạ tầng đô thị
-Ông: Hoàng Long Quang
-Địa chỉ: 29- Huỳnh Thúc Kháng- Hà Nội -Tài khoản: 7301- 0085 A
-Tại: Ngân hàng đầu t và phát triển Hà Nội
-Hai bên nhất trí ký kết hợp đồng kinh tế với các điều khoản và nguyên tắc sau: Điều 1: Nội dung giao nhận thầu
-Bên A giao cho bên B thực hiện các công việc nh sau; -Xây dựng tờng rào, mái tôn, tờng ngăn, bệ máy, rãnh cáp -Tổng giá trị hợp đồng tạm tính là: 16.705.000
Điều 2: Thời gian
-Thời gian thi công là 20 ngày Điều 3: Trách nhiệm của mỗi bên 1)Trách nhiệm của bên A
2)Trách nhiệm của bên B
Điều 4: Tạm ứng và thanh quyết toán Điều 5: Phạt khi vi phạm hợp đồng
Hợp đồng này đợc lập thành 06 bản có giá trị nh nhau bên A giữ 03 bản bên B giữ 03 bản.
Đại diện bên A Đại diện bên B
Trần Hữu Nam Giám đốc
Hoàng Long Quang
Sở Xây dựng Hà Nội
Công ty Đầu t phát triển hạ tầng đô thị Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam
Độc lập- Tự do- Hạnh phúc
Số /HĐKT Hà Nội ngày 09 tháng 09 năm 2000 Hợp đồng giao nhận khoán công trình
Tên công trình: Xây dựng đợt 3 nhà máy sản xuất chính Sumi- Hanel
-Căn cứ pháp lệnh về hợp đồng kinh tế đã đợc Hội đồng Nhà nớc thông qua ngày 25/9/1998.
-Căn cứ nghị định số 52/CP ngày 08/07/1999 của chính phủ ban hành quy chế quản lý đầu t và xây dựng.
-Căn cứ vào quy chế hợp đồng kinh tế trong xây dựng cơ bản ban hành quyết định số 29/QĐ- LB ngày 01/06/1992 của Liên bộ xây dựng- Trọng tài kinh tế nhà nớc
-Căn cứ hợp đồng giao nhận thầu xây lắp giữa công ty Đầu t phát triển hạ tầng đô thị và công ty khách sạn du lịch Thắng Lợi.
Hôm nay, tại công ty Đầu t phát triển hạ tầng đô thị chúng tôi gồm:
I/Đại diện bên giao khoán (gọi tắt là bên A)
-Tên đơn vị: Công ty Đầu t phát triển hạ tầng đô thị
-Ngời đại diện: Ông Hoàng Long Quang Chức vụ: Giám đốc -Địa chỉ cơ quan: 29 Huỳnh Thúc Kháng- Quận Đống Đa- Hà Nội -Tài khoản số: 7301- 0085A- Ngân hàng đầu t phát triển Hà Nội -Điện thoại số: 7731544 – 7721543
II/Đại diện bên nhận khoán (gọi tắt là bên B)
-Ngời đại diện: Ông Đặng Đình Hoàng Chức vụ: Phó giám đốc XN -Điện thoại số: 090428469
Hai bên cùng nhau trao đổi nhất trí cam kết ký
A- Hợp đồng giao nhận khoán công trình
1.Đối tợng sản phẩm của hợp đồng là: Xây dựng đợt 3 nhà máy sản
xuất chính Sumi- Hanel
2.Yêu cầu về chất lợng chủng loại và quy cách, mỹ thuật công trình:
3.Giá trị hợp đồng 10.380.000.000 VNĐ
4.Phần khoán chi phí cho đội là
Chi phí vật liệu (cả thuế VAT) 4.996.526.270
Chi phí máy thi công 15.400.000
Chi phí sản xuất chung 556.000.000
Thuê hợp đồng phụ 3.534.060.200
Cộng giá trị 9.679.786.570
Phần công ty thu (bao gồm cphí quản lý, thuế
GTGT phần nhân công, máy thi công và chi 700.213.430
phí khác)
Tổng giá trị hợp đồng 10.380.000.000
5.Phơng thức giao khoán: 6.Quy định nghiệm thu: 7.Tiến độ thi công:
8.Phơng thức thanh toán: 9.Bảo hành xây lắp:
B/Trách nhiệm và cam kết của các bên ký hợp đồng
Bên A Bên B
Hợp đồng này làm thành 04 bản mỗi bên giữ 02 bản và có giá trị nh nhau. Đại diện bên A Đại diện bên B Giám đốc
Hoàng Long Quang Đặng Đình Hoàng
3.1.Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong ngành xây dựng cơ bản, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí và ảnh hởng lớn tới giá thành. Do áp dụng hình thức khoán trọn gói nên công ty chỉ chịu trách nhiệm cấp vốn để các xí nghiệp tự trang trải các khoản chi phí. Mỗi công trình đều có kho vật t riêng do các xí nghiệp tự tổ chức mua và bảo quản tại kho xí nghiệp hay tại chân công trình.
