1. 3.1 Khơng gian
5.2 NHỮNG NGUYÊN NHÂN CỊN TỒN TẠI
5.2.1 Nguyên nhân khách quan
- Những hạn chế nêu trên bị ảnh hưởng đến nhiều nhân tố, đầu tiên là hệ thống kiểm sốt nội bộ. Cho dù kiểm tốn viên cĩ qui trình phân tích cụ thể những nếu hệ thống kiểm sốt nội bộ yếu kém, khả năng cĩ sai sĩt ở đơn vị quá sẽ làm cho quá
trình thực hiện khơng cịn ý nghĩa. Khi đĩ việc quan trọng là việc thực hiện các thử nghiệm chi tiết.
- Do bản thân ngành kiểm tốn chỉ mới xuất hiện ở Việt Nam trong những năm gần đây nên việc chuẩn bị các văn bản pháp lý hay qui định ràng buộc đối với ngành này chưa hồn thiện.
- Do hạn chế của liệu cùng ngành, ở Việt Nam việc cung cấp số liệu cho từng ngành cịn hạn chế, chỉ ở mức chung chung nên việc phân tích dữ liệu ngành đơi khi mang lại hiệu quả khơng cao.
- Do hạn chế về thời gian kiểm tốn mà số liệu khách hàng lại cung cấp là cả năm, do đĩ kiểm tốn viên chỉ cĩ thể chọn mẫu để kiểm tra chứ khơng kiểm tra được tất cả các chứng từ cả năm.
5.2.2 Chủ quan
- Nếu bản thân doanh nghiệp muốn che giấu sự sai sĩt tiềm tàng thì kiểm tốn viên khĩ cĩ thể phát hiện ra các gian lận và sai sĩt.
- Do những hạn chế về năng lực cũng như khả năng chuyên mơn đơi lúc cũng cĩ những sai sĩt ngay ở chính bản thân kiểm tốn viên đĩ. Do đĩ việc kiểm tốn địi hỏi phải cĩ sự kiểm tra, xem xét và đơi lúc phải khảo sát cơng việc từng người.
Từ những nguyên nhân trên địi hỏi cơng ty phải cĩ chương trình kiểm tốn cụ thể và phải linh hoạt để áp dụng cho từng khách hàng, khơng nên áp dụng chung chung cho tất cả các khách hàng. Phải thường xuyên cập nhật các chuẩn mực, qui định mới của Bộ tài chính.
5.3 NHẬN XÉT VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH CHO KIỂM TỐN TỪNG KHOẢN MỤC TỪNG KHOẢN MỤC
5.3.1 Nhận xét chung
Tinh thần làm việc nghiêm túc, nhiệt tình và năng động với cơng việc là điều mà người viết cảm nhận khi thực tập tại cơng ty Vietvalues
Cơng ty Vietvalues đã khơng ngừng xây dựng cho mình một đội ngũ nhân viên cĩ trình độ và chuyên mơn cao thơng qua các lớp đào tạo, cập nhật những thơng tin trong và ngồi ngành để trao dồi thêm kiến thức. Do đĩ chất lượng độ ngũ nhân viên ngày càng được hồn thiện để sẵn sàng đáp ứng những yêu cầu của khách hàng.
-Ngồi ra đội ngũ nhân viên luơn cởi mở trong giao tiếp với khách hàng nên cơng ty đã duy trì được nhiều hợp đồng kiểm tốn với khách hàng cũ trong nhiều năm. Do cĩ tin thần làm việc nghiêm túc, cẩn thận các nhĩm kiểm tốn đã tạo được uy tín cho cơng ty và ngày càng tiếp nhận được nhiều khách hàng mới.
