1 TK62 XNCG:Brác Nam Son 4.523.867 6.00
3.4. Kế toán chi phí sản xuất chung
Trong quá trình sản xuất, ngoài các chi phí trực tiếp nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, công ty còn phải hạch toán những khoản chi phí gián tiếp nhng không kém phần quan trọng cấu thành nên thực thể sản phẩm, giúp cho hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra nhịp nhàng và hiệu quả nhất, đó chính là Chi phí sản xuất chung.
Tại công ty đầu t phát triển hạ tầng đô thị, chi phí sản xuất chung bao gồm những khoản mục chi phí sau:
-Chi phí nhân viên quản lý đội, phân xởng -Chi phí vật liệu
-Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất -Chi phí khấu hao tài sản cố định -Chi phí dịch vụ mua ngoài -Chi phí bằng tiền khác
Các khoản mục trên đợc thể hiện ở các bảng phân bổ và các nhật ký chứng từ (1, 2, 5) cùng các chứng từ có liên quan. Quy trình tổ chức cụ thể nh sau:
3.4.1Chi phí nhân viên quản lý đội, phân x ởng
Chi phí này bao gồm lơng chính, lơng phụ, phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý, các khoản trích gồm BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính theo tỷ lệ % quy định hiện hành trên tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp và nhân viên quản lý đội.
Hàng tháng, các đội trởng của đội xây dựng của các XN theo dõi thời gian và xếp loại lao động cho từng nhân viên trong đội trên bảng chấm công. Vì ở đội đã nhận khoán với XN, XN lại nhận khoán với công ty nên việc trả lơng cho nhân viên dới đội cũng là lơng khoán.
Tiền lơng của bộ phận gián tiếp quản lý, bộ phận gián tiếp sản xuất cũng hạch toán vào TK này dựa trên số ngày công làm việc và hệ số lơng cơ bản, phụ cấp chức vụ và hệ số năng suất của từng ngời mà tính mức lơng đợc hởng. Cụ thể, tại mỗi xí nghiệp lại quy định một mức hệ số riêng cho bộ phận quản lý, ví dụ tại xí nghiệp công trình 1 nh sau:
Giám đốc XN: 1,6 Phó giám đốc: 1,4 Kế toán trởng: 1.35 ...
Việc hạch toán các khoản phụ cấp, các khoản trích của nhân viên quản lý đội cũng làm tơng tự nh thanh toán với công nhân trực tiếp sản xuất nhng đợc thực hiện trên TK6721.
3.4.2Chi phí công cụ dụng cụ
Chi phí này bao gồm những chi phí về quần áo bảo hộ, giầy, mũ cho ngời lao động, chi phí vật liệu phục vụ làm lán trại, kho tàng và bảo vệ môi trờng xung quanh khu vực thi công, các công cụ dụng cụ của ngời lao động nh :bay, bàn xoa,... chi phí máy móc có giá trị nhỏ hơn 5000000đ, các loại giàn giáo, cốppha phục vụ công tác thi công trên cao...Các chi phí này thờng phát sinh khi công trình mới đi vào thi công. Chẳng hạn công trình Sumi Hanel sử dụng một bộ cốp
pha trị giá 20000000 đồng, kế toán phân bổ luôn giá trị đó vào một lần công trình sử dụng đầu tiên.
Việc hạch toán này đợc thực hiện nh đối với hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nhng thực hiện trên TK 6273.
3.4.3Chi phí khấu hao tài sản cố định
Trích khấu hao tài sản cố định là tính vào chi phí một phần hao mòn của tài sản cố định để tạo nguồn tái sản xuất cho tài sản cố định đó.
. Tài sản của công ty thờng xuyên đợc bổ xung do đó góp phần nâng cao tiến độ thi công, hạ thấp đợc giá thành sản phẩm, đồng thời nâng cao đợc chất l- ợng công trình, hạng mục công trình thi công.
Tài sản cố định của công ty đợc tính khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng:
Mức khấu hao tài sản cố định = Nguyên giá tài sản cố địnhThời gian sử dụng
Tài sản cố định trong đó bao gồm tất cả các máy thi công của công ty đ- ợc chia làm ba loại: tài sản vay, tài sản ngân sách và tài sản tự có. Đối với tài sản vay, mặc dù có thể sử dụng trong rất nhiều năm song căn cứ vào thời gian hoàn vốn chẳng hạn là 5 năm thì công ty cũng phải tiến hành khấu hao song trong năm năm. Còn đối với các loại tài sản khác thì có danh mục quy định thời gian khấu hao tối đa và tối thiểu cho từng loại tài sản để dựa vào đó doanh nghiệp lựa chọn thời gian hợp lý nhất để tiến hành khấu hao tài sản của mình, trong quá trình khấu hao có thể điều chỉnh lại thời gian khấu hao nếu thấy cha hợp lý. Vì công ty tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành theo quý nên trích khấu hao tài sản cố định cũng theo quý, công ty chỉ tính khấu hao những tài sản cố định còn giá trị, nếu đã khầu hao hết rồi thì thôi không tính khấu hao nữa.
