1. 3.1 Khơng gian
5.5 GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ TRONG VIỆC ÁP DỤNG THỦ
PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC
Thơng qua việc nhận xét về việc áp dụng thủ tục phân tích qua 3 giai đoạn, cĩ 3 vấn đề cần được giải quyết như sau:
Vấn đề 1: Việc kết hợp giữa các thơng tin tài chính và thơng tin phi tài chính; so sánh các tỷ số tài chính giữa cơng ty được kiểm tốn với các chỉ số tài chính giữa các cơng ty cùng ngành hay với tỷ số bình quân trong ngành cịn hạn chế. Số liệu chỉ
mang tính tương đối vì thực tế mỗi cơng ty cĩ ngành nghề kinh doanh khách nhau nên rất khĩ trong việc tìm ra 1 cơng ty cĩ cùng ngành và qui mơ sản xuất.
Vấn đề 2: Việc áp dụng qui trình phân tích cịn quá thủ cơng và tốn nhiều thời gian.
Vấn đề 3: Thời gian của cuộc kiểm tốn rất ít nên các kiểm tốn viên phải cân nhắc kỹ trong việc áp dụng qui trình phân tích.
Từ những vấn đề tồn tại em xin đề ra một số giải pháp sau:
5.5.1 Xây dựng bộ phận tìm hiểu về các thơng tin chung liên quan tới khách hàng được kiểm tốn
Đối với khách hàng mới: Trong quá trình ký hợp đồng, bộ phận này sẽ xem xét ngành nghề kinh doanh của khách hàng với các số liệu chung cho tồn ngành hay số liệu của các cơng ty khác cùng ngành với cơng ty cần kiểm tốn.
Đối với khách hàng cũ: Bộ phận này sẽ dựa trên những thơng tin đã xem xét của năm trước cùng với những thơng tin của năm nay để đối chiếu và tìm ra những thay đổi trong quá trình kinh doanh của đơn vị.
Sau đĩ, bộ phận này sẽ cung cấp số liệu thu thập được cho bộ phận kiểm tốn BCTC đồng thời lưu ý những điểm khác thường (đối với khách hàng mới) và những điểm cần thay đổi (đối với khách hàng cũ). Kiểm tốn viên sẽ sử dụng số liệu và những lưu ý trên để vận dụng vào quá trình kiểm tốn. Như thế, kiểm tốn viên sẽ cĩ cái nhìn bao quát hơn về từng khoản mục và tình hình của cơng ty.
5.5.2 Thiết kế chương trình về thủ tục phân tích cơ bản trên máy tính
Hiện nay, Vietvalues vẫn thực hiện phương pháp thủ cơng và tốn nhiều thời gian. Do đĩ, đối với những cơng ty cĩ qui mơ nhỏ hay thời gian kiểm tốn hạn hẹp, kiểm tốn viên sẽ hạn chế thủ tục phân tích hay áp dụng thủ tục phân tích một cách đơn giản. Tuy nhiên điều này khơng phát huy được ưu nhược điểm vốn cĩ của thủ tục phân tích. Với chương tình thiết kế sẵn trên máy vi tính sẽ giúp kiểm tốn viên tiết kiệm được thời gian và tối đa hĩa lợi ích của các thủ tục phân tích.
Từ chương trìn này, kiểm tốn viên chỉ cần nhập số liệu trên bảng cân đối kế tốn hoặc bảng kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng và tự động nĩ sẽ liên kết tính tốn ra các tỷ số cũng như biến động qua các năm.
5.5.3 Xây dựng kế hoạch và thời gian cho cuộc kiểm tốn
Mặc dù khơng rõ ràng nhưng ta thấy thời gian trong quá trình kiểm tốn cũng là nhân tố khách quan chi phối các kiểm tốn viên cĩ áp dụng qui trình phân tích hay khơng. Thơng thường đối với những khách hàng lớn cơng ty Vietvalues bố trí thời gian kiểm tốn từ 5-7 ngày, cịn đối với khách hàng nhỏ thì thời gian từ 2-4 ngày. Tuy nhiên thời gian ngắn như vậy sẽ hạn chế cho kiểm tốn viên áp dụng các thủ tục phân tích vào cuộc kiểm tốn. Do đĩ em xin xây dựng kế hoạch tham khảo về thời gian trong một cuộc kiểm tốn.
