Yêu cầu của công tác quản lý chi phí là phải chặt chẽ, có hiệu quả. Do đó ngoài việc làm tốt khâu kế hoạch và tổ chức thực hiện phải có sự tổng hợp, phân tích và đánh giá tình hình thực hiện chi phí để tìm ra những nhân tố ảnh hưởng đến sự biến động chi phí, đến quá trình quản lý chi phí để từ đó có những biện pháp khắc phục cũng như đưa ra các quyết định để dần hoàn thiện công tác quản lý chi phí.
Tình hình biến động chi phí giữa thực hiện so với kế hoạch
Tổng chi phí TH so với kế hoạch năm 2010 tăng 766 trđ do các nguyên nhân sau:
+Nhận được thêm 2 công trình là QL6, QL 32 so với dự kiến làm chi phí tăng: 2.745 trđ
+ Chi phí toàn bộ tính trên công trình giảm, làm giảm tổng chi phí là -1.979 trđ - Chi phí sản xuất thực hiện so với kế hoạch năm 2010 tăng 244,79 tr đồng là do 2 nhân tố sau:
+ Khối lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ tăng làm chi phí tăng: 1.779 trđ + Chi phí sản xuất đơn vị trong kỳ giảm làm giảm chi phí sản xuất là:- 1.534,21 trđ
Tính tương tự như trên ta có:
- Tổng chi phí TH so với kế hoạch năm 2011 tăng 1.706,07 trđ do:
+Khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ tăng làm chi phí tăng: 955 trđ + Chi phí toàn bộ tính trên công trình tăng làm chi phí tăng: 751,07trđ
- Chi phí sản xuất thực hiện so với kế hoạch năm 2011 giảm 878,31 trđ do: + Số lượng công trình trong kỳ tăng làm chi phí tăng: 687 trđ
+ Chi phí sản xuất đơn vị trong kỳ giảm làm giảm 1565,31 trđ
Tóm lại tình hình thực hiện chi phí qua 2 năm thì năm 2010 thực hiện chi phí tốt hơn, làm cho chi phí đơn vị thực hiện kế hoạch giảm 3,031trđ tương ứng 3,433% nhưng đến năm 2011 tuy thực hiện chi phí sản xuất 3,45 % nhưng tổng chi phí lại vượt kế hoạch là 1,11 % do chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tăng cao so với kế hoạch tương ứng là 22,09% và 11,01%.
Bảng 3.7: Tình hình thực hiện kế hoạch chi phí của công ty qua 2 năm
Chỉ tiêu ĐVT 2010 2011 Thực hiện kế hoạch
KH TH KH TH 2010 2011
± % ± %
Khối lượng sản phẩm sản xuất
Công trình 8 10 10 12 2 25 2 20 Chi phí sản xuất Trđ 35.588,32 35.813,11 44.653,32 43.775,02 224,79 0,63 -878,31 -1,97 Chi phí NVL TT Trđ 11.982,65 12.077,0 5 14.070,71 14.267,18 94,4 0,79 196,47 1,40 Chi phí NC TT Trđ 16.401,19 16.506,34 20.762,74 19.290,99 105,15 0,64 -1.471,75 -7,09 Chi phí SXC Trđ 7.204,48 7.229,72 9.819,88 10.216,85 25,24 0,35 396,97 4,04
Chi phí ngoài sản xuất Trđ 19.326,44 19.867,66 19.358,46 21.942,84 541,21 2,8 2.584,38 13,35
Chi phí bán hàng Trđ 4.010,19 4.488,61 4.088,53 4.991,69 478,42 11,93 903,16 22,09