-Cơng ty thường xuyên cập nhật, trao đổi thơng tin, luơn nắm vững các văn bản của Nhà nước ban hành. Chương trình kiểm tốn được tổ chức một cách cĩ hiệu quả, phù hợp với chuẩn mục kế tốn – kiểm tốn Việt Nam và quốc tế. Các hồ sơ kiểm tốn được sắp xếp một cách rõ ràng thuận tiện trong việc tra cứu khi làm việc. Kết thúc một cuộc kiểm tốn, các hồ sơ được lưu trữ an tồn và bảo mật vừa đảm bảo nguyên tắc nghề nghiệp, vừa làm cơ sở cho kiểm tốn viên tham chiếu cho các cuộc kiểm tốn sau. Trong mỗi phần của hồ sơ kiểm tốn, giấy tờ làm việc được sắp xếp theo thứ tự cĩ đánh tham chiếu rõ ràng.
5.3.2 Nhận xét việc áp dụng thủ tục phân tích tại cơng ty5.3.2.1 Đối với thủ tục phân tích 5.3.2.1 Đối với thủ tục phân tích
Qua khảo sát hồ sơ kiểm tốn, thủ tục phân tích trong giai đoạn thủ nghiệm cơ bản cịn hạn chế. Các kiểm tốn viên thường thực hiện các thử nghiệm chi tiết hơn là phát triển các thủ tục phân tích. Thủ tục phân tích chủ yếu sử dụng phân tích xu hướng, ít sử dụng các chỉ số tài chính nên hiệu quả thực sự của thủ tục phân tích khơng cao.
5.3.2.2 Đối với sự hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng
Kiểm tốn viên tuy cĩ tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng nhưng vẫn cịn hạn chế. Trong một cuộc kiểm tốn, kiểm tốn viên cần cĩ những hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng cũng như dự đốn được các xu hướng biến động trong lĩnh vực đĩ. Năm được tình hình tổng thể sẽ giúp kiểm tốn viên cĩ được những đánh giá và cái nhìn đúng đắn về tính hợp lý và những biến động về số liệu của đơn vị.
5.3.2.3 Đối với hệ thống kiểm sốt nội bộ
Một hệ thống kiểm sốt nội bộ được đánh giá cao sẽ cung cấp cho kiểm tốn viên những thơng tin cĩ độ chính xác cao. Do vậy, kiểm tốn viên cần phải thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt đầy đủ khi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, cĩ như vậy
thủ tục phân tích mới mang lại hiệu quả cao. Kiểm tốn viên đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ chủ yếu bằng những kinh nghiệm thơng qua quan sát hoặc phỏng vấn.
5.3.2.4 Đối với các biến động bất thường
Khi phát hiện ra các chênh lệch bất thường, kiểm tốn viên tìm hiểu nguyên nhân từ bộ phận kế tốn mà cịn tìm hiểu nguyên nhân từ các bộ phận khác như trao đổi với phịng tổ chức, phịng kinh doanh.
5.4 SO SÁNH GIỮA THỰC TẾ VỚI LÝ THUYẾT VÀ VSA 5205.4.1 So sánh giữa thực tế với lý thuyết 5.4.1 So sánh giữa thực tế với lý thuyết
Nếu so sánh với chương trình kiểm tốn học ở mơn kiểm tốn 2 thì chương trình kiểm tốn áp dụng các thủ tục phân tích rất đa dạng và đầy đủ, gần như khái quát cho các loại hình doanh nghiệp. Tuy nhiên đối với một số chi tiêu phân tích về chỉ số tài chính thì thực tế khơng sử dụng tất cả các nhĩm mục tiêu. Ở cơng ty Vietvalues tập trung cho mục tiêu kiểm tốn nhiều hơn nên ít quan tâm lắm đến các chỉ số tài chính.
5.4.2 So sánh giữa thực tế với VSA 520
Việc phân chia các thủ tục phân tích theo chuẩn mực để trình bày trong đề tài chỉ cĩ ý nghĩa tương đối bởi một số thủ tục được sử dụng xuyên suốt trong các giai đoạn của quá trình kiểm tốn, ở mỗi giai đoạn lại cĩ ý nghĩa khác nhau nhưng nhìn chung vẫn bổ sung cho nhau để kiểm tốn viên cĩ cái nhìn tồn diện, khái quát hơn về cơng việc sẽ tiến hành. Những thủ tục đĩ là việc so sánh các thơng tin tài chính với nhau, xem mối quan hệ giữa thơng tin tài chính và phi tài chính, phân tích biến động tổng hợp, phân tích các tỷ suất.