Khách hàng Nhân sự Thời gian kiểm tốn
Thời gian phát hành báo cáo
Lớn 5-7 người 6-8 ngày 15-20 ngày
Vừa và nhỏ 3-5 người 5-7 ngày 10-15 ngày
Nhỏ 2-3 người 3-4 ngày 7-10 ngày
Với thời gian cụ thể cho từng khách hàng như vậy sẽ giúp kiểm tốn viên cĩ đầy đủ thời gian thực hiện tồn bộ qui trình kiểm tốn.
CHƯƠNG 6
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN
Cùng một thủ tục phân tích nhưng ở những giai đoạn khác nhau sẽ cĩ ý nghĩa khác nhau và cùng với thủ tục phân tích kiểm tốn viên tìm ra được nhiều vấn đề ở nhiều khía cạnh. Bởi vậy nếu thiếu thủ tục phân tích cuộc kiểm tốn sẽ khơng phát huy hết hiệu quả của nĩ. Nếu thủ tục phân tích được vận dụng tốt sẽ gĩp phần nâng cao chất lượng, hiệu quả và giảm thiểu rủi ro trong cuộc kiểm tốn. Nĩ giúp tìm ra những xu hướng, biến động và những mối liên hệ cĩ mâu thuẫn với các thơng tin liên quan khác hoặc cĩ chênh lệch với giá trị đã dự kiến. Do đĩ tùy trường hợp cụ thể kiểm tốn viên nên vận dụng thủ tục phân tích thích hợp nhằm đem lại hiệu quả cao nhất cho cuộc kiểm tốn.
Qua quá trình nghiên cứu thủ tục phân tích tại cơng ty Vietvalues, em nhận thấy cơng ty đã đưa ra qui trình phân tích đầy đủ đối với tất cả các khoản mục trong báo cáo tài chính. Nhìn chung Vietvalues đã xây dựng thủ tục phân tích tương đối đảm bảo được các mục tiêu kiểm tốn cho các khoản mục và các thủ tục trên cũng rất gần với VSA 520 chuẩn mực về qui trình kiểm tốn. Chính qui trình phân tích đã gĩp phần giúp các kiểm tốn viên trong quá trình tìm ra các sai phạm cũng như thu thập các bằng chứng trong quá trình kiểm tốn.
Tuy nhiên khơng phải khách hàng nào cơng ty Vietvalues cũng cĩ điều kiện áp dụng đầy đủ thủ tục phân tích như vậy và tùy theo mức độ nghiêm trọng của từng khoản mục, thời gian cho cuộc kiểm tốn mà kiểm tốn viên xem xét việc áp dụng thủ tục phân tích như thế nào cho phù hợp.
6.2 KIẾN NGHỊ
Trong phạm vi của mình, đề tài cũng xin cĩ một số kiến nghị tham khảo với mong muốn làm cho qui trình phân tích tại đơn vị được hồn thiện hơn:
- Tăng cường việc áp dụng thủ tục phân tích tại cơng ty.
- Cơng ty nên ban hành văn bản nội bộ hướng dẫn kiểm tốn viên áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn bởi thủ tục phân tích khơng chỉ tiết kiệm thời gian và chí phí mà cịn giảm bớt rủi ro kiểm tốn.
- Cơng ty cần nêu bật lên tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm tốn để các kiểm tốn viên hiểu và sẵn sàng sử dụng thủ tục phân tích cho các yêu cầu mới của cơng tác kiểm tốn.
-Cơng ty nên tổ chức thêm các lớp đào tạo, bồi dưỡng để nâng cao trình độ của nhân viên.
