II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
8. CÁC SAI SÓT, KHIẾM KHUYẾT TRONG HẠCH TOÁN KẾ TOÁN VÀ PHƯƠNG PHÁP XỬ LÝ
3.2.2. Hàng tồn kho
Kế toán hàng tồn kho phản ánh trên các tài khoản thuộc nhóm hàng tồn kho phải được thực hiện theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho”, về việc xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, xác định
giá trị thuần có thể thực hiện được, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và ghi nhận chi phí.
Theo chuẩn mực kế toán doanh nghiệp được phép lựa chọn phương pháp tính giá hàng tồn kho theo quy định tại chuẩn mực kế toán này. Trên thực tế việc sử dụng các phương pháp khác nhau sẽ dẫn đến giá trị hàng tồn kho khác nhau, như vậy cũng sẽ ảnh hưởng đến việc xác định chi phí và lợi nhuận trong kỳ. Chúng ta xem xét sự khác biệt giữa 03 phương pháp: bình quân gia quyền, FIFO và LIFO.
Sau đây là ví dụ minh họa để chứng minh điều này:
Trong năm N, doanh nghiệp nhập về nguyên vật liệu để sản xuất theo từng đợt như sau:
Đợt 1: Nhập 5.000 kg với giá 11.000 đ/ kg Đợt 2: Nhập 3.000 kg với giá 10.000 đ/ kg Đợt 3: Nhập 2.500 kg với giá 12.000 đ/ kg
Trong kỳ, doanh nghiệp xuất nguyên vật liệu để sản xuất 6.000 kg để sản xuất sản phầm.
Như vậy, đối với từng phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho ta sẽ có giá trị xuất kho như bảng dưới đây:
LIFO FIFO Bình quân gia quyền
10.917 đ/ kg 10.833 đ/ kg 10.952 đ/ kg
Tác động của chi phí hàng tồn kho lên bảng CĐKT: Trong thời kỳ tăng giá, báo cáo LIFO hàng tồn kho cuối kỳ tại mức giá thấp hơn đáng kể so với chi phí thay thế. Kết quả là bảng CĐKT không thể hiện một cách chính xác đầu tư hiện tại mà công ty có trong hàng tồn kho.
Tác động của chi phí hàng tồn kho lên báo cáo dòng tiền: Sự gia tăng lợi nhuận gộp dưới điều kiện FIFO cũng dẫn đến kết quả là lợi nhuận trước thuế cao hơn và do đó nợ thuế cao hơn. Trong các thời kỳ tăng giá, các công ty có thể siết chặt dòng tiền
khi họ chi trả thuế cao hơn và phải thay thế hàng tồn kho bán ra tại mức chi phí thay thế cao hơn chi phí nguyên thủy. Điều này có thể dẫn đến vấn đề thanh toán, một vấn đề đặc biệt nhạy cảm trong thời kỳ lạm phát cao.
Các công ty sử dụng chi phí hàng tồn kho LIFO đòi hỏi công khai thông tin hàng tồn kho nếu công ty đã sử dụng chi phí hàng tồn kho FIFO. Chênh lệch giữa hai con số này gọi là dự trữ LIFO. Các nhà phân tích có thể sử dụng số liệu này để tính số tiền mà dòng tiền sẽ bị tác động cả trong thời kỳ tích lũy và thời kỳ hiện tại bằng việc sử dụng FIFO.
Xử lý vấn đề hạch toán giá trị hàng tồn kho:
Ta thấy rằng giá trị xuất kho tính theo từng phương pháp sẽ cho ra kết quả khác nhau. Mức độ chính xác và độ tin cậy của mỗi phương pháp tùy thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, năng lực nghiệp vụ và trình độ trang bị công cụ tính toán cũng như phương tiện xử lý thông tin của doanh nghiệp. Tuy nhiên doanh nghiệp phải sử dụng nhất quán phương pháp tính giá trị hàng tồn kho trong một niên độ kế toán.
Việc hạch toán hàng tồn kho ảnh hưởng đến báo cáo thu nhập của DN. Bởi vì giá xuất kho sẽ được ghi nhận là giá vốn hàng bán của doanh nghiệp đó. Từ đó sẽ ảnh hưởng đến lợi nhuận trước thuế của DN. Do có sự sai biệt giữa các phương pháp tính mà chúng ta cũng cần lưu ý khi sử dụng chỉ tiêu hàng tồn kho để tính toán chỉ tiêu tỷ số thanh toán hiện hành. Khi phân tích chúng ta cần xem xét liệu việc doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo thu nhập của kỳ đó không, có thể tham khảo với các doanh nghiệp cùng ngành. Những ảnh hưởng này được xem là đáng kể nếu khi ta thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho sẽ làm thay đổi kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.