Chi phí quản lý doanh nghiệp Trđ 15.316,25 15.379,05 15.269,93 16.951,15 62,8 0,41 1.681,22 11,01
Cộng Trđ 54.914,76 55.680,7
6 64.011,79 65.717,85 766 1,39 1.706,07 2,67
Chi phí sản xuất đơn vị Trđ 0,593 0,568 0,687 0,663 -0,024 -4,16 -0,024 -3,452
Chi phí toàn bộ trên công trình Trđ/lô 0,915 0,884 0,985 0,996 -0,031 -3,433 0,011 1,11
Bảng 3.8: Biến động chi phí qua 2 năm
Chỉ tiêu ĐVT 2010 2011 So sánh 2011/2010
Giá trị Cơ cấu
(%)
Giá trị Cơ cấu
(%)
Giá trị Cơ cấu
± % ± Khối lượng sản phẩm Công trình 10 - 12 - 2 20 - Chi phí sản xuất Trđ 35.813,11 064,32 43.775,02 64,32 7.961,91 22,23 - Chi phí NVL TT Trđ 12.077,05 33,72 14.267,18 32,59 2.190,13 18,13 -1,13 Chi phí NC TT Trđ 16.506,34 46,09 19.290,99 44,07 2.784,65 16,87 -2,02 Chi phí SXC Trđ 7.229,72 20,19 10.216,85 23,34 2.987,13 41,32 3,15
Chi phí ngoài sản xuất Trđ 19.867,66 35,68 21.942,84 35,68 2.075,18 10,45
Chi phí bán hàng Trđ 4.488,61 23,00 4.991,69 23 503,08 11,21 0,16
Chi phí quản lý doanh nghiệp Trđ 15.379,05 77,00 16.951,15 77 1.572,11 10,22 -0,16
Cộng Trđ 55.680,76 100,00 65.717,85 100 10.037,09 18,03
Chi phí sản xuất đơn vị Trđ 0,568 - 0,663 - 0,09 16,68 -
Chi phí toàn bộ trên công trình Trđ 0,315 - 0,332 - 0,02 5,42 -
Biểu đồ 2: Cơ cấu chi phí sản xuất qua 2 năm Năm 2010
Dựa vào bảng thống kê và biểu đồ ta thấy chi phí sản xuất tăng lên qua hai năm, cơ cấu các loại chi phí có sự thay đổi nhưng không lớn. Năm 2011 chi phí sản xuất của công ty tăng lên so với năm 2010 là 10.037,09 trđ. Nguyên nhân là do tổng sản phẩm sản xuất tăng lên và chi phí cần thiết cho một lô sản phẩm cũng tăng lên. Tổng chi phí sản xuất tăng 7.961,91 tr đồng tương ứng là 22,23%. Do chi phí nguyên vật liệu tăng 18,13%, chi phí NCTT tăng 16,87%, chi phí SXC tăng 41,32%. Ta thấy chi phí sản xuất chung tăng lớn nhất 41,32%, là tỷ lệ khá lớn so với tốc độ tăng khối lượng sản phẩm, cần phải xem xét và có kế hoạch điều chỉnh cho phù hợp.
Cơ cấu chi qua hai năm 2010 và 2011 cũng có sự thay đổi thể hiện qua biểu đồ trên. Nhìn vào biểu đồ ta thấy cơ cấu chi phí qua hai năm có sự biến động nhỏ. Chi phí nhân công trực tiếp có tỷ trọng lớn nhất trong tổng chi phí sản xuất của doanh nghiệp. Chi phí sản xuất chung chiếm tỷ lệ nhỏ nhất chỉ nhưng cơ cấu tăng lên với tỷ lệ lớn nhất qua 2 năm, cơ cấu chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công giảm xuống nhưng sự biến động chi phí 2 loại này không đáng kể.
Để thấy nhân tố ảnh hưởng đến sự biến động chi phí qua hai năm ta xét đến ảnh hưởng của từng loại chi phí đến tổng chi phí sản xuất của công ty.