- Cần phải cĩ một thủ tục đánh giá về hệ thống kiểm sốt nội bộ tốt để đảm bảo rằng hệ thống kiểm sốt nội bộ tại khách hàng là hiệu quả hay yếu kém để cĩ thể sử dụng thơng tin cho việc phân tích. Vì đặc điểm của thủ tục phân tích là thơng tin, dữ liệu thu thập được phải đáng tin cậy thì thủ tục phân tích mới cĩ ý nghĩa.
TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Chuẩn mực kiểm tốn số 520
2. Giáo trình kiểm tốn trường Đại học kinh tế Tp.HCM, khoa kế tốn – kiểm tốn, bộ mơn kiểm tốn, nhà xuất bản thống kê – 2007.
3. Giáo trình quản trị tài chính của Phĩ giáo sư – tiến sĩ Trương Đơng Lộc, thạc sĩ Nguyễn Văn Ngân, cơ Nguyễn Thị Lương và cơ Trương Thị Bích Liên – giảng viên khoa kinh tế - quản trị kinh doanh, trường Đại học Cần Thơ.
4. Luận văn tốt nghiệp “Hồn thiện qui trình phân tích trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại cơng ty TNHH kiểm tốn Gốc việt” của sinh viên Bùi Thị Phương Huệ.
5. Qui trình phân tích dùng cho kiểm tốn các khoản mục trên báo cáo tài chính tại cơng ty kiểm tốn Vietvalues.
Phân tích sự vận dụng thủ tục phân tích trong qui trình kiểm tốn tại Cơng ty kiểm tốn Chuẩn Việt
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú Trang 130 SVTH: Vũ Trung Khiêm
(%) A.TÀI SẢN NGẮN HẠN 123.764.262.024 158.267.179.898 (34.502.917.874) (21,80) I. Tiền và các khoản tương
đương tiền 25,824,502,052 60.780.868.488 (34.956.366.436) (57,51)
1. Tiền 25.824.502.052 60.780.868.488 (34.956.366.436) (57,51)
2. Các khoản tương đương tiền
- - - 0,00
II. Các khoản đầu tư tài chính
ngắn hạn 415.024.340 26.380.024.340 (25.965.000.000) (98,43)
1. Đầu tư ngắn hạn 1.200.074.340 26.700.074.340 (25.500.000.000) (95.51) 2. Dự phịng giảm giá đầu tư
ngắn hạn (785.050.000) (320.050.000) (465.000.000) (145,29 )
III. Các khoản phải thu 19.005.893.644 11.625.141.272 7.380.752.372 63,49
1. Phải thu khách hàng
6.198.897.082 4.196.310.664 2.002.586.418 47,72 1. Trả trước cho
người bán 10.669.772.467 5.449.902.055 5.219.870.412 95,78
2. Phải thu nội bộ
ngắn hạn - - - 0,00
3. Phải thu theo HĐ xây dựng
- - - 0,00
4. Các khoản phải thu
khác 2.355.324.095 2.369.768.553 (14.444.458) (0,61)
5. Dự phịng các khoản phải thu khĩ địi
(218.100.000) (390.840.000) 172.740.000 44,20 IV- Hàng tồn kho 76.535.021.203 58.925.558.378 17.609.462.825 29,88 1. Hàng tồn kho 76.580.072.632 58.970.609.807 17.609.462.825 29,86 2. Dự phịng giảm giá hàng tồn kho (45.051.429) (45.051.429) - 0,00 V-Tài sản ngắn hạn khác 1.983.820.785 555.587.420 1.428.233.365 257,07 1. Chi phí trả trước ngắn hạn 0 0 - 0,00
2. Thuế GTGT được khấu
trừ 1.941.820.785 513.587.420 1.428.233.365 278,09
3. Thuế và các khoản khác phải thu nhà nước
- - - 0,00
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN
BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
CHỈ TIÊU SỐ CUỐI NĂM
2011
SỐ ĐẦU NĂM
2011 CHÊNH LỆCH
TỶ LỆ (%) 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 821.151.078.285 526.921.387.672 294.229.690.613 55,84
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 13.627.968 18.483.535 (4.855.567) (26,27)
