III. Những tồn tại và phơng hớng hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
5. Hạch toán chi phí sửa chữa TSCĐ
Hiện nay, công ty hạch toán chi phí sửa chữa thờng xuyên TSCĐ vào TK623 mà không tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ. Cùng với kiến nghị hạch toán chi phí sửa chữa thờng xuyên TSCĐ vào TK6274, kiến nghị việc trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vì lý do sau:
Do đặc thù của ngành XDCB, TSCĐ của công ty thờng có giá trị rất lớn và đa dạng về chủng loại, vì vậy khi chúng bị h hỏng thì chi phí để công ty sửa chữa nhằm khôi phục năng lực hoạt động cho chúng thờng khá lớn.
Thực tế công ty thờng tiến hành hạch toán luôn các khoản chi phí sửa chữa lớn đó vào nguyên giá của TSCĐ, điều này phản ánh không đúng nguyên giá của TSCĐ vì chỉ có sửa chữa nâng cấp thì mới đợc hạch toán tăng nguyên giá tài sản.
Với lý do trên, theo kiến nghị Công ty nên hạch toán khoản mục chi phí này vào TK 623, đồng thời để quản lý tốt khoản mục chi phí liên quan đến máy thi công đề nghị phòng Kỹ thuật nên tiến hành lập kế hoạch sửa chữa máy thi công hàng tháng để kế toán thờng xuyên trích trớc khoản chi phí này. Cụ thể là đối với hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ:
+ Khi trích trớc chi phí sửa chữa tài sản cố định vào chi phí kinh doanh trong kỳ theo dự toán, kế toán ghi:
Nợ TK 623: Đối với những TSCĐ ở bộ phận sản xuất. Có TK 335 (chi phí phải trả)
+Khi công việc sửa chữa lớn diễn ra, tập hợp chi phí sửa chữa tài sản cố
định, kế toán ghi:
Nợ TK2413 (chi phí sửa chữa TSCĐ)
Nợ TK133: VAT tính theo phơng pháp khấu trừ (nếu có) Có TK111,112,...:Yếu tố chi phí
+Khi công việc sửa chữa hoàn thành kế toán tiến hành tính giá thành thực tế của công việc sửa chữa và tiến hành kết chuyển.
-Trờng hợp sửa chữa theo kế hoạch, căn cứ vào giá thành thực tế của công viện sửa chữa, kế toán ghi:
Nợ TK 335: Có TK 2413:
-Nếu giá thành thực tế lớn hơn giá thành dự toán thì phần vợt dự toán đợc tính vào chi phí kinh doanh trong kỳ kết chuyển chi phí sửa chữa:
Nợ TK623
Có TK335: Phần vợt dự toán
-Nếu giá thành dự toán đã trích trớc lớn hơn giá thành thực tế của công việc sửa chữa thì phần dự toán thừa đợc ghi tăng thu nhập bất thờng:
Nợ TK335: Phần dự toán thừa Có TK721
-Trờng hợp sửa chữa lớn ngoài kế hoạch thì giá thành thực tế của công việc sửa chữa phải chờ phân bổ ở các kỳ hạch toán sau:
Nợ TK142: Chi phí chờ phân bổ Có TK2413: Giá thành sửa chữa lớn
-Kế toán xác định số kỳ phân bổ thích hợp tính ra mức phân bổ trong từng kỳ hạch toán và ghi:
Nợ TK 623:
Sơ đồ kiến nghị phơng pháp hạch toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ
TK111,112,152 TK623
Chi phí tự sửa chữa lớn
TK2413 TK1421
Tổng cphí tự K/c cphí schữa Phân bổ dần sửa chữa lớn ngoài kế hoạch
TK331 TK335
Tổng cphí thuê K/c cphí schữa Trích trớc sửa chữa lớn trong kế hoạch
TK133
TK721
Thuế GTGT Trích thừa
đc ktrừ cphí sc lớn Chi phí thuê ngoài sửa chữa lớn