Bảng 3.9: Biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp qua 2 năm Chỉ tiêu ĐVT 2010 2011 So sánh Chệnh lệch Tỷ lệ Nguyên vật liệu chính trđ 7.729,31 9.273,67 1.544,36 19,98 Nguyên vật liệu phụ trđ 2.415,41 2.853,44 438,03 18,13 Nhiên liệu, động lực trđ 1.932,33 2.140,08 207,75 10,75 Cộng trđ 12.077,05 14.267,18 2.190 18,13 Khối lượng sản phẩm Công trình 10 12 2 20
Lợi nhuận sau thuế trđ 11.564,54 15.643,79 4.079,25 35,27
Lợi nhuận/ công trình Trđ/lô 0,18 0,24 0,05 29,12
(Nguồn tài liệu: phòng tài chính kế toán)
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 2011 tăng lên so với năm 2010. Năm 2011 nhu cầu sản xuất của công ty tăng lên so với năm 2010. Các loại chi phí nguyên vật liệu đều tăng lên. Tổng chi phí nguyên vật liệu tăng lên 18,13% do Chi phí nguyên vật liệu chính tăng 19,98%, Chi phí nguyên vật liệu phụ tăng 18,13% và chi phí nhiên liệu động lực tăng ít nhất là 10,75%. Nguyên nhân là do công ty mở rộng quy mô sản xuất và có sự biến động tăng lên về giá nguyên nhiên liệu động lực.
Các loại chi phí đều tăng nhưng tỷ lệ tăng chi phí thấp hơn tỷ lệ tăng doanh thu và lợi nhuận sau thuế. Do vậy, mức độ tăng chi phí nguyên vật liệu là hợp lý trong hoạt động sản xuất kinh doanh.
Bảng 3.10: Biến động chi phí nhân công trực tiếp. Chỉ tiêu ĐVT 2010 2011 So sánh Chênh lệch (đồng) Tỷ lệ (%) Số lao động Người 1409 1635 226 16,04 Lương sản phẩm trđ 12.643,86 14.583,99 1940 15,34 Thưởng và phụ cấp trđ 1.460,15 1.936,04 476 32,59 BHXH, BHYT, KPCĐ trđ 2.402,33 2.770,96 369 15,34 Tổng trđ 16.506,3 4 19.290,99 2785 16,87
Khối lượng sản phẩm Công
trình 10 12 2 20
Lợi nhuận 11.565 15.644 4079 35,27
Lợi nhuận/ tổng số lao động
Trđ/
người 8,21 9,57 1,360 16,58
(Nguồn tài liệu: phòng tài chính kế toán)
Chi phí nhân công trực tiếp năm 2011 cũng tăng lên so với năm 2010 là 16,87%. Do công ty đã tuyển thêm nhiều lao động phục vụ cho sản xuất gia tăng ở công ty. Hiệu quả sản xuất kinh doanh tăng nên tỷ lệ tăng tiền thưởng tăng nhằm nâng cao tinh thần làm việc cho cán bộ công nhân viên trong công ty. Tuy nhiên, lợi nhuận sau thuế bình quân do mỗi lao động tạo ra tăng 16,58% >11,56% cho thấy việc tăng chi phí nhân công là hợp lý và hiệu quả.
Qua đó ta thấy, nhờ các biện pháp quản lý chi phí nhân công chặt chẽ, chính xác, phân công lao động và sử dụng lao động một cách hợp lý đã mang lại hiệu quả sử dụng lao động cho doanh nghiệp.
• Chi phí sản xuất chung
Bảng 3.11: Biến động chi phí sản xuất chung
Chênh lệch (đồng) Tỷ lệ (%) Lương và các khoản trích theo lương trđ 1.807,43 2.860,72 1.053,29 58,28 Chi phí CCDC trđ 650,67 817,35 166,67 25,62 Chi phí KHTSCĐ trđ 3.326 4.291,08 965,41 29,03
Chi phí dịch vụ mua ngoài trđ 1.446 2.247,71 801,76 55,45
Tổng trđ 7.229,72 10.216,85 2.987,13 41,32
Khối lượng sản phẩm Lô 63000 66000 3.000,00 4,76
CP SXC/công trình đv Tr/lô 0,115 0,155 0,04 34,89
(Nguồn tài liệu: phòng tài chính kế toán)
Năm 2011 chi phí sản xuất chung tăng 2.987,13trđ so với năm 2010 tương ứng là 41,32%. Tỷ lệ tăng chi phí sản xuất chung khá cao 41,32%, chi phí sản xuất chung trên khối lượng sản phẩm sản xuất cũng tăng lên với tỷ lệ lớn 34,89% . Các loại chi phí sản xuất chung đều tăng với tỷ lệ gần như nhau, chi phí sản xuất chung tăng cao là do chi phí tiền lương cho nhân viên phân xưởng, chi phí tiền lương tăng lên 58,28%. Tỷ lệ tăng này lớn hơn tỷ lệ tăng lợi nhuận của công ty, không hợp lý tương ứng với nhu cầu sản xuất do sắp xếp cán bộ quản lý phân xưởng chồng chéo, cần có sự điều chỉnh cho phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí cho công ty.