5.5 GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ TRONG VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BCTC
Thơng qua việc nhận xét về việc áp dụng thủ tục phân tích qua 3 giai đoạn, cĩ 3 vấn đề cần được giải quyết như sau:
Vấn đề 1: Việc kết hợp giữa các thơng tin tài chính và thơng tin phi tài chính; so sánh các tỷ số tài chính giữa cơng ty được kiểm tốn với các chỉ số tài chính giữa các cơng ty cùng ngành hay với tỷ số bình quân trong ngành cịn hạn chế. Số liệu chỉ
mang tính tương đối vì thực tế mỗi cơng ty cĩ ngành nghề kinh doanh khách nhau nên rất khĩ trong việc tìm ra 1 cơng ty cĩ cùng ngành và qui mơ sản xuất.
Vấn đề 2: Việc áp dụng qui trình phân tích cịn quá thủ cơng và tốn nhiều thời gian.
Vấn đề 3: Thời gian của cuộc kiểm tốn rất ít nên các kiểm tốn viên phải cân nhắc kỹ trong việc áp dụng qui trình phân tích.
Từ những vấn đề tồn tại em xin đề ra một số giải pháp sau:
5.5.1 Xây dựng bộ phận tìm hiểu về các thơng tin chung liên quan tới khách hàng được kiểm tốn
Đối với khách hàng mới: Trong quá trình ký hợp đồng, bộ phận này sẽ xem xét ngành nghề kinh doanh của khách hàng với các số liệu chung cho tồn ngành hay số liệu của các cơng ty khác cùng ngành với cơng ty cần kiểm tốn.
Đối với khách hàng cũ: Bộ phận này sẽ dựa trên những thơng tin đã xem xét của năm trước cùng với những thơng tin của năm nay để đối chiếu và tìm ra những thay đổi trong quá trình kinh doanh của đơn vị.
Sau đĩ, bộ phận này sẽ cung cấp số liệu thu thập được cho bộ phận kiểm tốn BCTC đồng thời lưu ý những điểm khác thường (đối với khách hàng mới) và những điểm cần thay đổi (đối với khách hàng cũ). Kiểm tốn viên sẽ sử dụng số liệu và những lưu ý trên để vận dụng vào quá trình kiểm tốn. Như thế, kiểm tốn viên sẽ cĩ cái nhìn bao quát hơn về từng khoản mục và tình hình của cơng ty.
5.5.2 Thiết kế chương trình về thủ tục phân tích cơ bản trên máy tính
Hiện nay, Vietvalues vẫn thực hiện phương pháp thủ cơng và tốn nhiều thời gian. Do đĩ, đối với những cơng ty cĩ qui mơ nhỏ hay thời gian kiểm tốn hạn hẹp, kiểm tốn viên sẽ hạn chế thủ tục phân tích hay áp dụng thủ tục phân tích một cách đơn giản. Tuy nhiên điều này khơng phát huy được ưu nhược điểm vốn cĩ của thủ tục phân tích. Với chương tình thiết kế sẵn trên máy vi tính sẽ giúp kiểm tốn viên tiết kiệm được thời gian và tối đa hĩa lợi ích của các thủ tục phân tích.
Từ chương trìn này, kiểm tốn viên chỉ cần nhập số liệu trên bảng cân đối kế tốn hoặc bảng kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng và tự động nĩ sẽ liên kết tính tốn ra các tỷ số cũng như biến động qua các năm.