Chẳng hạn đối với công trình Sumi Hanel, XNCT1 sử dụng các loại máy là: Máy xúc Hitachi, máy đầm cóc Tacom, máy đầm cóc, máy đầm bàn, ô tô phục vụ thì trong đó máy xúc, đầm cóc, ô tô phục vụ đã đợc khấu hao hết nhng vẫn đợc sử dụng, chỉ có đầm cóc Tacom và đầm bàn vẫn tiếp tục đợc tính khấu hao.
3.4.4Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền:
Chi phí dịch vụ mua ngoài của công ty bao gồm các loại chi phí nh: chi phí thuê máy thi công, chi phí thuê dụng cụ luân chuyển nh giàn giáo, chi phí tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại...phục vụ thi công công trình.
Mặc dù đã có một số lợng máy thi công khá phong phú song đôi khi do nhu cầu thực tế về số lợng hoặc chủng loại máy cần thiết trong quá trình thi công hoặc do công trình ở quá xa thì xí nghiệp phải tiến hành thuê ngoài máy thi công. Trong trờng hợp này, chi phí thuê máy thi công đợc hạch toán vào TK6277-chi phí dịch vụ mua ngoài. Máy thi công thuê cho công trình nào thì đợc hạch toán vào chi phí sản xuất của công trình đó.
Chứng từ đầu tiên để lấy làm cơ sở xác định chi phí máy thi công thuê ngoài là Hợp đồng thuê máy và hoá đơn GTGT.
Công ty ĐTPTHTĐT Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam
Hợp đồng thuê máy
Đại diện bên thuê (A) : Trần Văn Lợi Địa điểm : Gia Lâm-Hà Nội Đại diện bên đi thuê (B): XNCT1
Địa chỉ : Thanh Xuân-Hà Nội
Hai bên thống nhất ký kết hợp đồng thuê máy với các điều khoản sau:
Điều 1: Bên A đồng ý cho bên B thuê một máy trộn bê tông phục vụ cho công việc thi công nhà sx Sumi Hanel.
Thời gian: Từ ngày 07 tháng 10 đến khi xong. Điều 2: Đơn giá:450000đ/ca, mỗi ca 8 tiếng.
Thanh toán: trả bằng tiền mặt theo số ca hoạt động. Điều 3:
...
Hà Nội ngày 07 tháng 10 năm 2000
Hoá đơn (GTGT)
Liên 3:(Dùng để thanh toán) Ngày15 tháng 12 năm 2000
Mẫu số: 01GTKT-3LL
HQ/99-B
Đơn vị bán hàng: Công ty xây dựng số 1
Địa chỉ: Số tài khoản:
Điện thoại: Mã số: …… ……… …
Ngời mua hàng: XNCT1
Đơn vị: Số tài khoản:
Điện thoại: Mã số: …… ……… …
STT Tên hàng hóa, dvụ Đvị Slợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3
1 Máy trộn bê tông Ca 10 450000 4500000
2 Cần trục Ca 8 32000 256000
... ...
Cộng tiền hàng 6500000
Thuế suất GTGT:10% 650000
Tổng cộng tiền t/toán 7150000
Số tiền viết bằng chữ: Bảy triệu một trăm năm mơi ngàn đồng chẵn./.
Công ty ĐTPTHTĐT Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam
XNCT1 Độc lập- Tự do- Hạnh phúc
Biên bản thanh lý hợp đồng thuê giáo
14h ngày 30 tháng 12 năm 2000
Căn cứ vào hợp đồng thuê giáo ngày 30 tháng 11 năm 2000 giữa XNCT1 (bên A) với XNXL thủy lợi (bên B) về việc thuê giáo.
Căn cứ vào số lợng giáo đã thuê của bên B đợc bên A xác nhận. Hai bên cùng thanh lý hợp đồng bao gồm:
Thuê 60 chân giáo với thời gian là 30 ngày. Đơn giá: 550đ/ chân giáo 1 ngày.
Tổng số tiền bên A trả cho bên B là: 990000 đồng Bên A đã trả cho bên B 990000 đồng bằng tiền mặt.
Đại diện bên B Đại diện bên A
3.4.5Chi phí bằng tiền khác
Khoản mục chi phí này bao gồm các chi phí khác ngoài các chi phí nêu trên phát sinh phục vụ công trình, hạng mục công trình nào đợc tập hợp trực tiếp vào chi phí sản xuất chung của công trình đó nh chi phí giao dịch, chi phí tiếp khách...
Căn cứ vào các chứng từ về các khoản mục chi phí sản xuất chung phát sinh nh phiếu chi tiền mặt, giấy thanh toán, hóa đơn... liên quan đến công trình kế toán hạch toán vào TK6278.