Nhìn chung các loại chi phí sản xuất của doanh nghiệp đều tăng lên do nhu cầu sản xuất hàng hóa tăng lên qua hai năm. Chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công trực tiếp tăng hợp lý, chi phí sản xuất chung tăng lên khá cao chưa hợp lý với nhu cẩu sản xuất của công ty cần có sự điều chỉnh cho hợp lý.
Bảng 3.12: Tình hình biến động chi phí ngoài sản xuất
Đơn vị: trđ
Chỉ tiêu 2010 2011 So sánh
± % ± % Chi phí bán hàng 4488,61 100,00 4991,69 100,00 503,08 0,11
Chi phí nhân viên 323,18 7,20 411,70 8,25 88,52 0,27 1,05 0,15 Chi phí vật liệu bao bì 3,55 1,00 3,94 0,08 0,39 0,11 0,00 0,00 Chi phí khấu hao 62,39 1,00 65,24 1,31 2,85 0,05 -0,08 -0,06 Chi phí dịch vụ mua
ngoài 1224,04 27,00 1326,37 26,57 102,33 0,08 -0,70 -0,03 Chi phí bằng tiền khác 2875,45 64,00 3184,43 63,79 308,98 0,66 -0,27 0,00
Chi phí quản lý doanh
nghiệp 15379,05 100,00 16951,15 100,00 1572,11 0,10 - 900,00 - 0,99
Chi phí nhân viên QL 1281,07 8,00 1899,19 11,20 618,12 0,48 2,87 0,35 Chi phí vật liệu 1219,56 8,00 1351,39 7,97 131,83 0,11 0,04 0,01 Chi phí đồ dùng văn
phòng 103,04 1,00 129,42 0,76 26,38 0,26 0,09 0,14 Chi phí khấu hao TSCĐ 503,66 3,00 474,25 2,80 -29,41 -0,06 -0,48 -0,15 Thuế, lệ phí 503,66 3,00 544,31 3,21 40,65 0,08 -0,06 -0,02 Chi phí dịch vụ mua
ngoài 408,47 3,00 423,54 2,50 15,07 0,04 -0,16 -0,06 Chi phí bằng tiền khác 11359,58 74,00 12129,05 71,55 769,47 0,03 -2,31 -0,03
(Nguồn tài liệu: phòng tài chính kế toán)
Qua bảng trên ta thấy nhìn chung chi phí ngoài sản xuất năm 2011 đều cao hơn năm 2010 và cơ cấu các loại chi phí đều có sự biến đổi. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2011 tăng lên so với năm 2010 tương ứng là 0,11% và 0,10%. Chi phí ngoài sản xuất tăng lên là do nhu cầu sản xuất kinh doanh năm 2011 tăng lên so với năm 2010.
Nhìn vào bảng thống kê ta thấy, tất cả các loại chi phí đều tăng trừ chi phí khấu hao TSCĐ giảm, do một số tài sản đã khấu hao hết. Trong khi nhu cầu sản
xuất tăng lên, do vậy để đảm bảo quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh ổn định công ty cần đầu tư thêm tiết bị máy móc cho các bộ phận. Chi phí nhân viên quản lý tăng 0,48%, là tỷ lệ tăng khá cao, cao hơn so với mức trung bình và cao hơn mức tăng lợi nhuận của doanh nghiệp. Do vậy tăng chi phí nhân viên quản lý là không hợp lý, cần cắt giảm chi phí nhân viên quản lý cho phù hợp và tiết kiệm chi phí cho công ty.
