II. Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư
10. Hoạt động kinh doanh
3.3.5. Khả năng điều chỉnh lợi nhuận.
Tùy theo mục tiêu khác nhau của các nhà quản trị, có thể mục tiêu của nhà quản trị là điều chỉnh lợi nhuận nhằm tiết kiệm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, có thể mục tiêu của nhà quản trị là tăng lợi nhuận để thu hút vốn đầu tư, bán cổ phiếu ra thị trường mà họ sẽ lựa chọn điều chỉnh giảm hoặc tăng lợi nhuận. Cụ thể các nhà quản trị có thể lựa chọn một số các kỹ thuật điều chỉnh sau.
Các kỹ thuật điều chỉnh lợi nhuận của doanh nghiệp.
Lựa chọn phương pháp kế toán ảnh hưởng đến thời điểm ghi nhận
doanh thu và chi phí.
Lựa chọn phương pháp kế toán làm cho việc ghi nhận doanh thu sớm hơn và ghi nhận chi phí chậm hơn sẽ làm tăng lợi nhuận, hoặc ngược lại sẽ làm lợi nhuận giảm đi.
Ví dụ: Doanh nghiệp có thể điều chỉnh thời điểm lập hóa đơn lệch vài ngày có thể làm gia tăng hoặc giảm doanh thu trong kỳ, các phương pháp xác định giá trị hàng xuất kho cũng sẽ ảnh hưởng đến việc ghi nhận chi phí trong kỳ, với mỗi phương pháp khác nhau có ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán ra từ đó ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp. Cụ thể như việc lựa chọn phương pháp LIFO sẽ làm tăng giá trị vật xuất dùng trong kỳ, có nghĩa là tăng chi phí trong kỳ. Lựa chọn phương pháp khấu hao TSCĐ cũng cho phép dịch chuyển lợi nhuận giữa các niên độ. Lựa chọn phương pháp phần trăm hoàn thành để ghi nhận doanh thu và chi phí theo tiến độ hợp đồng xây dựng và trong cung cấp dịch vụ để ghi nhận doanh thu và chi phí theo tiến độ thực hiện hợp đồng, ... Tất cả các phương cách này đều có thể tùy theo ý muốn chủ quan của nhà quản trị để lựa chọn và điều chỉnh lợi nhuận.
Lựa chọn thời điểm ghi nhận chi phí và các ước tính kế toán.
Nhà quản trị có thể dịch chuyển một vài chi phí từ niên độ này về các niên độ sau hoặc ngược lại sẽ làm giảm hoặc tăng chi phí của niên độ hiện hành, từ đó lợi nhuận được điều chỉnh tăng hoặc giảm đi. Ví dụ: việc lựa chọn phương pháp phân bổ giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng nhiều kỳ, phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, việc xác định mức trích trước chi phí bao gồm trích trước chi phí bảo hành, trích trước chi phí tiền lương công nhân sản xuất nghỉ phép (đối với các doanh nghiệp sản xuất). Ngoài ra, các nhà quản trị còn lựa chọn thời điểm nào ghi nhận các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán, khi nào các khoản dự phòng này được hoàn nhập với mức trích lập bao nhiêu và mức hoàn nhập bao nhiêu ?. Các nhà quản trị cũng có thể ước tính lãi suất ngầm của hợp đồng thuê tài sản để vốn hóa tiền thuê trong hợp đồng thuê tài chính.
Lựa chọn thời điểm mua hoặc bán tài sản.
Các nhà quản trị doanh nghiệp có thể quyết định khi nào và ở mức bao nhiêu các chi phí quảng cáo, chi phí sửa chữa, chi phí nâng cấp cải tạo TSCĐ được chi ra. Các chi phí này có thể tính hết vào niên độ hiện hành hoặc phân bổ dần cho các niên độ sau, với quyết định khác nhau của nhà quản trị sẽ ảnh hưởng đến chi phí và từ đó
ảnh hưởng đến lợi nhuận của niên độ hiện hành. Mặc khác, nhà quản trị cũng có thể quyết định thời điểm thanh lý, nhượng bán TSCĐ để đẩy nhanh hoặc làm chậm lại việc ghi nhận chi phí và thu nhập khác của doanh nghiệp. Từ đó, làm cho lợi nhuận trong niên độ hiện hành có thể tăng hoặc giảm đi.
Hướng xử lý .
Trong bối cảnh thay đổi thuế suất thuế TNDN cũng như sự bùng nổ của thị trường chứng khoán hiện nay. Hầu hết các doanh nghiệp tùy theo ý muốn chủ quan của nhà quản trị có thể thực hiện hành vi quản trị lợi nhuận, có thể điều chỉnh lợi nhuận tăng hoặc giảm hơn mức thực tế. Để điều chỉnh lợi nhuận, các nhà quản trị làm “méo mó” thông tin kế toán, làm cho luồng thông tin kế toán cung cấp kém chất lượng. Từ đó, tính trung thực của thông tin kế toán cần xem xét lại. Tùy theo mức độ điều chỉnh lợi nhuận mà tính trung thực của thông tin kế toán được đánh giá ở các mức độ khác nhau và phục vụ cho các đối tượng khác nhau. Dưới góc độ nhà quản trị doanh nghiệp, nhằm phục vụ các mục tiêu mang tính chủ quan nên họ không quan tâm đến tính trung thực của luồng thông tin kế toán cung cấp, miễn sao luồng thông tin này được lập nằm trong khuôn khổ của chuẩn mực kế toán quy định. Hay nói cách khác, đây là luồng thông tin hợp pháp. Song, đối với các đối tượng khác, hậu quả của luồng thông tin kém trung thực sẽ kéo theo những tác động khó lường như: thổi phồng lợi nhuận của doanh nghiệp nhằm đánh lừa các nhà đầu tư, hoặc điều chỉnh lợi nhuận thấp hơn mức thực tế nhằm tiết kiệm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Từ thực tế này, cần có một quy chế chặt chẽ hơn về mặt trình bày thông tin trên BCTC theo hướng sau:
Trong BCTC của các doanh nghiệp luôn có phần thuyết minh. Tuy nhiên hiện nay, hầu hết các doanh nghiệp khi trình bày BCTC phần thuyết minh chưa được chú trọng. Hay nói cách khác, các doanh nghiệp chủ yếu cung cấp số liệu trên bảng CĐKT, báo cáo KQHĐKD và báo cáo LCTT. Thực tế, số liệu trình bày trong 3 biểu trên bằng mắt thường không thể nhìn thấy mức độ điều chỉnh thông tin của các chỉ tiêu. Do vậy, cần bắt buộc các doanh nghiệp phải chi tiết hóa bản thuyết minh BCTC,
phản ánh và giải trình thật cụ thể số liệu của từng chỉ tiêu. Trong đó, nhấn mạnh giải trình việc vận dụng các phương pháp kế toán, các ước tính kế toán, cơ sở chọn kỳ phân bổ chi phí hoặc trích trước chi phí,... Ngoài ra, đối với nhân viên kiểm toán BCTC cần đảm bảo tính độc lập với doanh nghiệp kiểm toán thì mới phản ánh khách quan thông tin được trình bày trên BCTC. Báo cáo kiểm toán phải chỉ rõ biến động lợi nhuận do thay đổi các phương pháp kế toán.