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 821.137.450.317 526.902.904.137 294.234.546.180 55,84
4. Giá vốn hàng bán 790.332.911.723 495.733.874.530 294.599.037.193 59,43
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 30.804.538.594 31.169.029.607 (364.491.013) (1,17) 6. Doanh thu hoạt động tài chính 11.348.547.029 15.205.260.966 (3.856.713.937) (25,36) 7. Chi phí tài chính
Trong đĩ: chi phí lãi vay 658.508.222193.508.222 320.050.000- 338.458.222193.508.222 105,75100,00
8. Chi phí bán hàng 10.055.231.197 11.122.179.899 (1.066.948.702) (9,59)
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 7.555.496.230 9.618.251.814 (2.062.755.584) (21,45)
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 23.883.849.974 25.313.808.860 (1.429.958.886) (5,65)
11. Thu nhập khác 3.421.415.532 1.426.441.206 1.994.974.326 139,86
12. Chi phí khác - 263.335.871 (263.335.871) (100,00)
13. Lợi nhuận khác 3.421.415.532 1.163.105.335 2.258.310.197 194,16
14. Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế 27.305.265.506 26.476.914.195 828.351.311 3,13 15. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 5.519.330.158 5.575.427.302 (56.097.144) (1,01)
16. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 0 0 0.00 0,00
17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 21,785,935,348 20,901,486,893 884,448,455.00 4.23
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu 4,886 5,972 (1,085.91) (18.18)
Số: …./2012/BCTC-KTTV BÁO CÁO KIỂM TỐN
V BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM 2011Ề
C A CƠNG TY C PH N THỦ Ổ Ầ ƯƠNG M I ABCẠ
Kính gửi: QUÝ CỔ ĐƠNG, HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ VÀ BAN GIÁM ĐỐC CƠNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI ABC
Chúng tơi đã kiểm tốn Báo cáo tài chính năm 2011 của Cơng ty Cổ phần Thương Mại ABC gồm: Bảng cân đối kế tốn tại thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2011, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản thuyết minh Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, được lập ngày 20 tháng 02 năm 2011, từ trang 06 đến trang 34 kèm theo.
Việc lập và trình bày Báo cáo tài chính này thuộc trách nhiệm của Ban Giám đốc Cơng ty. Trách nhiệm của Kiểm tốn viên là đưa ra ý kiến về các báo cáo này dựa trên kết quả cơng việc kiểm tốn.
C s ý ki nơ ở ế
Chúng tơi đã thực hiện cơng việc kiểm tốn theo các chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam. Các chuẩn mực này yêu cầu cơng việc kiểm tốn phải lập kế hoạch và thực hiện để cĩ sự đảm bảo hợp lý rằng Báo cáo tài chính khơng cịn chứa đựng các sai sĩt trọng yếu. Chúng tơi đã thực hiện kiểm tốn theo phương pháp chọn mẫu và áp dụng các thử nghiệm cần thiết, kiểm tra các bằng chứng xác minh những thơng tin trong Báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ các chuẩn mực và Chế độ kế tốn hiện hành, các nguyên tắc và phương pháp kế tốn được áp dụng, các ước tính và xét đốn quan trọng của Ban Giám đốc cũng như cách trình bày tổng thể Báo cáo tài chính. Chúng tơi tin rằng cơng việc kiểm tốn đã cung cấp những cơ sở hợp lý cho ý kiến của chúng tơi.
Theo ý ki n chúng tơi, Báo cáo tài chính đ c p sau khi đã đi u ch nhế ề ậ ề ỉ
theo ý ki n c a ki m tốn viên đã ph n ánh trung th c và h p lý trên cácế ủ ể ả ự ợ
khía c nh tr ng y u tình hình tài chính c a Cơng ty C ph n ABC t i th iạ ọ ế ủ ổ ầ ạ ờ
đi m ngày 31 tháng 12 năm 2011, cũng nh k t qu ho t đ ng kinh doanhể ư ế ả ạ ộ
và các lu ng l u chuy n ti n t cho năm tài chính k t thúc cùng ngày, phùồ ư ể ề ệ ế
h p v i các chu n m c, Ch đ K tốn Doanh nghi p Vi t Nam hi n hànhợ ớ ẩ ự ế ộ ế ệ ệ ệ
và các quy đ nh pháp lý cĩ liên quan.ị
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT
Nguy n Thanh Sang– Giám đ cễ ố Huỳnh Trúc Lâm – Ki m tốn viênể
Ch ng ch ki m tốn viên s :ứ ỉ ể ố Ch ng ch ki m tốn viên sứ ỉ ể ố
Đ.0751/KTV s : 1242 /KTVố
Công ty CỘN G HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
TNHH Kiểm toán Chuẩn Việt Độc Lập - Tự Do - Hạnh Phúc
--- ---o0o- ---
Số: 32 /QĐ-SV TP.HCM, nga ø y tháng na ê m 20 1 2
QUY Ế T ĐỊNH
(V/v phâ n cô n g thực hiện hợp đồn g kiể m toán)
GIÁM ĐỐC CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT
- Căn cứ hợp đồn g cung cấp dịc h vụ kiể m toán số: 84
/SVCT/HĐKT-20 1 1 , nga ø y 15 tháng 1 2 nă m 20 1 1 giữ a C o â n g ty
C o å Phầ n Thương M i AB Cạ va ø Cơng ty TNHH Kiểm tốn và tư vấn Chuẩn Việt.
QUY Ế T ĐỊNH
Điều 1: Phân công tổ kiểm toán gồm:
1. Ơng Huỳnh Trúc Lâm Kiểm tốn viên chính 2. Bà Nguyễn Thị Ánh Vi Kiểm tốn viên
3. Bà Nguyễn Thị Diễm Quỳnh Kiểm tốn viên 4. Ơng Vũ Trung Khiêm Kiểm tốn viên
Chịu trách nhiệm tổ chức, thực hiện công tác kiểm toán báo cáo tài chính theo hợp đồng nêu trên.
Điều 2: Thời gian thực hiện từ ngày 05/03/2012 đến khi hoàn tất.
Điều 3: Bộ phận Hành chính, Kế toán - Tài vụ, Kế
hoạch, Kiểm toán viên điều hành và các Ông, Bà có tên nêu trên chịu trách nhiệm thi hành quyết định này.
Giám đốc
Nguyễn Thanh Sang
Nơi nhận: - Lưu HSKT
BẢNG CÂU HỎI VỀ HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ CÂU HỎI TRẢ LỜI GHI CHÚ Cĩ Khơng Yếu kém Quan trọng Thứ yếu
1. Các khoản bán chịu cĩ duyệt trước khi lập hĩa đơn bán hàng hay khơng? * 2. Cty cĩ phân chia trách nhiệm nhân viên lập lênh bán hàng xét duyệt bán chịu? * 3. Các hĩa đơn bán hàng cĩ được đánh số liên tục trước khi sử dụng hay khơng? 4. Phiếu xuất kho cĩ được đánh số liên tục
hay khơng?
5. Cĩ xác nhận lại bằng văn bảng trong trường hợp đặt hàng qua điện thoại, fax, email hay khơng?
6. Hàng tháng cĩ gửi bảng đối chiếu cơng nợ với khách hàng hay khơng? 7. Việc nhận hàng bị trả lại cĩ sự phê duyệt của người cĩ thẩm quyền hay khơng? 8. Đơn vị cĩ thực hiện đối chiếu giữa tài khoản chi tiết về khách hàng với tài khoản nợ phải thu khách hàng trên sổ cái khơng?
9. Cơng ty cĩ bộ phận theo dõi vay và cách tính nự vay của ngân hàng hay khơng? 10. Bộ phận bán chịu cĩ thường xuyên cập nhật thơng tin về khả năng thanh tốn của khách hàng hay khơng?
11. Thủ kho cĩ căn cứ lệnh bán hàng (đã duyệt) để xuất hàng cho bộ phận gửi hàng khơng?
12. Cơng ty cĩ xen xét chữ ký của khách hàng trên phiếu giao hàng hay khơng? 13. Trước khi lập lệnh giao hàng, thủ kho cĩ