Khi các xí nghiệp đợc công ty giao nhiệm vụ sản xuất thì mỗi đội trong xí nghiệp sẽ đảm nhận thi công một phần theo hớng dẫn. Theo tiến độ thực tế của công việc và yêu cầu của các đội thi công lập bảng kế hoạch mua vật t và phiếu báo giá kèm theo có xác nhận của phòng kế hoạch để kế toán xí nghiệp lập phiếu chi tiền cho nhân viên thu mua vật liệu. Vật t sau khi mua về sẽ đợc thủ kho và nhân viên cung ứng cùng kiểm tra về số lợng vật t để làm thủ tục nhập kho. Do công ty nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ nên hoá đơn mua vật t là hoá đơn giá trị gia tăng, tức là phần thuế GTGT đợc tách riêng khỏi chi phí vật t của công trình và phần thuế này sẽ đợc hạch toán vào TK133- Thuế GTGT đợc khấu trừ. Khi có nhu cầu sử dụng số vật t đã nhập kho, cán bộ kĩ thuật sẽ viết lệnh xuất vật t, căn cứ vào đó thủ kho công trờng sẽ lập phiếu xuất kho, trong phiếu xuất kho phải ghi rõ từng loại vật t, số lợng cụ thể của loại vật t đó cho từng công trình nhất định. Cuối quý, kế toán công ty căn cứ vào các phiếu xuất vật t của các công trình để lập bảng phân bổ vật liệu (bảng phân bổ số 2) cho các công trình, hạng mục công trình công ty nhận thầu thi công. Bảng phân bổ số 2 dùng để phản ánh
giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng trong tháng theo giá thực tế và phân bổ giá trị vật t cho từng công trình, hạng mục công trình. Thực tế, vật liệu của công ty chủ yếu là mua rồi sử dụng ngay theo giá thực tế, giá thực tế bao gồm giá mua cộng chi phí vận chuyển, bốc dỡ, nên bảng kê số 3 tính giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ là không cần thiết nên công ty không sử dụng.
Công ty hạch toán chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho việc chạy máy thi công của các XN thông qua bảng kê chi phí nguyên vật liệu chạy máy do tổ trởng hoặc ngời quản lý máy thi công gửi lên.
Bảng kê chi phí chạy máy
Công trình: Sumi Hanel
STT Chứng từ Nội dung Đvị Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 PX-100/2-11 Xăng Lít 20 4500 90000
2 PX-111/5-11 Dầu Lít 25 3700 92500
... ... ...
Tổng cộng 890500
Đơn vị: XNCT1 Mẫu số: 01VT
Địa chỉ: Ban hành theo QĐ số 1141TC/QĐ/CĐKT
ngày 1/11/1995 của Bộ Tài Chính
Phiếu nhập kho
Ngày 2 tháng 11 năm 2000 Nợ:
Có:
Họ và tên ngời giao hàng: Anh Thích Địa chỉ, bộ phận: XNCT1 Theo số ngày tháng năm của
Nhập tại kho: công trình Sumi Hanel
STT Tên qcách
pchất vt Mãsố tínhĐvị Theo ctừ Th/nhậpSố lợng Đơn giá Thành tiền
A B C D 1 2 3 4 1 Cát vàng m3 80 80 40.000 3.200.000 2 Cát đen m3 50 50 28.000 1.400.000 3 Xi măng kg ... ... Cộng 10.850.500
Cộng thành tiền (bằng chữ): Mời triệu tám trăm năm mơi ngàn năm trăm đồng.
Nhập ngày 2 tháng 11 năm 2000 Phụ trách cung tiêu Ngời giao hàng Thủ kho
Phiếu nhập kho đợc lập làm hai liên, một liên thủ kho giữ để làm căn cứ ghi vào thẻ kho, một liên giao cho phòng kế toán xí nghiệp cùng với hóa đơn để thanh toán tiền mua vật t rồi chuyển tất cả lên phòng kế toán của công ty.
Đơn vị: XNCT1 Mẫu số: 02VT
Địa chỉ: Ban hành theo QĐ số 1141TC/QĐ/CĐKT
ngày 1/11/1995 của Bộ Tài Chính
Phiếu xuất kho
Ngày 5 tháng 10 năm 2000 Nợ:
Có:
Họ và tên ngời nhận: Anh Hùng Địa chỉ, bộ phận: XNCT1 Lý do xuất: Thi công công trình Sumi Hanel
Nhập tại kho: công trình Sumi Hanel
STT Tên qcách
pchất vt Mãsố tínhĐvị Theo ctừ Th/xuấtSố lợng Đơn giá Thành tiền
A B C D 1 2 3 4 1 Cát vàng m3 50 50 40.000 2.000.000 2 Cát đen m3 70 70 28.000 1.960.000 3 Cốp pha m3 14 1.227.300 17.882.200 ... ... Cộng 26.753.011
Cộng thành tiền (bằng chữ): Hai sáu triệu bẩy trăm năm mơi ba ngàn không trăm mời một đồng.
Xuất ngày 5 tháng 10 năm 2000 Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
Phiếu xuất kho đợc lập làm hai liên, một liên thủ kho giữ để làm căn cứ ghi vào thẻ kho, một liên giao cho phòng kế toán xí nghiệp cùng với hóa đơn để thanh toán tiền mua vật t rồi chuyển tất cả lên phòng kế toán của công ty. Cuối quý, căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán công ty lập bảng tổng hợp xuất vật t.
Xuất nguyên vật liệu
Quý IV/2000
STT PXK Tên vt Đvị Số l-ợng Thành tiền Trung YênXNCG2 Brác NamSơn XNCG1
Sumi Hanel
XNCT1 XNVT&XDE1hồ Vxô
11 123 Ga thăm Bộ 13 11.142.950 11.142.95012 112 Gạch