Qua việc đánh giá sự biến động chi phí sản xuất kinh doanh tại công ty ta thấy tình hình thực hiện chi phí tại công ty có sự biến động khác nhau. Nhưng chủ yếu là biến động tăng, nguyên nhân chủ yếu ảnh hưởng đến mức độ tăng chi phí là do doanh nghiệp tăng quy mô sản xuất qua các năm. Tuy nhiên có một số chi phí tăng không hợp lý cần có sự điều chỉnh cho hợp lý nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng chi phí.
3.2.3. Hiệu quả quản lý chi phí
Tình hình thực hiện chi phí qua các năm khá sát với dự toán chi phí theo kế hoạch định ra. Do công ty có phương pháp quản lý chi phí chặt chẽ đã mang lại hiệu quả cao cho công ty, hiệu quả đó thể hiện trong các chỉ tiêu sau:
Bảng 3.13: Hiệu quả sử dụng chi phí Các chỉ tiêu 2009 2010 2011 So sánh 2010/ 2009 2011 / 2010 Chênh lệch % Chênh lệch % Doanh thu 76.016,11 94.978,32 113.712,19 18.962,21 24,94 18.733,87 19,72
Doanh thu thuần 76.016,11 94.978,32 113.712,19 18.962,21 24,94 18.733,87 19,72
Lợi nhuận 7.963,71 11.564,54 15.643,79 3.600,83 45,22 4.079,25 35,27
Tổng chi phí 69.764,63 83.717,69 96.581,73 13.953,06 20,00 12.864,04 15,37
Hiệu quả kinh doanh 1,09 1,13 1,18 0,04 3,67 0,05 4,42
Tỷ suất sinh lời của chi phí 0,11 0,14 0,16 0,02 21,01 0,02 17,26
Doanh lợi doanh thu 0,10 0,12 0,14 0,02 16,22 0,02 12,99
Lợi nhuận tính trên một
đồng doanh thu 0,1 0,12 0,14 0,02 21,76 0,02 12,99
Nhìn vào bảng trên ta thấy các chỉ tiêu hiệu quả chi phí đều tăng lên qua ba năm, và tỷ lệ này là khá cao cho thấy doanh nghiệp đạt hiệu quả sản xuất kinh doanh cao và hiệu quả sản xuất cũng tăng lên qua các năm. Tốc độ tăng hiệu quả của năm 2011 so với năm 2010 cũng lớn hơn tốc độ tăng hiệu quả của năm 2010 so với năm 2009.
Chỉ tiêu hiệu quả kinh doanh năm 2010 cao hơn so với năm 2009 và năm 2011 cũng tăng lên so với năm 2010. Chỉ tiêu hiệu quả kinh doanh năm 2011 là 1,18 tức công ty bỏ ra 1 đồng chi phí thì sẽ thu về được 1,18 đồng doanh thu. Tỷ suất sinh lời chi phí năm 2011 là 0,28 có nghĩa là bình quân một đồng chi phí sử dụng trong sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp thu lại được 0,28 đồng lợi nhuận. Đây là tỷ lệ khá cao thể hiện hiệu quả sử dụng chi phí của doanh nghiệp dạt hiệu quả cao. Chỉ tiêu doanh lợi trên doanh thu năm 2011 là 0,21 tương ứng trong một đồng doanh thu thi có 0,21 đồng lợi nhuận, đây cũng là một tỷ lệ cao thể hiện hiệu quả cao trong quá trính sản xuất kinh doanh.
Như vậy, nhờ phương pháp quản lý chi phí hợp lý đã mang lại hiệu quả sử dụng chi phí cho doanh nghiệp góp phần quyết đinh trong việc làm tăng lợi nhuận cũng như hiệu quả sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp.