1. 3.1 Khơng gian
4.3.3 So sánh giữa thực tế với ước tính của kiểm tốn viên
4.3.3.1 Ước tính chi phí lãi vay
Kiểm tốn viên lập ước tính chi phí lãi vay bằng cách nhân số dư bình quân khoản vay với lãi suất bình quân tương ứng. Sau đĩ đối chiếu với số đơn vị để tìm ra nguyên nhân.
Bảng 32: ƯỚC TÍNH LÃI VAY
Đơn vị tính: Đồng
Tháng Số dư đầu kỳ Phát sinh tăng Phát sinh
giảm Số dư cuối kỳ
Lãi suất năm Tổng 1 - 15.000.000.000 15.000.000.000 17,91 2 15.000.000.000 15.000.000.00 0 - 17,91 7 4.000.000.000 - 4.000.000.000 21,00 8 4.000.000.000 - 4.000.000.000 - 21,00 10 - 4.000.000.000 - 4.000.000.000 18,80 11 4.000.000.000 - 4.000.000.000 - 18,80 Tổng 23.000.000.000 23.000.000.00 0 23.000.000.000 Bình quân /tháng 3.833.333.333 19,24 184.365.317
4.3.3.2 Ước tính doanh thu
Doanh thu = Sản lượng bán ra * Đơn giá bán
Khi ước tính doanh thu, kết quả thu được nếu chênh lệch nhỏ cĩ thể bỏ qua thì kiểm tốn viên chỉ cần tiến hành kiểm tra chi tiết, thu hẹp kiểm mẫu chứng từ và đi đến kết luận nhanh chĩng. Tuy nhiên ở trường hợp của cơng ty ABC là cơng ty thương mại, số lượng mặt hàng quá nhiều cũng như cĩ quá nhiều đơn giá khác nhau cho nên kiểm tốn viên thực hiện ước tính ở đây lại khơng cĩ hiệu quả. Chẳng những khơng thể hiện được lợi thế thu hẹp phạm vi kiểm tốn mà việc thu thập số lượng, đơn giá của từng mặt hàng, xác định chênh lệch và đánh giá chênh lệch cịn khiến cho cơng việc phức tạp hơn. Trong thực tế, kiểm tốn viên cũng ít khi áp dụng ước tính doanh thu cho những loại hình cơng ty như thế này.
4.3.3.3 Ước tính các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn
Bảng 33: ƯỚC TÍNH QUỸ LƯƠNG
Đơn vị tính: Đồng
Chỉ tiêu Năm 2011
Doanh thu bán hàng 821.151.078.285
Lương kế hoạch do cơng ty khách hàng tính (1% x doanh thu bán hàng) (a)
8.211.510.782
Lương do kiểm tốn ước tính (b) 8.211.510.782 Lương phát sinh trong kỳ của đơn vị (c) 8.215.391.632
Chênh lệch
Giữa (a) và (b) 0
Giữa (b) và (c) 3.880.850 < TE bỏ qua
(Nguồn: Số liệu tính tốn từ cơng ty ABC)
Nhận xét:
Mặc dù số chênh lệch là 3.880.850 đồng nhỏ hơn mức trọng yếu kế hoạch cho nên cĩ thể bỏ qua được. Nhưng kiểm tốn viên cũng đã phỏng vấn kế tốn trưởng và biết được số chêch lệch này là do tiền chi thưởng vào các dịp tết cho nhân viên, cơng nhân và cĩ biên bảng rõ ràng. Do đĩ kiểm tốn viên chỉ cần chọn mẫu và kiểm tra hợp đồng lao động một số nhân viên và cơng nhân kết hợp với việc kiểm tra chi tiết một số nghiệp vụ để cĩ kết luận về tính hợp lý của khoản mục.
Tính tốn các khoản trích theo lương
-Tính tốn các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn. Khoản này gồm 2 phần: 8,5% do cơng nhân chịu và 22% tính vào chi phí do cơng ty chịu. Để tính được số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn kiểm tốn viên sẽ lấy phần trăm tính nhân với số lương bảo hiểm xã hội. Kiểm tốn viên khơng sử dung quỹ lương cơ bản để tính vì nếu sử dụng như vậy sé khơng chính xác. Lý do trong tổng lương cơ bản cĩ cả lương của những người chưa được tính bảo hiểm xã hội, cho nên là như vậy sẽ khơng chính xác. Sau đĩ kiểm tốn viên sẽ đối chiếu với số liệu cơng ty và đối chiếu với biên bản bảo hiểm xã hội.
Sau đây là việc tính tốn chi phí 22% do cơng ty chịu của bộ phận phịng kế tốn
Bảng 34: BẢNG PHÂN TÍCH CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG DO KIỂM TỐN TÍNH
Đơn vị tính: Đồng
Nhân viên Chức vụ Lương cơ bản Lương tính khoản bảo hiểm 22% x Lương tính bảo hiểm Phạm Tấn Lộc Kế tốn trưởng 6.877.000 6.877.000 1.512.940 Nguyễn Ngọc Thơ Kế tốn 3.721.000 3.721.000 818.620 Lê Văn Đồn Kế tốn 4.267.000 4.267.000 938.740 Thái Thị Nguyệt Kế tốn 2.853.000 2.853.000 627.660 Trần Thị Thùy Dung Kế tốn 3.053.000 3.053.000 671.660 Hồ Nhật Sơn Kế tốn 3.653.000 3.653.000 803.660 Châu Thị Phúc Kế tốn 4.098.000 4.098.000 901.560 Nguyễn Văn Hưởng Chứng từ 2.385.000 - - Huỳnh Tấn Tài Kế tốn 3.453.000 3.453.000 759.660
Phan Văn Dương Thủ quỹ 4.314.000 4.314.000 949.080
Nguyễn Châu Đức
Chứng từ 3.166.000 3.166.000 696.520
Tổng 41.840.000 39.455.000 8.680.100
Theo tính tốn của đơn vị thì số tiền đĩng vào bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn tính vào chi phí sẽ là:
41.840.000 x 22% = 9.204.800 đồng Chênh lệch giữa số liệu của kiểm tốn và cơng ty:
9.204.800 – 8.680.100 = 524.700 đồng
Nguyên nhân của sự chênh lệch là do nhân viên Nguyễn Văn Hưởng vẫn cịn trong giai đoạn thử việc nên vẫn chưa được tính các khoản bảo hiểm. Thế những cơng ty vẫn tính dẫn đến sai lệch là điều tất yếu.
Đối với các bộ phận khác trong cơng ty, việc tính tốn các khoản trích theo lương cũng tương tự như trên. Do đĩ, đề tài xin khơng đề cập thêm nhằm tránh sự trùng lắp của bài viết.
Sau khi tính tốn các khoản trích theo lương cho tất cả các bộ phận, kiểm tốn viên sẽ đối chiếu với biên bản bảo hiểm do cơ quan bảo hiểm cấp. Thế nhưng tính đến thời điểm kiểm tốn, kiểm tốn viên vẫn chưa nhận được biên bản đối chiếu đối chiếu bảo hiểm xã hội.
4.3.3.4 Ước tính thuế
Đối với thuế GTGT đầu ra, việc sử dụng thủ tục ước tính cĩ độ tin cậy rất cao, bởi chỉ cần xác định doanh thu bán ra của đơn vị và nhận với mức thuế suất tương ứng là đã xác định được khá chính xác thuế GTGT đầu ra.
Thủ tục phân tích
-Phân tích tỷ trọng số dư thuế GTGT cịn phải nộp cuối kỳ trên tổng số thuế phải nộp ngân sách của năm trước với năm nay.
-Ước tính thuế số GTGT đầu ra so với doanh thu chịu thuế. Nếu cĩ chênh lệch lớn phải tìm hiểu nguyên nhân để tìm ra phương pháp kiểm tốn phù hợp.
Bảng 35: BẢNG PHÂN TÍCH TỶ TRỌNG CỦA CÁC KHOẢN THUẾ
Đơn vị tính: Đồng
Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2010 Chênh lệch Tỷ lệ
(%)
Thuế tiêu thụ đặc biệt 1.248.247 1.233.562 14.685 1,19 Thuế thu nhập doanh
nghiệp
587.203.553 222.250.669 364.952.884 164,21
Thuế thu nhập cá nhân 22.426.228 123.990.559 (101.564.331) (81,91)
Thuế tài nguyên 1.080.000 1.080.000 0 0
Các loại thuế khác - 51.827.850 (51.827.850) (100)
Tổng 611.958.028 400.382.640 211.575.388 52,84
(Nguồn: Cơng ty cổ phần ABC)
Nhận xét: Nhìn chung so với năm 2010 các khoản thuế phải nộp đã tăng lên 211.575.388 đồng, tương ứng với 52,84% chủ yếu từ thuế thu nhập doanh nghiệp mà trong đĩ chủ yếu từ hoạt động kinh doanh và từ hợp đồng chuyển quyền sử dụng đất.
Bảng 36: ƯỚC TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐẦU RA
Đơn vị tính: Đồng
Tháng Thuế suất 10% Thuế suất 5%
Tổng danh thu Tổng thuế GTGT đầu ra
Doanh thu Thuế GTGT Doanh thu Thuế GTGT
(1) (2) (3) (4) (5)=(1)+(3) (6)=(2)+(4) 1 62.091.074.481 6.209.107.448 2.873.525.540 143.676.277 64.964.600.021 6.352.783.725 2 55.066.962.048 5.506.696.204 3.307.399.238 165.369.9617 58.374.361.286 7.160.395.821 3 60.277.623.190 6.027.762.319 2.560.209.879 128.010.493 62.837.833.069 6.155.772.812 4 65.800.415.967 6.580.041.596 2.738.320.728 136.916.036 68.538.736.695 6.716.957.632 5 57.515.198.961 5.751.519.896 3.011.029.508 150.551.475 60.526.228.469 5.902.071.371 6 54.336.340.889 5.433.634.088 2.578.132.917 128.906.645 56.914.473.806 5.562.540.733 7 68.940.682.562 6.894.068.256 3.587.111.998 179.355.599 72.527.794.560 7.073.423.855 8 70.078.319.403 7.007.831.940 3.186.658.445 159.332.922 73.264.977.848 7.167.164.862 9 79.163.842.303 7.916.384.230 2.226.283.484 111.314.174 81.390.125.787 8.027.698.404 10 66.371.472.279 6.637.147.227 3.654.487.781 182.724.389 70.025.960.060 6.819.871.616 11 78.523.046.444 7.852.304.644 2.735.007.686 136.750.384 81.258.054.130 7.989.055.028 12 67.523.805.000 6.752.380.500 3.724.127.554 186.206.377 70.527.932.554 6.938.586.877 Tổng 784.968.783.527 78.496.878.35 2 36.182.294.758 1.809.114.738 821.151.078.285 80.305.993.090
Tổng thuế ước tính: 80.305.993.090 đồng Tổng thuế đầu ra trên sổ sách: 79.018.684.124 đồng Chênh lệch
1.287.308.966 đồng
Khoản chênh lệch giữa thuế GTGT đầu ra ước tính và thuế GTGT đầu ra theo sổ sách là 1.287.308.966 đồng. Tuy nhiên khoản chênh lệch này nhỏ hơn TE (TE= 2913.176.193 đồng) nên cĩ thể bỏ qua. Từ chênh lệch này kiểm tốn viên đưa ra một số khả năng sau:
- Doanh thu trên sổ sách mà cơng ty cung cấp cho kiểm tốn và doanh thu khai báo trên tờ khai thuế là khơng giống nhau.
-Cĩ sự gian lận trong việc ghi chép doanh thu trong sổ sách của đơn vị.
Qua đĩ kiểm tốn viên nhận thấy rằng đối với khoản mục thuế GTGT cần phải kiểm tra, đặc biệt là liên hệ với khoản mục doanh thu. Trong quá trình thực hiện thử nghiệm cơ bản, cần mở rộng cở mẫu và tăng cường nhiều thủ tục nhằm đưa ra một số liệu hợp lý về doanh thu.