5.5.3 Xây dựng kế hoạch và thời gian cho cuộc kiểm tốn
Mặc dù khơng rõ ràng nhưng ta thấy thời gian trong quá trình kiểm tốn cũng là nhân tố khách quan chi phối các kiểm tốn viên cĩ áp dụng qui trình phân tích hay khơng. Thơng thường đối với những khách hàng lớn cơng ty Vietvalues bố trí thời gian kiểm tốn từ 5-7 ngày, cịn đối với khách hàng nhỏ thì thời gian từ 2-4 ngày. Tuy nhiên thời gian ngắn như vậy sẽ hạn chế cho kiểm tốn viên áp dụng các thủ tục phân tích vào cuộc kiểm tốn. Do đĩ em xin xây dựng kế hoạch tham khảo về thời gian trong một cuộc kiểm tốn.
Khách hàng Nhân sự Thời gian kiểm tốn
Thời gian phát hành báo cáo
Lớn 5-7 người 6-8 ngày 15-20 ngày
Vừa và nhỏ 3-5 người 5-7 ngày 10-15 ngày
Nhỏ 2-3 người 3-4 ngày 7-10 ngày
Với thời gian cụ thể cho từng khách hàng như vậy sẽ giúp kiểm tốn viên cĩ đầy đủ thời gian thực hiện tồn bộ qui trình kiểm tốn.
CHƯƠNG 6
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN
Cùng một thủ tục phân tích nhưng ở những giai đoạn khác nhau sẽ cĩ ý nghĩa khác nhau và cùng với thủ tục phân tích kiểm tốn viên tìm ra được nhiều vấn đề ở nhiều khía cạnh. Bởi vậy nếu thiếu thủ tục phân tích cuộc kiểm tốn sẽ khơng phát huy hết hiệu quả của nĩ. Nếu thủ tục phân tích được vận dụng tốt sẽ gĩp phần nâng cao chất lượng, hiệu quả và giảm thiểu rủi ro trong cuộc kiểm tốn. Nĩ giúp tìm ra những xu hướng, biến động và những mối liên hệ cĩ mâu thuẫn với các thơng tin liên quan khác hoặc cĩ chênh lệch với giá trị đã dự kiến. Do đĩ tùy trường hợp cụ thể kiểm tốn viên nên vận dụng thủ tục phân tích thích hợp nhằm đem lại hiệu quả cao nhất cho cuộc kiểm tốn.
Qua quá trình nghiên cứu thủ tục phân tích tại cơng ty Vietvalues, em nhận thấy cơng ty đã đưa ra qui trình phân tích đầy đủ đối với tất cả các khoản mục trong báo cáo tài chính. Nhìn chung Vietvalues đã xây dựng thủ tục phân tích tương đối đảm bảo được các mục tiêu kiểm tốn cho các khoản mục và các thủ tục trên cũng rất gần với VSA 520 chuẩn mực về qui trình kiểm tốn. Chính qui trình phân tích đã gĩp phần giúp các kiểm tốn viên trong quá trình tìm ra các sai phạm cũng như thu thập các bằng chứng trong quá trình kiểm tốn.
Tuy nhiên khơng phải khách hàng nào cơng ty Vietvalues cũng cĩ điều kiện áp dụng đầy đủ thủ tục phân tích như vậy và tùy theo mức độ nghiêm trọng của từng khoản mục, thời gian cho cuộc kiểm tốn mà kiểm tốn viên xem xét việc áp dụng thủ tục phân tích như thế nào cho phù hợp.
6.2 KIẾN NGHỊ
Trong phạm vi của mình, đề tài cũng xin cĩ một số kiến nghị tham khảo với mong muốn làm cho qui trình phân tích tại đơn vị được hồn thiện hơn:
- Tăng cường việc áp dụng thủ tục phân tích tại cơng ty.
- Cơng ty nên ban hành văn bản nội bộ hướng dẫn kiểm tốn viên áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm tốn bởi thủ tục phân tích khơng chỉ tiết kiệm thời gian và chí phí mà cịn giảm bớt rủi ro kiểm tốn.
- Cơng ty cần nêu bật lên tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong kiểm tốn để các kiểm tốn viên hiểu và sẵn sàng sử dụng thủ tục phân tích cho các yêu cầu mới của cơng tác kiểm tốn.
-Cơng ty nên tổ chức thêm các lớp đào tạo, bồi dưỡng để nâng cao trình độ của nhân viên.
- Cần phải cĩ một thủ tục đánh giá về hệ thống kiểm sốt nội bộ tốt để đảm bảo rằng hệ thống kiểm sốt nội bộ tại khách hàng là hiệu quả hay yếu kém để cĩ thể sử dụng thơng tin cho việc phân tích. Vì đặc điểm của thủ tục phân tích là thơng tin, dữ liệu thu thập được phải đáng tin cậy thì thủ tục phân tích mới cĩ ý nghĩa.
TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Chuẩn mực kiểm tốn số 520
2. Giáo trình kiểm tốn trường Đại học kinh tế Tp.HCM, khoa kế tốn – kiểm tốn, bộ mơn kiểm tốn, nhà xuất bản thống kê – 2007.
3. Giáo trình quản trị tài chính của Phĩ giáo sư – tiến sĩ Trương Đơng Lộc, thạc sĩ Nguyễn Văn Ngân, cơ Nguyễn Thị Lương và cơ Trương Thị Bích Liên – giảng viên khoa kinh tế - quản trị kinh doanh, trường Đại học Cần Thơ.
4. Luận văn tốt nghiệp “Hồn thiện qui trình phân tích trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại cơng ty TNHH kiểm tốn Gốc việt” của sinh viên Bùi Thị Phương Huệ.
5. Qui trình phân tích dùng cho kiểm tốn các khoản mục trên báo cáo tài chính tại cơng ty kiểm tốn Vietvalues.
Phân tích sự vận dụng thủ tục phân tích trong qui trình kiểm tốn tại Cơng ty kiểm tốn Chuẩn Việt
GVHD: Lương Thị Cẩm Tú Trang 130 SVTH: Vũ Trung Khiêm
(%) A.TÀI SẢN NGẮN HẠN 123.764.262.024 158.267.179.898 (34.502.917.874) (21,80) I. Tiền và các khoản tương
đương tiền 25,824,502,052 60.780.868.488 (34.956.366.436) (57,51)
1. Tiền 25.824.502.052 60.780.868.488 (34.956.366.436) (57,51)
2. Các khoản tương đương tiền
- - - 0,00
II. Các khoản đầu tư tài chính
ngắn hạn 415.024.340 26.380.024.340 (25.965.000.000) (98,43)
1. Đầu tư ngắn hạn 1.200.074.340 26.700.074.340 (25.500.000.000) (95.51) 2. Dự phịng giảm giá đầu tư
ngắn hạn (785.050.000) (320.050.000) (465.000.000) (145,29 )
III. Các khoản phải thu 19.005.893.644 11.625.141.272 7.380.752.372 63,49
1. Phải thu khách hàng
6.198.897.082 4.196.310.664 2.002.586.418 47,72 1. Trả trước cho
người bán 10.669.772.467 5.449.902.055 5.219.870.412 95,78
2. Phải thu nội bộ
ngắn hạn - - - 0,00
3. Phải thu theo HĐ xây dựng
- - - 0,00
4. Các khoản phải thu
khác 2.355.324.095 2.369.768.553 (14.444.458) (0,61)
5. Dự phịng các khoản phải thu khĩ địi
(218.100.000) (390.840.000) 172.740.000 44,20 IV- Hàng tồn kho 76.535.021.203 58.925.558.378 17.609.462.825 29,88 1. Hàng tồn kho 76.580.072.632 58.970.609.807 17.609.462.825 29,86 2. Dự phịng giảm giá hàng tồn kho (45.051.429) (45.051.429) - 0,00 V-Tài sản ngắn hạn khác 1.983.820.785 555.587.420 1.428.233.365 257,07 1. Chi phí trả trước ngắn hạn 0 0 - 0,00
2. Thuế GTGT được khấu
trừ 1.941.820.785 513.587.420 1.428.233.365 278,09
3. Thuế và các khoản khác phải thu nhà nước
- - - 0,00
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN